Dalla contabilità generale al bilancio xbrl: l’evoluzione dell’efficienza nella rendicontazione aziendale

INDICE

Introduzione ............................................................................................................. 4

CAPITOLO 1 - LA CONTABILITÀ GENERALE PER LA REDAZIONE DEI

PROSPETTI DI BILANCIO

1.1 Aspetti introduttivi della contabilità generale nel sistema aziendale 6

............

1.2 La classificazione dei valori nel sistema contabile 8

.......................................

1.3 La rilevazione dei fatti gestionali mediante il «metodo della partita doppia»

13

....................................................................................................................

1.4 La redazione del bilancio di esercizio: principi e regole 19

.............................

1.5 Le tipologie di rendiconti consuntivi previsti dalla legislazione contabile

..24

..................................................................................................................

1.6 L’adeguamento dell’informativa di bilancio ai principi contabili nazionali

internazionali 27

..............................................................................................

CAPITOLO 2 - LA REVISIONE AZIENDALE TRA CONTROLLO

AMMINISTRATIVO, GESTIONALE E CONTABILE

2.1 Introduzione al processo di revisione aziendale 32

..........................................

2.2 Differenze tra revisione gestionale e contabile: finalità e prospettive

temporali 37

.....................................................................................................

2.3 Il processo di revisione contabile, fondamenti e implicazioni 39

....................

2.4 Le fasi dell’attività di revisione aziendale e il sistema di controllo interno ....

42

....................................................................................................................

2.5 Le principali società di revisione e la normativa di riferimento 51

..................

CAPITOLO 3 - IL BILANCIO XBRL E L’INNOVAZIONE TECNOLOGICA

NELLA CONTABILITÀ

3.1 Dall’avvento dell’intelligenza artificiale alla contabilità a «tripla entrata»

della Blockchain 54

.........................................................................................

3.2 Il linguaggio XML e le sue applicazioni nel contesto economico-finanziario

59

....................................................................................................................

3.3 XBRL per la codifica dei prospetti di bilancio: la tassonomia e l’istanza di

documento 63

..................................................................................................

3.4 Trasparenza finanziaria: le fasi del deposito presso il Registro delle Imprese

67

....................................................................................................................

3.5 L’implementazione e l’evoluzione normativa del nuovo formato elettronico

72

....................................................................................................................

3.6 L’impatto dell’intelligenza artificiale e dell’XBRL nel settore finanziario.. 76

Conclusioni 80

............................................................................................................

Bibliografia 82

............................................................................................................ 1

Introduzione

Il presente lavoro di tesi è volto a fornire una panoramica circa

l’innovazione digitale nella rendicontazione aziendale mediante l’implementazione

del bilancio XBRL.

Il tema in questione è di peculiare rilievo posto che, in concomitanza con

l’evoluzione tecnologica, si fa sempre più pressante l’esigenza di introdurre nuovi

formati elettronici in grado di garantire una tempestiva fruibilità dei dati finanziari,

comportando dunque significativi vantaggi quali l’automazione dei processi e lo

snellimento delle pratiche contabili.

La prima parte è volta a fornire le linee guida per un efficace coordinamento

delle informazioni aziendali mediante la definizione dei criteri utili alla redazione

del bilancio di esercizio e le relative tipologie, partendo, dapprima,

dall’esplicazione del sistema di rilevazione dei valori, meglio noto come «Sistema

Contabile» basato sul metodo della «Partita Doppia»; definendo poi le disposizioni

normative previste dalla giurisdizione Italiana, in particolare relativamente ai

prospetti di Stato Patrimoniale e Conto Economico.

Infine, in ottemperanza ai fenomeni di globalizzazione dei mercati, viene

posta anche particolare attenzione all’adeguamento dell’informativa di bilancio ai

Principi Contabili Nazionali e Internazionali.

L’analisi prosegue concentrandosi sul processo di revisione aziendale,

procedura sistematica mediante la quale il revisore attesta la conformità dei dati

2

registrati rispetto ai fatti economici verificatisi.

La revisione aziendale, che in relazione al grado di approfondimento

dell’indagine può essere classificata in ispettorato amministrativo, revisione

contabile e revisione gestionale, con l’introduzione del nuovo formato elettronico

XBRL, risulta essere ad oggi più efficiente grazie alla standardizzazione, alla

tracciabilità e alla affidabilità dei dati.

La trattazione non può non concludersi prestando la dovuta attenzione

all’avvento dell’innovazione tecnologica.

L’introduzione dei sistemi di intelligenza artificiale e della struttura dati

Blockchain, con la relativa implementazione della «entrata tripla» in contabilità,

rappresenta una rivoluzione significativa. Inoltre, uno degli strumenti che più di

tutti ha trasformato il mondo del digitale è il linguaggio di contrassegno «eXtensible

Markup Language» o più comunemente noto come XML. Da un intuizione di

Charlie Hoffman, il suddetto linguaggio è applicato al mondo finanziario e

contabile per la predisposizione dei rendiconti aziendali i quali a oggi risultano

essere facilmente trasferibili e processabili mediante software. 3

Capitolo 1

LA CONTABILITÀ GENERALE PER LA REDAZIONE DEI

PROSPETTI DI BILANCIO

1.1 ASPETTI INTRODUTTIVI DELLA CONTABILITÀ GENERALE NEL

SISTEMA AZIENDALE

Nel contesto aziendale, l’attività economica si configura come «l’attività

umana rivolta alla scelta delle vie più convenienti per il soddisfacimento dei bisogni

umani »; si esplica come l’insieme di operazioni simultanee e successive che

1

qualificano la gestione aziendale quali acquisizione, produzione, scambio e

consumo di beni e servizi .

2

Per una corretta ed efficace pianificazione aziendale e gestionale, risulta

necessario il coordinamento delle informazioni contabili all’interno di un sistema

informativo . Quest’ultimo, se, da un lato, fornisce un importante contributo

3

all’impresa nell’acquisizione di conoscenze utili alla gestione, dall’altro, costituisce

un rilevante strumento per gli stakeholder nella valutazione dell’attività operativa;

4

C. CARAMIELLO, L’azienda. Alcune brevi riflessioni introduttive, Terza Edizione, Milano,

1

Giuffrè, 1995, p. 7.

A. MURA, G. ROBERTO, Il sistema di contabilità generale delle imprese, Giappichelli, 2016, p.

2

1.

D.BALDUCCI, Tenere la contabilità, FAG, 2007, p. 27.

3 R.E. FREEMAN in Strategic management: a stakeholder approach, Boston, Pitman, 1984

4

fornisce, per la prima volta, una definizione degli stakeholder come soggetti in grado di condizionare

il successo dell’impresa o soggetti la cui assenza può causarne l’insuccesso. L’avvento della suddetta

teoria modifica radicalmente la finalità della strategia aziendale: non si limiterà a soddisfare

l’interesse degli azionisti mediante la massimizzazione del valore, ma includerà anche il benessere

4

l’impresa non si limita al reperimento delle sole informazioni finalizzate ai processi

decisionali, ma verifica e divulga dati relativi a obiettivi e risultati conseguiti per

soddisfare le richieste dei portatori di interesse.

In particolare, quando il sistema di rilevazione adottato dall’azienda, per la

produzione delle informazioni, è principalmente fondato sull’utilizzo dello

strumento contabile, tale sistema assume il nome di «Sistema Contabile» . Nella

5

tradizione economico-aziendale Italiana, i sistemi contabili che si sono susseguiti

sono: «Il Sistema Patrimoniale» di Fabio Besta, «Il Sistema del Reddito» di Gino

Zappa e «Il Sistema del Capitale e del Risultato Economico» di Aldo Amaduzzi .

6

Il Sistema Patrimoniale è il sistema contabile in cui si considera il reddito

come somma delle variazioni delle attività e passività e dunque costituito da due

serie di conti, elementari (denaro, debiti e crediti) e derivati (capitale inziale, utili e

perdite) .

7

Il Sistema del Reddito è il sistema contabile in cui si considera il reddito

come la differenza tra i ricavi e i costi. Tale sistema è costituito da due serie di conti,

numerari e economici .

8

degli attori interessati quali clienti, fornitori e finanziatori. C. CARNEVALE, Stakeholder, Csr ed

economie di mercato. La complementarietà delle sfere economico-istituzionali, Franco Angelo

Edizioni, 2014, p. 22.

S. FONTANA, L'informazione esterna sugli intangible non contabilizzati nelle società industriali

5

quotate in Italia, Giappichelli, 2011, p. 130.

P. ANDREI, A. M. FELLEGARA, Contabilità generale e bilancio d’impresa, Sesta Edizione

6

Aggiornata, Giappichelli Editore, Torino, 2020, p. 2.

F. BESTA, La ragioneria, Vallardi, Milano, 1922. B. SIBONI, Introduzione allo studio di storia

7

della ragioneria attraverso il pensiero e le opere dei suoi maestri, FrancoAngeli, 2005, p.92. D.

LANA, Capire la partita doppia e il bilancio, Youcanprint, 2019, p. 123

G. ZAPPA, Il reddito d’impresa, Giuffrè, Milano, 1950. B. SIBONI, Introduzione allo studio di

8

storia della ragioneria attraverso il pensiero e le opere dei suoi maestri, FrancoAngeli, 2005, p. 92.

D. LANA, Capire la partita doppia e il bilancio, Youcanprint, 2019, p. 123 5

Infine, il Sistema del Capitale e del Risultato Economico è il sistema

contabile in cui si ha la valutazione del reddito di esercizio che rappresenta il valore

originario, e del capitale, ossia la grandezza derivata, strumentale alla produzione ;

9

quest’ultimo rappresenta il linguaggio contabile a cui si farà riferimento nei

paragrafi successivi.

In conclusione, la definizione dei fondamenti su cui si basa la contabilità

generale rappresenta il punto di partenza per una efficiente comprensione della

gestione dell’attività di impresa e la relativa analisi ed interpretazione contabile.

1.2 LA CLASSIFICAZIONE DEI VALORI NEL SISTEMA CONTABILE

Nel Sistema del Capitale e del Risultato Economico, il sistema contabile

assume la qualifica di «generale» quando l’oggetto delle registrazioni aziendali è la

combinazione economica complessiva dell’azienda. Quindi, esso è un sistema

orientato all’organizzazione e registrazione delle operazioni aziendali per la

10

quantificazione del reddito di esercizio e del collegato capitale di funzionamento

mediante la redazione del bilancio di esercizio al termine del periodo

amministrativo.

Il sistema di contabilità generale rileva le operazioni aziendali mediante il

«sistema dei valori», un insieme organizzato di conti che sorgono nel momento in

cui avviene lo scambio monetario. Quest’ultimo può essere scomposto nelle fasi di:

A. AMADUZZI, L’azienda nel suo sistema e nei suoi principi, Utet Libreria, Torino, 1998. R.

9

CALVINO, C. IODICE, O. NONINO, A45 scienze economico-aziendali (ex A017), Maggioli

Editore, 2016, p. 286.

D. BALDUCCI, Tenere la contabilità, FAG, 2007, p. 28.

10 6

negoziazione, stipula del contratto, esecuzione degli obblighi contrattuali,

emissione della fattura e regolamento dello scambio . La conoscenza delle

11

anzidette fasi risulta essere rilevante per determinare il momento in cui risulta

necessario eseguire la rilevazione dei valori in contabilità; convenzionalmente si è

scelto il Momento della Moneta e del Credito (MMC) che occorre in

corrispondenza dell’emissione della fattura e della conseguente variazione dei

valori finanziari.

La contabilità rileva una prima distinzione tra «valori elementari», in

riferimento a singole operazioni aziendali quali l’acquisto di fattori produttivi e

«valori di sintesi» nel caso in cui si tratti, invece, di processi o combinazioni

economiche come, ad esempio, il reddito di esercizio.

I valori possono essere, inoltre, classificati in relazione al loro differente

grado di oggettività in: quantità economiche, stime e congetture .

12

Le prime risultano essere maggiormente verificabili in quanto costituiscono

i risultati delle operazioni di scambio monetario, come i prezzi costo e i prezzi

ricavo. Stime e congetture si differenziano per un maggiore livello di

discrezionalità, essendo valori definibili solo in sede di redazione del bilancio. Le

stime sono utili alla definizione delle ipotesi di previsione, come la stima di perdite

presunte di crediti verso clienti. Le congetture si basano su ipotesi finzione relative

P. ANDREI, A. M. FELLEGARA, Contabilità generale e bilancio d’impresa, Sesta Edizione

11

Aggiornata, Giappichelli Editore, Torino, 2020, p. 3.

P. ANDREI, Introduzione all’economia d’azienda, Giappichelli, 2016, p. 224.

12 7

alla ripartizione dei redditi lordi tra differenti periodi amministrativi, come le

rimanenze finali d’esercizio .

13

Infine, il sistema contabile definito da Aldo Amaduzzi prevede

14

un’ulteriore distinzione tra «valori finanziari» e «valori economici».

I valori finanziari sono espressivi dell’aspetto originario dell’operazione

aziendale; si tratta di valori che sorgono nel momento, precedentemente

menzionato, della variazione della moneta e del credito (MMC) a seguito dello

scambio monetario. È in questo contesto che avviene la rilevazione della variazione

numeraria attiva e passiva, ossia la rilevazione di debiti, crediti e liquidità.

I valori economici, invece, rilevano l’aspetto derivato. Essi sono dunque

valori che sorgono in connessione all’aspetto originario ; qui si ha la rilevazione

15

di costi, ricavi e variazioni del patrimonio .

16

P. ANDREI, A. M. FELLEGARA, Contabilità generale e bilancio d’impresa, Sesta Edizione

13

Aggiornata, Giappichelli Editore, Torino, 2020, p. 56.

A. AMADUZZI, L’azienda nel suo sistema e nei suoi principi, Utet Libreria, Torino, 1998.

14 G. ZAPPA definiva, del fenomeno aziendale, l’aspetto originario (elementare) come l’elemento

15

cui faceva riferimento la quantità monetaria (debiti e crediti di regolamento) e l’aspetto derivato

(causale), l’elemento che si sviluppa in seguito al primo (debiti e crediti di finanziamento); l’incasso

di una somma di denaro rappresenta l’aspetto originario, mentre i ricavi di vendita rappresentano

l’aspetto derivato. G. ZAPPA, Il reddito d’impresa. Scritture doppie, conti e bilanci di aziende

commerciali, Seconda edizione, Giuffrè, Milano, 1950. S. ADAMO, Le rilevazioni di esercizio delle

imprese. Scritture complesse e sintesi periodiche, Cacucci, 2013, p. 76.

G. BARRILE, Tutto Economia aziendale, De Agostini, 2011, p. 178.

16 8

Figura 1 Classificazione del sistema contabile

Fonte: S. Adamo, Le rilevazioni di esercizio delle imprese. Scritture complesse e sintesi

periodiche. Cacucci, 2013.

I valori finanziari possono essere a loro volta distinti in:

valori numerari certi, cioè privi di rischi di credito, come riscossioni

17

a) e pagamenti in contanti;

valori numerari assimilati, ossia valori generati da operazioni

b) commerciali con regolamento differito. Si tratta di crediti e debiti di

regolamento, dunque soggetti al rischio di credito;

valori numerari presunti, con cui si intendono valori generati da scambi

c) monetari con l’estero, per i quali risulta necessaria la conversione in

valuta di conto; questi crediti e debiti di regolamento sono quindi

soggetti al rischio di credito e al rischio di cambio;

crediti e debiti di finanziamento o di prestito, ossia valori derivanti

d) dalla concessione di fondi monetari per i quali è previsto la

maturazione di un interesse, fisso o variabile.

I valori economici possono essere classificati in:

L’aggettivo numerario, secondo quanto espresso da G. ZAPPA (1957), deriva dal concetto del

17

«contare». A. PAOLINI, L. MARCHI, Introduzione all'economia aziendale. Il sistema delle

operazioni e le condizioni di equilibrio aziendale, Nona edizione, Giappichelli, 2014, p. 82. 9

valori economico-reddituali o di reddito, con cui si fa riferimento ai

a) costi e ricavi relativi al normale svolgimento dell’attività operativa

aziendale, ad esempio, per acquisizione dei fattori produttivi, servizi

resi a terzi o costi relativi alla retribuzione dei lavoratori dipendenti ;

18

valori economico-finanziari o di capitale, «riferiti ai debiti e crediti di

b) finanziamento, da un lato, al capitale di proprietà, dall’altro, e ai loro

movimenti, in aumento e diminuzione (valori e flussi)» .

19

Figura 2 Analisi Generale dei Valori

Fonte: A. Paolini, L. Marchi, Introduzione all'economia aziendale. Il sistema delle operazioni e le

condizioni di equilibrio aziendale, Nona edizione, Giappichelli, 2014.

Dal punto di vista pratico, risulta preferibile valutare i valori economici su

base finanziaria, al fine di evitare i rischi relativi a un’erronea distinzione tra valori

P. ANDREI, A. M. FELLEGARA, Contabilità generale