Corso completo di Ragioneria

Relazioni tra Re, Cn e Comprehensive Income

Le relazioni tra Re (Capitale al tempo t₁), Cn (Capitale al tempo t₀), R (Reddito) e Dris. PN (Variazione di riserve di patrimonio netto) possono essere descritte dalla formula:

Ct₁ - Ct₀ = R + Dris. PN

Il termine R + Dris. PN è chiamato reddito complessivo ("comprehensive income").

Gli IAS/IFRS si basano su alcuni assunti fondamentali. Il redattore fornisce informazioni sull'oggetto e tutto ciò deve andare a vantaggio dell'investitore, che è il principale fruitore delle informazioni e assume decisioni in merito. Il fine principale degli IAS/IFRS è fornire le giuste informazioni per gli investitori.

I principi fondamentali degli IAS/IFRS sono i seguenti:

1. Nel caso ci siano incertezze sulla continuità d'impresa, esse devono essere esplicitate nel bilancio, comunque ipotizzando la futura continuità. Solo nei casi più gravi si cambia atteggiamento di gestione.
2. La competenza economica guida l'attribuzione di costi e ricavi.

1. Informa il riconoscimento di componenti positivi e negativi;
2. Pone le condizioni per l'iscrizione in bilancio di attività e passività. Sibasano su un sistema contabile (diffuso in Europa ma non qui) patrimoniale che considera i ricavi come variazione positiva di attività e negativa di passività e viceversa per i costi.

La logica che sta dietro alla realizzazione di componenti positivi presuppone infatti che essi siano "espressione di produzione economica (svolta nell'esercizio) e capacità di produrre probabili flussi finanziari futuri misurabili in modo attendibile" (il momento in cui si verificano queste condizioni può essere anche successivo allo scambio monetario).

La correlazione di componenti negativi invece si basa sui costi correlati osvaniti, la possibilità che i valori differenziali vengano riconosciuti anche prima della vendita sul mercato e la distinzione tra valori differenziali e- A

volte D+ aumenta il reddito, altre volte il reddito complessivo (in base all'obiettivo della gestione). Il principio di prudenza nella logica internazionale presenta una dissimmetria minore poiché alcuni utili solo sperati vengono comunque conteggiati (oltre a tutte le perdite). "Fair Value" è il "Prezzo (che effettivamente non è mai stato pagato) che verrebbe ricevuto per vendere un'attività o pagato per trasferire una passività in una transazione ordinaria (senza interessi specifici personali) tra partecipanti al mercato (c'è anche chi in realtà vuole solo ostacolare i rivali) ad una data di misurazione (momento storico preciso)". - È un "exit value" liberato da attività e passività, non è un'entità specifica. Ad esempio il costo storico è un "entry value"; - La logica prevede che gli elementi patrimoniali siano "involucri" di flussi monetari.futuri. Logiche utili per calcolarlo: - Valore attuale (discounted cash flow); - Valore di realizzo netto; - Costo di sostituzione; - Modelli di option pricing. Ambiti di applicazione: - Strumenti finanziari; - Investimenti immobiliari; - Acquisizioni aziendali; - Crediti/debiti da attualizzare; - Attività biologiche/prodotti agricoli. Pro: valori aggiornati in bilancio, comparabilità dei fattori produttivi (se espressi a FV), determinazione della performance produttiva di periodo. Contro: volatilità dei risultati, caratterizzazione "atomistica" (il patrimonio viene considerato come un insieme di tanti piccoli elementi a sé stanti variabili), "what-if accounting" (contabilità del "cosa succede se"), asimmetria valutativa in caso di impiego congiunto con il costo. Principi Generali di Determinazione dell'imponibile 111) Autonomia del periodo d'imposta: se non ci fosse, il compilatore del bilancio potrebbe ad esempio obiettare di

dover pagare determinate tasse l'anno dopo o in altri periodi, invece così vanno sempre pagate durante quel singolo periodo.

2) Competenza dei componenti di Reddito (art.109₁ ₂): un componente di reddito è riconoscibile fiscalmente quando è certo e determinabile in modo obiettivo.

Precisazioni:

• Cessione di beni, i componenti sono conseguiti alla data di consegna (beni mobili) o quando si trasla la proprietà alla stipulazione dell'atto (beni immobili).
• Prestazione di servizi, quando ultimate ovvero alla data di maturazione dei corrispettivi.

Componenti positivi: ricavi/proventi/rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non rientrano nel conto economico (sennò basterebbe non metterli per non pagarli).

Componenti negativi:

• Condizioni di deducibilità (devono passare al CE o direttamente al PN); prevale il modello fiscale tedesco ("monobinario") secondo cui un costo è deducibile solo se iscritto a bilancio, sul

Norme Fiscali: Il modello anglosassone ("doppio binario") prevede che da un lato ci sia il bilancio e dall'altro le norme fiscali, e le due parti non si incontrano mai. Esistono inoltre alcuni costi da sostenere per disposizioni di legge. - Misura della deducibilità: può essere piena se sussiste un collegamento tra costi e ricavi imponibili o proporzionale se sono collegati costi e ricavi (imponibili/esenti). La percentuale dedotta viene calcolata con la formula a/(a+b). - Ricavi e costi non imputati: se per caso ci si dimentica o non si mettono a bilancio alcuni costi volontariamente (restano "in nero"), si ha un accertamento di maggiori ricavi/proventi. La deducibilità dei costi afferenti ai maggiori ricavi è possibile perché risultanti da elementi certi e precisi. - Norme particolari (per imprese che redigono il bilancio secondo standard internazionali): sono contenute nella legge 2007/244 che modifica il TUIR e nel DL 2008/185 che riallinea i valori. Relazione tra Bilancio e Norme Fiscali.Re: il risultato prima delle imposte non coincide con il reddito imponibile. - A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31/12/07 viene abolita la possibilità di operare deduzioni extracontabili (a parte il recupero delle eccedenze pregresse). In passato formalmente la dichiarazione dei redditi dipendeva dal bilancio ma sostanzialmente era il contrario ("dipendenza rovesciata", il bilancio viene inquinato dalla normativa fiscale). Ad esempio si dichiara utili più bassi per non dover pagare troppo o si anticipano ammortamenti. Rilievo delle Imposte nel contesto del bilancio d'esercizio: l'imposta determinata nella dichiarazione dei redditi è un costo di competenza? No, è un servizio che lo stato eroga attraverso i servizi pubblici come strade, scuole. È dunque iscrivibile in bilancio nella stessa misura in cui è calcolata nella dichiarazione dei redditi? C'è una concezione diversa di.imposte un concetto di competenza alternativo. Differenze Temporanee: spostamenti di componenti/calcolo della tassazione differita/perdite fiscali... Anticipo di tassazione: componenti negativi sono deducibili a fini fiscali in esercizi successivi a quelli della loro iscrizione in bilancio, i componenti positivi sono tassabili in esercizi precedenti. A livello contabile però anche se pagate in futuro le tasse sono registrate tutte dal primo esercizio in modo che in quelli dopo la quota sia poi scritta e bilanciata dello stesso valore in ogni esercizio. Immobilizzazioni Materiali Caratteri Economico-Aziendali: - Fattori produttivi materiali ad utilità pluriennale; - Fattori strumentali alla produzione di reddito; - Realizzo prevalentemente indiretto; - Se soggetti a logorio partecipano alla formazione del reddito attraverso gli ammortamenti; - Regime giuridico, diritto di proprietà (beni in leasing/devoluti gratuitamente). Valutazione in Bilancio: determinazione

originaria del valore1) Ipotesi costo di acquisto (comprende costi accessori necessari a rendere il bene operativo);

2) Ipotesi di apporto (il costo è la quota di capitale assegnata al conferente);

3) Ipotesi di acquisizione aziendale (valutazione nell'ambito dell'acquisizione);

4) Ipotesi di costruzione in economia (costi interni totali e verifica del valore sul mercato).

Per quanto riguarda quest'ultima si può imputare un costo di produzione in base ad una base di riparto ragionevole (che motivi la scelta), come il tempo. Questo vale per i costi comuni che vanno ad aggiungersi a quelli diretti già imputati.

- I costi possono essere capitalizzati solo fino a quando la CE è stata ultimata e deve ancora entrare in funzione.

Modificazioni Successive: 14

1) Rivalutazioni, economiche (comma 5) ed ex-lege (facoltative/obbligatorie);

2) Svalutazioni, ex art. 2426 e perdite durevoli di valore in base ad impairment test e verifica della capacità di

ammortamento.- Nella nota integrativa vengono poi illustrati tutti i movimenti relativi alle singole voci.

Processo di Ammortamento: sempre secondo l'art.2426, comma II bisogna stabilire qual è la vita utile dell'impianto e ammortizzare attraverso il metodo della ripartizione del valore.

L'ammortamento viene inteso come residua possibilità di utilizzo o sistematicità (piani di ammortamento per programmare il processo di ripartizione contabile).

L'ammortamento non coincide con le aliquote fiscali, infatti svalutare un bene è diverso da accelerare il suo ammortamento poiché nel primo caso si usa solo parzialmente il bene, nel secondo caso invece viene usato per meno anni.

Valutazioni in Bilancio IAS: il corso storico rettificato (ammortamenti/svalutazioni...) rappresentano il benchmark treatment. Dopo la rilevazione iniziale si può optare per il fair value. Si può scegliere dall'inizio solo se il bene deriva da

un’acquisizione aziendale/permuta/donazione…Determinazione del FV: perizia;- Terreni e fabbricati valore stimato con una perizia o con una valutazione basata sul costo di sostituzione; prezzi correnti/recenti/valore attuale- Investimenti immobiliari in base a quanto attivo è il mercato.minore- Beni destinati a vendita il tra FV (esclusi i costi di vendita) e valore contabile.Modalità fiscali di valutazione: 15costo di acquisizione1) Norme generali (art.110 TUIR): configurazione del costo (il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte, per beni materiali ed immateriali strumentali si comprendono gli interessi passivi di aumento del costo, lo stesso