Ragioneria generale - II modulo

FATTURA CONSULENTE LEGALE IN AMBITO GENERALE

onorario (costo fisso delle prestazioni)+ contributo alla cassa previdenziale di categoria (percentuale di ritenuta calcolata sull'onorario)

= compensi a consulenti+ iva a credito (calcolata sul totale dei compensi a consulenti)

= debito v/professionisti*ritenuta 20% (Erario c/ritenute redditi lavoro autonomo) = ritenuta sui redditi da lavoro autonomo dovute allo Stato;sono calcolate sull'onorario e versate allo Stato dall'azienda che ha ricevuto la prestazione di consulenza.

VEN Compensi a consulenti VFA Debiti v/professionisti(+costi d'esercizio)

VFA Iva a credito VFP Erario c/ritenute su redditi di lavoro autonomo(+ crediti di funzionamento)

VFP Debiti v/professionisti VFP Banca c/c(+ debiti di funzionamento) (rimanente, - denaro)

La fattura in fase di costituzione non

imposte di registro e di bollo)

1. VFA Debiti v/professionisti
2. VFP Erario c/ritenute su redditi di lavoro autonomo (le ritenute non variano perché si calcolano sempre sull'onorario)
3. VFP Banca c/c

UNITÀ 12 (I e II parte + Esercitazioni 6,8,20,21 di Baldarelli-Pigiani)

TOUR OPERATOR: vendita tramite agenzia di viaggi

Il tour operator spesso si avvale di agenzie di viaggio (agenzia intermediaria*) per vendere al cliente finale: per finalizzare questa pratica, si differenziano due tipologie di mandati, con e senza rappresentanza.

La rappresentanza è il compimento di attività in particolare giuridica in nome e per conto di altri.*

L'agenzia intermediaria, che contribuisce alla vendita, richiede il 5 o il 10% del pacchetto, in quanto fornitore di servizi nei confronti del tour.

1. Secondo l'articolo 74-ter, nel caso di un mandato con rappresentanza, la fattura emessa presso l'agenzia è intestata al viaggiatore; nel caso invece di un mandato senza rappresentanza, la fattura è intestata all'agenzia.
2. MANDATO CON RAPPRESENTANZA = la figura del mandatario, quando stipula il contratto di vendita del pacchetto, è assimilabile a quella del tour operator, in quanto non agisce in nome proprio, ma per conto altrui. Se al mandatario è stato conferito il potere di agire in nome del mandante il contratto concluso dal mandatario con contemplatio domini produce direttamente effetto nei confronti del mandante, secondo le norme sulla rappresentanza.
3. Le rilevazioni del tour operator si dividono in fasi:
   • Rilevazione della vendita tramite agenzia dettagliante dei pacchetti turistici (Art. 74-ter) (ossia un'agenzia intermediaria che agisce in nome e per conto altrui) con fattura e senza calcolo dell'IVA.
   • Rilevazione della...

provvigione passiva riconosciuta all'agenzia dettagliante per la vendita dei pacchetti turistici(Art. 74-ter) con autofattura;

rilevazione dell'incasso da parte del tour operator derivante dalla vendita del pacchetto turistico al NETTO delle provvigioni passive (Art. 74-ter).

I DOCUMENTI IMPORTANTI:

Estratto conto

Riporta gli estremi del pacchetto (prezzo di vendita, commissione e IVA già inclusa) e deve essere emesso all'atto di conferma della prenotazione del pacchetto.

L'estratto conto di un tour operator rappresenta tutti i rapporti di pagamento e riscossione che riguardano il rapporto tra tour operator ed agenzia di viaggi.

L'agenzia di viaggio si frappone tra tour operator e cliente finale, ma se il cliente paga direttamente l'agenzia intermediaria, essa avrà un credito nei confronti del tour operator: per questo motivo, è necessario tenere un estratto conto che tenga traccia di tutte le operazioni.

Fattura (ex art. 74-ter)

Viene

emette solo nel caso di un mandato con rappresentanza e riguarda il rapporto tra il tour operatore e l'agenzia di viaggio. È una fattura a proprio carico dal cliente, anziché del fornitore, a fini fiscali. L'autofattura ex art 74-ter viene emessa dal tour operator entro il mese successivo al pagamento delle provvigioni e distingue al suo interno il totale delle provvigioni relative ai viaggi all'interno della UE (imponibili: IVA 22%) e quelli extra UE (non imponibili: IVA art.9). L'agenzia di viaggi, quindi, diventa fornitore di un servizio. Fa riferimento alle provvigioni; qui vengono distinti viaggi UE, viaggi misti e viaggi fuori UE e si indica con "Autofattura ai sensi dell'art. 74-ter". L'autofattura si emette solo nel caso di un mandato con rappresentanza e riguarda il rapporto tra il tour operator e l'agenzia di viaggio. È una fattura a proprio carico dal cliente, anziché del fornitore, a fini fiscali. L'autofattura ex art 74-ter viene emessa dal tour operator entro il mese successivo al pagamento delle provvigioni e distingue al suo interno il totale delle provvigioni relative ai viaggi all'interno della UE (imponibili: IVA 22%) e quelli extra UE (non imponibili: IVA art.9). L'agenzia di viaggi, quindi, diventa fornitore di un servizio. Fa riferimento alle provvigioni; qui vengono distinti viaggi UE, viaggi misti e viaggi fuori UE e si indica con "Autofattura ai sensi dell'art. 74-ter".

registra sia nel Registro degli acquisti sia nel Registro delle vendite con separata indicazione dell'IVA ed è obbligatorio inviare una copia di ognuna all'agenzia dettagliante.

MANDATO SENZA RAPPRESENTANZA = il mandatario agisce in nome proprio: egli acquista i diritti e assume gli obblighi derivanti dagli atti compiuti con i terzi, anche se questi hanno avuto conoscenza del mandato.

Il tour operator che rappresenta l'agenzia organizzatrice emette fattura all'agenzia intermediaria che agisce in nome proprio e successivamente riceve l'incasso della vendita del pacchetto.

I DOCUMENTI IMPORTANTI:

• Estratto conto
• Fattura (ex art. 74-ter)

Il tour operator emette fattura nei confronti dell'AGENZIA anche se non richiesta dal cliente, senza separazione dell'iva sia per i corrispettivi UE e fuori UE.

Evidenzia espressamente le indicazioni di "operazione con iva assolta ai sensi del DM 30 luglio 1999 n. 340" e non costituisce titolo per la

detrazione dell'iva.

TIPOLOGIE DI CONTRATTI NEL SETTORE TURISTICO

Vi sono due diverse tipologie di contratto: CONTRATTI TIPICI e CONTRATTI ATIPICI.

Tra i contratti tipici possiamo vedere per esempio i contratti di vendita di pacchetti turistici mentre in quelli atipici i contratti di allotment.

Contratti singoli relativi all'acquisto di servizi solo DOPO la vendita del viaggio.

Contratti "vuoto per pieno" ossia un contratto relativo all'acquisto di tutti i servizi con molto anticipo indipendentemente dai viaggi venduti; questo comporta un maggiore rischio.

Allotment ossia quando il tour operator ha a disposizione un certo numero di posti fino ad una certa data e se alla scadenza non riesce a vendere tutti i posti, il fornitore può venderli autonomamente.

Ad esempio, il contratto di allotment prevede che un albergo metta a disposizione di un tour operator o di una agenzia di viaggi un certo numero di camere a un dato prezzo per un periodo di tempo. Si tratta di

un accordo preparatorio alla stipulazione di un contratto di albergo, destinato a consolidarsi nel momento in cui l'agenzia di viaggi o il tour operator conferma gli alloggi e i servizi a esso riservati. Il gestore della struttura ricettiva è obbligato a mantenere ferma la proposta contrattuale relativa alla riserva delle camere per il periodo di tempo concordato. In base alla volontà delle parti si distinguono tre diverse tipologie di allotment: - allotment totalmente garantito: questa formula è comunemente chiamata "vuoto per pieno" e prevede che il tour operator o l'agenzia di viaggi paghino il prezzo concordato per tutte le camere previste nell'accordo, indipendentemente dall'utilizzo delle stesse. - allotment parzialmente garantito: con questa formula, il tour operator o l'agenzia di viaggi si impegna a pagare il prezzo pieno pattuito per le camere confermate nel rispetto dei tempi del contratto e soltanto una percentuale predefinita del prezzo per le camere non confermate. - allotment non garantito: in questo caso, il tour operator o l'agenzia di viaggi non è obbligato a pagare alcun prezzo per le camere non confermate e può liberamente cancellare le prenotazioni non confermate senza alcuna penalità. Queste sono le principali tipologie di allotment utilizzate nel settore alberghiero per garantire la disponibilità delle camere e definire i termini economici del contratto.

prezzodelle camere previste nell'accordo ma non utilizzate;- allotment non garantitocon questa formula, l'impegno del tour operator o dell'agenzia di viaggi sarà quello di pagare soltanto ilprezzo delle camere effettivamente confermate entro la data prestabilita.

SINTESI RILEVAZIONI DEL TOUR OPERATOR NEL CASO DI STIPULAZIONE DI UN CONTRATTO DI ALLOTMENT

Le fasi dell'operazione in contabilità sono:

• Stipulazione del contratto: Prenotato allotment con una compagnia aerea (destinazione USA)si utilizzano i conti all'oggetto e al soggetto servizi da ricevere e fornitori c/impegni
• Versamento dell'acconto alla compagnia aerea da parte del tour operatorsi apre il conto di credito prenotazioni aeree (VFA) mentre diminuisce il c/c bancario
• Prestazione del serviziosi chiudono i conti d'ordine aperti in precedenza
• Rilevazione della fattura per l'acquisto del servizio di trasporto (senza iva se il viaggio è internazionale)si rileva

Il costo nel conto costi per prestazioni di servizi mentre aumentano i debiti v/fornitori esteri- Successivamente il tour operator paga la fattura considerando il netto dell'acconto e il cambio di valuta. Se si hanno differenze di cambio valuta si rilevano nel conto di costo differenze negative di cambio mentre si chiude il conto di debito v/fornitori esteri e quello di credito per prenotazioni aeree, diminuisce il c/c per la differenza.

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO NELLE AGENZIE DI VIAGGI E NEI TOUR OPERATOR (pag 71 Baldarelli-Pigiani)

ESEMPIO DI AUTOFATTURA IN GENERALE

In contabilità l'autofattura si registra:

Mat I c/acq 12 000

Iva a credito 2 000

Iva a debito 2 000

Debiti v/fornitori 12 000

Rilevata autofattura

Iva a debito 2 000

Banca c/c 2 000

Versata iva all'Erario

VOUCHER TURISTICO

Buono che un'agenzia di viaggi rilascia al cliente come attestazione del diritto a usufruire di determinati servizi turistici.

SCHEMA DI ANALISI DEI VALORI E DELLE VARIAZIONI

Titolo