Principi contabili ed internazionali

Principi contabili e internazionali

Panoramica sugli standard setters internazionali

I principali organi internazionali aventi diritto ad emanare i principi contabili internazionali includono:

• IASB - International Accounting Standards Board: responsabile dello sviluppo e dell’emanazione dei principi contabili internazionali IFRS. È un soggetto indipendente formato da 14 esperti, strutturato in modo da garantire la partecipazione di tutte le aree geografiche del mondo.
• IFRS - Interpretations Committee: l’organo interpretativo dello IASB.
• IFRS - Foundation: un'organizzazione non profit indipendente e di natura privatistica. Reperisce i fondi necessari per l’attività, sviluppa un set di principi contabili internazionali (IFRS) accettati a livello globale e promuove l’adozione di questi ultimi favorendo la convergenza con i principi contabili nazionali.

Negli anni ’80, lo IASC ha intrapreso un processo di negoziazione con la IOSCO - International Organization of Securities Commissions con lo scopo di far diventare gli IFRS un sistema globale accettato in tutti i mercati internazionali. A maggio, lo IOSCO ha raccomandato a tutti i suoi membri di accettare gli IAS come principi contabili di riferimento. Nel 2002 è in corso il processo di convergenza tra IASM e FASB - Financial Accounting Standard Board.

Standard setter nazionali - Italia

Per le società quotate vige l’obbligo di redigere il bilancio nel rispetto dei principi IAS/IFRS e hanno l’obbligo di sottoporre esso al giudizio di organi esterni. Per le società non quotate, vige l’obbligo di redigere il bilancio nel rispetto delle disposizioni previste dal Codice civile o dalle leggi speciali che le riguardano, con l’ausilio dei principi contabili nazionali - OIC, e hanno l’obbligo di sottoporre esso al giudizio di organi esterni.

OIC - Organismo Italiano di Contabilità è stato costituito nel 2001 e uno dei suoi principali compiti è emanare i principi contabili per la redazione dei bilanci delle aziende private, non profit e pubbliche per le quali non è prevista l’applicazione degli IAS/IFRS.

Il Framework IASB

Il Framework è un documento approvato e pubblicato nel 1989 dal IASC - International Accounting Standard Committee (Organismo di emanazione dei principi contabili, successivamente trasformatosi in IASB - International Accounting Standards Board). Il documento è stato emanato allo scopo di raggiungere un’armonizzazione contabile internazionale. Per capirne la natura è necessario comprendere la gerarchia delle fonti, utile per la redazione del bilancio:

• Clausola generale - Art. 1425: il bilancio deve rappresentare in maniera chiara, veritiera e corretta la situazione economica, finanziaria e patrimoniale dell’impresa.
• Postulati, quali ad esempio il principio della prudenza.
• Principi contabili, che indicano come valutare crediti, debiti, ecc.

Tale struttura gerarchica non era presente nei principi contabili. Essa rappresenta una sorta di "ratio" su come eseguire in modo corretto la redazione del bilancio secondo i principi contabili internazionali.

In particolare, il Framework sancisce:

• Obiettivo conoscitivo del bilancio (o reporting in generale) e le varie categorie di utilizzatori dello stesso.
• Caratteristiche di un’informazione contabile.
• Requisiti distintivi che un elemento deve possedere per essere identificato e successivamente iscritto in bilancio.

Prima della versione del 1989, i principi venivano emanati tramite un approccio induttivo, nel senso che non esisteva un quadro concettuale tramite il quale questi venivano emanati, ma si passava dalla pratica manageriale al principio. Questo causava delle problematiche legate al fatto che ogni paese adottava un principio diverso a seconda della propria prassi manageriale e non si riuscì quindi a creare una sfruttare generale di tali principi. Fu poi lo IASB che introdusse l’approccio deduttivo, per cui venne elaborata una teoria per la loro emanazione.

Nel 2004, lo IASB e il FASB - Financial Accounting Standards Board (creato negli anni ’72-’73, è l’organismo che emana gli US-GAAP - Generally Accepted Accounting Principles e gli SFAC - Statements of Financial Accounting Concepts. Di questi ultimi formarono il Framework statunitense) avviarono un progetto condiviso volto a creare un Framework sempre più comparabile con quello statunitense. Nel 2010, il progetto venne abbandonato e venne successivamente ripreso nel 2012 dal solo IASB.

Obiettivi del Framework

• Esporre i principi alla base della redazione del bilancio.
• Costituire un punto di riferimento per gli utilizzatori del bilancio utile per l’interpretazione e l’utilizzo dei principi contabili internazionali.
• Costituire uno schema interpretativo per la risoluzione di conflitti in materia contabile, quali conflitti tra più principi o tra singoli principi e Framework. In questi ultimi conflitti fino all’89 prevalevano i principi specifici, nel 2003 il framework e nel 2010 (in seguito alla sospensione del Framework) ancora i principi.

Il Framework si compone di 4 capitoli, i cui più importanti sono il primo e il terzo, in quanto i più completi e anche alla base dei principi contabili stessi.

Capitolo 1

Indicazione degli users e degli obiettivi di bilancio

Gli obiettivi del bilancio sono essenzialmente tre:

• Mettere a conoscenza i terzi dell’operato dell’azienda.
• Riportare i risultati dell’azienda.
• Capire se l’azienda sta svolgendo in modo corretto il suo operato e per attrarre gli investitori.

Per quanto riguarda gli utilizzatori (o users): venditori, dipendenti, azionisti, banche, ma gli utilizzatori per eccellenza sono i creditori sociali (banche, istituti di credito). Ecco perché si dà precedenza al principio di prudenza (il principio di prudenza assicura l'attendibilità delle informazioni tramite l’adozione di due regole: 1) non iscrivere in bilancio utili non realizzati; 2) iscrivere in bilancio costi e ricavi - anche potenziali), perché nel caso in cui un'impresa fallisse, la banca può rivalersi su quanto iscritto in bilancio. Il bilancio viene redatto in modo da tutelare gli interventi dei creditori sociali: sistema bancocentrico.

Sistema mercatocentrico: Tipico delle imprese statunitensi in cui vi sono vari investitori/azionisti (proprietà frazionata) e i manager, che perseguono obiettivi del tutto differenti dagli investitori. In questo caso verranno tutelati tutti gli azionisti/investitori, di piccole o grande dimensioni.

Obiettivi del financial reporting

Data la presenza di questi due sistemi era necessario trovare un punto di incontro. Ricordiamo che il Framework subiva l’influenza del sistema statunitense in quanto implementato dal progetto comune IASB-FASB.