Ragionera Generale

Esercizio ripresa argomenti contabili

Situazione contabile della ditta Gamma al 30/12/200X

La situazione contabile è la seguente:

Totale: 256.000

Scritture di assestamento

• L'aliquota di ammortamento del fabbricato è pari al 3% (da calcolare in modo pieno).
• Le merci in rimanenza sono valutate al costo pari ad Euro 12.000.
• Sul mutuo passivo maturano interessi al tasso annuo del 4% da corrispondere in via posticipata ogni 1/4 e 1/10.
• L'affitto attivo è stato riscosso in data 1/09 ed è semestrale anticipato.

Scritture di determinazione del risultato economico e chiusura dei conti

31/12 ammortamento a f.do ammortamento 2.100
Fabbricati Fabbricati [3% di 70.000]
Merci a merci c/rimanenze 12.000
Impiego finali rettifica di costo ∆E+
Rateo 60.000 * 4 (tasso) * 3 (mesi) = 600
1/10 31/12 1/4 31/12 interessi passivi a ratei passivi 600
Conto finanziario presunto Risconto 12.000 * 2 = 4.000
1/9 31/12 1/3 31/12 fitti attivi a risconti passivi 4.000
Rettifica di ricavo ∆E- effetto negativo

Prospetti contabili

La costituzione d'azienda

Beni economici:

• Strumentalità: rapporto di utilità con il processo produttivo
• Complementarietà
• Disponibilità
  • Di diritto
  • Di fatto

Patrimonio: insieme di beni economici

Costituzione impresa individuale

[Responsabilità illimitata] Conferimento ≠ a patrimonio netto 30.000

Cassa 10.000 + Automezzi 20.000

Costituzione di società di persone (Snc)

[Responsabilità giuridica e patrimoniale illimitata e solidale]

Costituzione ≠ a capitale sociale 50.000

Socio A c/conferimento (ΔF) 30.000

Socio B c/conferimento (ΔF) 20.000 Conferimento

Cassa a socio A c/conferimento 30.000

Automezzi a socio B c/conferimento 20.000

Costituzione società di capitali (Spa)

Personalità giuridica (titolare di diritti e obblighi che derivano dell’attività aziendale) + autonomia patrimoniale perfetta per rispondere alle obbligazioni assunte [responsabilità limitata dei soci]

• Costituzione deve avvenire per atto pubblico
• Unica garanzia verso terzi è data dal patrimonio netto
• CS minimo per Spa 50.000€
• CS minimo per Srl da 1€ a 10.000€

Capitale sociale rappresentato da azioni [= titoli di credito nominativi con valore di emissione ≥ valore nominale]

• Conferimento in denaro almeno 25% versato alla sottoscrizione
• Conferimenti beni in natura vanno versati interamente alla sottoscrizione (art 2343 CC) + perizia di un esperto

Costituzione Spa con conferimenti in denaro

In data 20/11 si costituisce la Gamma Spa con CS di 200.000€ (n azioni 2.000 con VN 100) interamente sottoscritto in contanti

20/11 Azionisti c/sottoscrizione a capitale sociale 200.000

Banca c/c a azionisti c/sottoscrizione 50.000

Gli amministratori in data 18/12 richiamano il versamento dei decimi mancanti (75% dei conferimenti)

18/12 Az c/decimi richiamati a az c/sottoscrizione 150.000

22/12 Banca c/c a az c/decimi richiamati 150.000

Costituzione con conferimenti di beni disgiunti

In data 20/3 si costituisce una Spa con CS 200.000 conferito come segue:

• 100.000 in denaro
• 40.000 credito
• 60.000 fabbricato

20/3 Az c/sottoscrizione a capitale sociale 200.000

Banca c/c a az c/sottoscrizione 25.000

Credito a az c/sottoscrizione 100.000

Fabbricato a az c/sottoscrizione 60.000

NB tutti conti di natura patrimoniale

SP75 200, Az c/sottoscrizione CS Fabbricato 60, Credito 40, Banca 25

• Per il valore dei crediti non emerge alcuna differenza di valutazione.

Giudizio della perizia

• Valore della stima = valore conferimento
• Valore stima > valore conferimento
• Valore stima < valore conferimento
• Differenza ≤ 20% valore del conferimento, il bene rimane iscritto al valore di conferimento
• Differenza > 20% valore del conferimento, il bene deve essere svalutato

Perizia conferimenti in natura

Credito:

• Valore stimato = valore del conferimento = 40.000

Fabbricato:

• Valore stimato = valore conferimento 60.000
• Valore stimato > valore conferimento 60.000
• Valore stimato < valore conferimento ≤ 20% allora rimane 60.000 > 20% svalutazione del bene valore conferimento 60.000 [1/5 di 60.000 = 12.000]
• Valore stimato 45.000
• 15.000 svalutazione bene

∆ Fabbricato svalutazione fabbricato 60.000 15.000 15.000

Svalutazione fabbricato a fabbricato 15.000

SP, Az c/sottoscrizione CS75, 200, 45 Fabbricato, Credito 40, Banca 25

NB manca l’equilibrio tra impieghi e fonti

Riduzione del capitale sociale

1. Capitale sociale a svalutazione fabbricato 15.000
2. Az c/reintegri a svalutazione fabbricato 15.000
3. Banca c/c a az c/reintegri 15.000

L’azionista esercita il diritto di recesso

Capitale sociale a ≠ 60.000

Fabbricato 45.000

Svalutazione fabbricato 15.000

SP75 140, Az c/sottoscrizione CS Credito 4025 Banca

Costituzione Spa con conferimento beni congiunti

In data 2/11 si costituisce Arcobaleno Spa mediante i seguenti conferimenti:

• Azionista Alfa 100.000 contanti
• Azionista Beta 10.000 macchinario
• Azionista Gamma 45.000 azienda già funzionante

• Mobili 25.000
• Attività 47.000
• Macchinari 10.000
• Passività (7.000)
• Merci 2.000
• PN 40.000
• Crediti v/clienti 10.000
• + Avviamento 5.000
• Debiti diversi 3.000
• Debiti v/fornitori 4.000

In data 5/11 gli amministratori richiamano il conferimento del 25% dei conferimenti in denaro e l’apporto dei beni in natura.

In data 15/11 gli amministratori richiamano i decimi (75%) mancanti, che vengono versati sul conto corrente il 17/11.

In data 10/12 si riceve la perizia: per l’azienda si conferma il valore di conferimento; per il macchinario la perizia presenta un valore di stima di 7.000€. Gli amministratori in data 12/12 procedono con la svalutazione del bene e il 15/12 il socio B reintegra la sua quota.

Costituzione e conferimenti

2/11 Costituzione ≠ a capitale sociale 155.000

Az Alfa c/sottoscrizione 100.000

Az Beta c/sottoscrizione 10.000

Az Gamma c/sottoscrizione 45.000

5/11 Banca c/c a az Alfa c/sottoscrizione 25.000

5/11 Macchinari a az Beta c/sottoscrizione 10.000

5/11 ≠ a ≠ Mobili 25.000

Macchinari 10.000

Merci 2.000

Crediti v/clienti 10.000

Avviamento 5.000

Debiti diversi 3.000

Debiti v/fornitori 4.000

Az Gamma c/sottoscrizione 45.000

Merci c/apporti a merci 2.000

Non sono stati acquistati ma arrivano da un conferimento

15/11 Az c/decimi richiamati a az Alfa c/sottoscrizione 75.000 (75% richiamato)

17/11 Banca c/c a az c/decimi richiamati 75.000

12/12 Svalutazione macchinario a macchinari 3.000 (perizia)

Az c/reintegri a svalutazione macchinari 3.000

Banca c/c a az c/reintegri 3.000

Spese di costituzione di una Spa

• Complesso corrisposto per prestazione professionale al notaio [spese notarili]
• Imposte di registro [spese amministrative/fiscali]
• Oneri pluriennali di tipo immateriale = immobilizzazioni immateriali

La Arcobaleno Spa riceve in data 18/12 la fattura del notaio di 8.000€ + IVA (20%) per prestazioni professionali e l’importo dell’imposta di registro di 7.000€ versato in nome e per conto della società.

Il 21/12 la società paga la fattura al notaio applicando la ritenuta fiscale.

18/12 ≠ a debiti v/fornitori 16.600

Spese di costituzione (ΔE-) 15.000

IVA a credito 1.600

21/12 Debiti v/fornitori a ≠ 16.600

Banca c/c 15.000

Erario c/ritenuta da versare 1.600

IVA - Importo valore aggiunto

1. Presupposto oggettivo
2. Presupposto territoriale
3. Presupposto soggettivo

IVA acquisti detratta all’IVA sulle vendite

• Operazioni imponibili
• Non imponibili [no presupposto territoriale]
• Esenti [per impatto sociale]

Acquisto dei fattori produttivi correnti

Fasi del ciclo passivo della gestione:

• Trattative
• Stipulazione del contratto
• Eventuale anticipo a fornitore
• Ricevimento merci + fattura
• Eventuali rettifiche
• Regolamento monetario
• Scadenza delle garanzie

Operazioni imponibili

In data 6/6 si stipula il contratto di acquisto per merci per 10.000€, la fattura viene emessa il 20/6 e ricevuta il 24/6 insieme alle merci con IVA 20%. Regolamento immediato a mezzo banca.

24/6 ≠ a debiti v/fornitori 12.000

Merci c/acquisti 10.000

IVA a credito (ΔF+) 2.000

Debiti v/fornitori a banca c/c 12.000

Acquisto di servizio

≠ a debiti v/fornitori 600

Spese telefoniche 500

IVA a credito 100

Operazioni non imponibili e operazioni esenti

Ricevimento della fattura per spese di assicurazione per 1.200€ annui

Spese assicurazione a debiti v/fornitori 1.200

Debiti v/fornitori a banca c/c 1.200

[+ riportare l’articolo DPR che regola l’esenzione]

Operazioni di acquisto con IVA indetraibile

Ricevuta fattura per spese di ristorazione €100 + IVA 10% indetraibile.

1° Modalità

≠ a debiti v/fornitori 110

Spese ristorazione 100

IVA indetraibile (ΔE-) 10

Spese ristorazione a IVA indetraibile 10

2° Modalità

Spese ristorazione a debiti v/fornitori 110

IVA rappresenta un costo

Eventi rettificativi

• Resi su acquisti
• Abbuoni, sconti, ribassi attivi
• Premi su acquisti
• Errori di fatturazione

Resi su acquisti

In data 10/3 si riceve fattura per acquisto di merci per 10.000€ + IVA. Il 20/3 si restituisce al fornitore merce per 1.000€ perché difettosa. Il 30/3 si riceve dal fornitore nota di credito con variazione IVA. Il 2/4 si salda fattura con bonifico.

10/3 ≠ a debiti v/fornitore (ΔF-) 12.000

Merci c/acquisti 10.000

IVA a credito 2.000

30/3 Debiti v/fornitori a ≠ 1.200

Resi su acquisti (ΔE+) 1.000

IVA a credito (ΔF+) 200

2/4 Debiti v/fornitore a banca c/c 10.800

Abbuoni, sconti commerciali, ribassi attivi

Abbuoni: rettifiche per difformità qualitative

In data 7/7 si riceve fattura per acquisto di merci di 20.000€ + IVA con sconto incondizionato del 10%.

Valore merci 20.000 ΔE- D- sconto 10% 2.000 ΔE+ A

Base imponibile 18.000 + IVA 20% 3.600 ΔF+ D Totale fattura 21.600 ΔF- A

7/7 ≠ a ≠ Merci c/acquisti 20.000

IVA a credito 3.600

Sconti attivi 2.000

Debiti v/fornitori 21.600

Rappresentazione contabile e civilistica di acquisti correnti e rettifiche

Regolamento monetario

Modalità di pagamento:

• Anticipo
• Immediato
• Differito

Stipula, consegna, contratto, fattura immediata, fattura differita

Anticipo

Stipulato un contratto per acquisto di merci per 10.000€ + IVA. Da contratto il 10/6 si trasmette un anticipo con AB di 2.400€, comprensivo di IVA per il quale il fornitore emette fattura in giornata e che noi riceviamo il giorno dopo.

In data 17/7 si riceve la merce e il 13/8 la fattura definitiva, saldando il debito con AB.

Senza anticipo

13/8 ≠ a debiti v/fornitori 12.000

Merci c/acquisto 10.000

IVA a credito 2.000

Debiti v/fornitori a banca c/c 12.000

Con anticipo

10/6 Fornitori (ΔF+) a banca c/c (ΔF-) 2.400

11/6 ≠ a fornitori 2.400

Fornitori c/anticipi (ΔF+) 2.000

IVA a credito (ΔF+) 400

Anticipo 2.400

Anticipo fornitura 2.000 ‣ Anticipo IVA 400 ‣

Fattura della merce

Merci c/acquisti 10.000 - Anticipo 2.000 BI 8.000

IVA (20%) 1.600 Tot fattura 9.600

Forn c/anticipi IVA a credito banca merci c/acq 2.000 2.000 400 2.400 10.000 1.600 9.600

13/8 ≠ a ≠ Merci c/acquisti (ΔE-) 10.000

IVA a credito 1.600

Fornitori c/anticipi 2.000

Debiti v/fornitori 9.600

Debiti v/fornitori a banca c/c 9.600

Pagamento immediato e differito

In data 1/6 si concorda il pagamento di una fattura di 3.600 nel seguente modo:

• 1/3 in contanti al 1/6
• 1/3 a 30 gg in contanti
• 1/3 a 90 gg in contanti

La dilazione di pagamento è gravata di interessi al tasso annuo del 5% da pagarsi in via anticipata. La fattura degli interessi è ricevuta il 7/6.

Fornitori 3.600 1.200 al 1/6, 1.200 al 30/6, 1.200 al 31/8

1.200 * 5 * 30, 1.200 * 5 * 90 I = + = 19,7235.600 3.650

1/6 Fornitori a cassa/banca 1.200

7/6 Interessi passivi a fornitori 19,72

30/6 Fornitori a cassa 1.200

30/8 Fornitori a cassa 1.200

Modalità di pagamento

• Contanti o tramite c/c bancario
• Debiti v/fornitori a cassa
• Debiti v/fornitori a banca c/c
• Ricorso ad assegno bancario o assegno circolare
• Debiti v/fornitori a banca c/c mediante cambiale passiva (pacherò) o accettazione di cambiale attiva
• Debiti v/fornitori a cambiali passive (ΔF-)
• Mediante cessione di cambiali attive in portafoglio

Processo di vendita della produzione caratteristica

Fasi:

• Trattative
• Stipulazione contratto
• Anticipo da clienti
• Consegna della merce/erogazione servizio + fattura
• Eventuali rettifiche
• Regolamento monetario
• Scadenza garanzie

Vendite imponibili

25/5 Crediti v/clienti (ΔF+) a ≠ 2.400 Merci c/vendite 2.000 IVA a debito 400

Vendite esenti

Crediti v/clienti a merci c/vendite 2.000

Eventi rettificativi

• Resi su vendite
• Abbuoni, sconti, ribassi
• Premi su vendite
• Errori di fatturazione

Resi su vendite

In data 10/4 viene emessa una fattura di vendita per 20.000€ + IVA. Il cliente ci restituisce merce per 5.000 perché non conforme al contratto. Il 30/4 si emette nota di credito con variazione IVA.

10/4 Credito v/clienti a ≠ 24.000 Merci c/vendite 20.000 IVA a debito 4.000

30/4 ≠ a crediti v/clienti 6.000 Resi su vendite 5.000 IVA a debito 1.000

Abbuoni, sconti, ribassi

13/5 Abbuoni passivi a crediti v/clienti

Emessa fattura il 10/8 per vendita merci per 2.000€ + IVA con sconto incondizionato del 10%.

Valore di vendita 2.000 - sconto 10% 200 BI 1.800 IVA 20% 360 Tot fattura 2.160

10/8 ≠ a ≠ Crediti v/clienti 2.160 Sconti passivi (ΔE-) 200 Merci c/vendite (ΔE+) 2.000 IVA a debito 360

Rappresentazione contabile e civilistica delle vendite/acquisti

Regolamento monetario

Modalità di pagamento:

• Contanti
• Cassa a crediti v/clienti
• Assegni bancari o circolari
• Assegni bancari a crediti v/clienti
• Banca a assegni
• Rilevamento bonifico bancario
• Banca a crediti v/clienti
• Emissione cambiale attiva (tratta)
• Cambiale attiva a crediti v/clienti
• Emissione di ricevuta bancaria

Tempo di riscossione

• I. Anticipo [contanti, AB, AC]
• II. Immediato [contanti, AB, AC]
• III. Differito [contanti, AB, AC, cambiali attive, ricevuta bancaria]

Anticipo

In data 10/5 si stipula un contratto di vendita per 12.000€ + IVA, il 15/5 si riceve da cliente un bonifico bancario a titolo di anticipo per 3.000 + IVA a fronte del quale si emette contestuale fattura. Le merci sono sp