Diritto tributario - Appunti

Capitolo III: Dalle regole generali alla concreta attuazione del concorso

73) Le situazioni giuridiche soggettive – Le norme attuative di diritto tributario, al momento in cui la fattispecie astratta descritta dalla norma si realizza in concreto, determinano il sorgere di situazioni giuridiche soggettive. Nell’evoluzione del pensiero giuridico sono state individuate categorie generali di classificazione di tali situazioni giuridiche soggettive ma spesso parte della dottrina ha ritenuto non possibile applicare tali categorie generali al diritto tributario a causa della pretesa specialità di tale ramo del diritto. Un attento esame invece può dimostrare come non esistano incompatibilità generali tra diritto tributario e categorie generali del diritto e la possibilità di quindi di individuare, in base alle norme e agli istituti tributari, le situazioni giuridiche soggettive più idonee a realizzare i contenuti delle norme stesse.

74) Poteri –

Nel nostro caso, l'art. 23 cost. riserva ad atti aventi forza di legge la disciplina dei soggetti e delle fattispecie imponibili, escludendo quindi in tale ambito l'esercizio di poteri discrezionali, consentendo invece l'intervento di atti di natura diversa per l'integrazione della disciplina della base imponibile e dell'aliquota. Tuttavia altri principi (desumibili dall'art. 3 e 53 cost) impediscono che tale integrazione (rilevante per la fissazione della quantità del concorso alle pubbliche spese) possa essere effettuata con atti rilevanti a livello individuale tanto è vero che tale integrazione viene di regola affidata a regolamento o comunque ad atti generali. Pertanto l'intervento di atti discrezionali ai fini integrativi è possibile solo per la determinazione in concreto delle modalità temporali di attuazione del tributo (es. provvedimenti che dispongono dilazioni o rateazioni nell'adempimento del debito di imposta).

1. B - Diritti soggettivi - Superata la vecchia tesi che riduce il fenomeno tributario alla sola relazione tra potere pubblico e soggezione del privato escludendo per quest'ultimo ogni forma di tutela e di garanzia, non si può rifiutare l'applicazione nel diritto tributario dello schema del diritto soggettivo. E' vero tuttavia che parte della dottrina ritiene ancora l'inapplicabilità diretta nel diritto tributario della disciplina del diritto soggettivo dettata dal codice civile, sulla base della natura pubblica dei soggetti attivi dei tributi e degli interessi da loro perseguiti. A tale teoria si può

obiettare che se è vero che caratteristica propria del diritto soggettivo è quella della facoltà di agire nell'esclusivo interesse del titolare e quindi il fatto che la posizione giuridica del titolare del diritto non è subordinata al perseguimento di interessi superiori o diversi ciò non incide sulla natura delle situazioni giuridiche di cui i soggetti pubblici sono titolari ma solo sull'esercizio delle stesse tramite il quale il soggetto deve comunque perseguire un pubblico interesse. Infatti mentre il potere ha caratteristica di doverosità il diritto soggettivo offre la più ampia gamma di facoltà potendo il soggetto che ne è titolare anche non esercitarlo e quindi il soggetto pubblico è vincolato nelle sue scelte ma ciò non incide sulle posizioni giuridiche a lui attribuite. D'altra parte la possibilità che allo stato e agli enti pubblici spetti la titolarità di diritti soggettivi

è stata sempre ammessa in via generale e non ci sono motivi per ritenere diversamente in materia tributaria. Inoltre venendo meno nel diritto tributario la vecchia impostazione autoritaria basata sull’assoluto predominio dell’azione pubblica e quindi del soggetto attivo, la possibilità di attribuire un identico schema giuridico alle pretese di tutti i soggetti coinvolti nell’attuazione del tributo è garanzia di più eque e giuste soluzioni dei loro rapporti. Dobbiamo quindi ritenere che di diritti soggettivi possano diventare titolari, nell’attuazione del tributo, sia soggetti pubblici che privati. Nello stesso modo dobbiamo ritenere che sia soggetti pubblici che privati possano divenire titolari di diritti reali anche se la possibilità che ciò si verifichi concretamente è abbastanza rara in diritto tributario. Infatti in linea di massima gli istituti fiscali privilegiano il profilo della collaborazione doverosa dei

contribuenti equindi dalla norma impositrice deriva di regola un effetto obbligatorio. Anche i tributi in natura, che hannoper oggetto cose, trovano infatti attuazione nel nostro ordinamento mediante schemi obbligatori in quanto ibeni oggetto della prestazione tributaria hanno rilevanza per il loro valore di scambio e quindi sono benifungibili. Ma quando la prestazione ha per oggetto beni fungibili il trasferimento della proprietà richiede laloro individuazione e quindi l’acquisto del diritto reale è differito e mediato da un rapporto obbligatorio.

Dobbiamo tuttavia dire che i diritti reali possono essere rilevanti al momento dell’estinzione dei rapportiobbligatori, Infatti tutte le prestazioni pecuniarie relative all’attuazione del tributo se effettuate in contanti oa mezzo di titoli di credito comportano l’acquisto da parte del creditore della proprietà delle banconote odei titoli consegnati. Peraltro il diffondersi di modi di estinzione

attribuita per la tutela esclusiva dell'interesse del titolare e non per la soddisfazione di interessi superiori e comunque altrui. Di fatto l'attribuzione di diritti potestativi a soggetti pubblici in questa materia non darebbe risultati differenti dal riconoscimento del potere in quanto il soggetto pubblico è comunque tenuto a soddisfare un interesse pubblico cui è a lui affidata la cura. Anche per quanto riguarda i privati non sono riscontrabili situazioni in cui possano essere titolari di diritti potestativi. Il diritto soggettivo, attribuito nell'esclusivo interesse del titolare, è in genere disponibile sia nel senso dell'attribuzione ad altri che nel senso di rinuncia ma tale disponibilità deve essere esclusa con riferimento allo stato e agli altri enti pubblici. 'L'indisponibilità quindi riguarda esclusivamente i crediti del soggetto attivo del tributo e non quelli del contribuente o di altri soggetti privati nei

1. Interessi legittimi - Sulla possibilità di individuare posizioni di interesse legittimo nella disciplina attuativa dei tributi, si è da tempo sviluppato un ampio dibattito, tra i sostenitori della tesi costitutiva e i sostenitori del