Contabilità (economia aziendale e ragioneria 1)



es contabilita’ generale - pratica

1- il sistema informativo aziendale

2- scritture di costituzione

3- scritture d’acquisto

4- scritture di rettifica acquisti e regolamento

5- scritture di vendita e regolamento dei crediti

6- scritture lavoro dipendente

7- capitale terzi

8- operazioni straordinarie

8- introduzione al bilancio

9- scritture di assestamento

9- d.lgs. 139/2015 e il "nuovo" bilancio d'esercizio

10- scritture di epilogo e chiusura + riapertura generale dei conti

10- bilancio in forma abbreviata

10- scritture relative alle variazioni dei mezzi propri

1- il sistema informativo aziendale

S.I. sono le procedure, gli strumenti (software e hardware) e le persone che formano i flussi informativi per controllare i soggetti interni e per

soddisfare i fabbisogni dei soggetti esterni

1- Contabilità generale

2- Contabilità preventiva contabilità direzionale

3- Contabilità analitica

Le rivelazioni dei fatti aziendali sono:

• rilevazioni quantitative

• rilevazioni qualitative

• rilevazioni antecedenti : prima che le operazioni vengano effettuate

• rilevazioni concomitanti

• rilevazioni susseguenti

• rilevazioni obbligatorie: per legge

• rilevazioni facoltative

• rilevazioni cronologiche: secondo ordine temporale

• rilevazioni sistematiche: in base all’oggetto

• rilevazioni contabili: utilizzano il conto e metodologie contabili

• rilevazioni extra contabili: utilizzano altri strumenti di rilevazione come tabelle, grafici e report

1- contabilità generale (coge)

rileva i fatti annualmente esterni di gestione utilizzando il conto, per determinare il reddito di esercizio e il capitale di funzionamento

- obbligatoria: codice civile

- sistematica: insieme di scritture

- globale: impresa nel suo insieme

consuntiva:

- rileva fatti passati

- cronologica: ordine temporale

2- contabilità preventiva

per rilevare prima, che le operazioni vengano effettuate, i fatti economici

3- contabilità analitica

per analizzare singole aree per raggiungere o no gli obiettivi aziendali

il conto

- prospetto dove si effettuano le registrazioni contabili

- intestato all’oggetto

- bisezionale: mette in evidenza la grandezza inziale e le variazioni

- descrittivo: contiene la data e la descrizione dell’operazione

1. apro o accendo il conto

2. registro i fatti che movimentano il conto: per addebitare (dare) o per accreditare (avere), tot addebitamenti = tot accreditamenti

3. chiudo il conto: scrivendo il saldo

- conti bilaterali: hanno variazioni in entrambe le sezioni (cassa)

- conti unilaterali: hanno variazioni in una sola sezione (acquisto di merci)

- sistema delle scritture: oggetto che i conti mirano rilevare e che determina il contenuto delle scritture

- metodo delle scritture: regole che disciplinano le scritture (forma, ordine e collegamento tra i conti)

Il metodo contabile della partita doppia può essere:

• Bilanciato: scritture doppie

• non bilanciato: scritture semplici

il sistema contabile

1- della partita doppia può essere:

- patrimoniale: focalizza sul patrimonio e determina il reddito come differenza del patrimonio di due periodi

- del reddito focalizza sul reddito come differenza tra componenti economici positivi e negativi

(Gino Zappa):

- del capitale e del risultato economico utilizza diversi criteri per classificare i conti

(Aldo Amaduzzi): (conti finanziari invece di conti numerari)

2- il sistema del reddito

Si focalizza sull’aspetto economico e numerario della gestione per determinare il reddito di esercizio derivante dalla differenza

tra variazioni economiche negative e positive

Nel sistema del reddito i conti sono di due tipi:

a- conti numerari vn: per determinare le variazioni del patrimonio, variazioni cassa, crediti e debiti

misurano l’aspetto numerario della gestione cioè esprimono subito la manifestazione percepibile dei fatti aziendali

- conti numerari certi: cassa, banca, valori bollati

- conti numerari assimilati: crediti di funzionamento e debiti di funzionamento

- conti numerari presunti: fondi rischi, ratei, crediti e debiti in valuta estera, fondi spese future

tutto ciò che è misurabile con la moneta di conto

l’aspetto numerario è imputato all'esercizio nel quale si manifesta dalla data dell’operazione

+ soldi - soldi

- debiti vn attiva + debiti vn passiva

+ crediti - crediti

b- conti economici ve: per determinare il reddito di esercizio, costi, ricavi, aumento o diminuzione del capitale netto

misurano l’aspetto economico della gestione per determinare il reddito d’esercizio

- conti economici di reddito: costi e ricavi di esercizio, costi e ricavi pluriennali, rimanenze, costi e ricavi sospesi, crediti di

finanziamento, debiti di finanziamento

- conti economici di capitale: capitale sociale, riserve, risultato di esercizio

Tutti i fattori produttivi a fecondità semplice o ripetuta, acquisiti o ceduti

L’aspetto economico è imputato al periodo di competenza

-costi +costi

+ricavi VE positiva -ricavi VE negativa

+capitale -capitale

Cassa Crediti Debiti . Fondo .

Aumenti diminuzioni diminuzione aumento

entrate uscite utilizzo aumento

di credito di credito di debiti di debiti

VNA VNP del fondo del fondo

VNA VNP VNA VNP VNA VNP

Acquisto merci . Rettifica di costo . Rettifica di ricavo . Capitale sociale .

costo rettifica rettifica decrementi incrementi

VEN di costo di ricavo di capitale di capitale

VEP VEN VEN VEP

Classificazione delle scritture nella COGE

1. Scritture di costituzione

2. Scritture di gestione

3. Scritture di chiusura: - assestamento: integrazione o rettifica. - epilogo (CE). - chiusura generale dei conti (SP)

4. Scritture di riapertura: predispongono la contabilità ad accogliere le scritture di esercizio/gestione

- di apertura generale dei conti - iniziali di storno

1. Fatti permutativi numerari

variazioni numerarie di uguale importo ma di segno opposto: debiti a banca

2. Fatti modificativi

variazioni numerarie attive o passive che misurano variazioni economiche di uguale importo, rispettivamente positive o negative:

cassa VNP a merci c/acquisti VEN

3. Fatti misti

variazioni numerarie di segno opposto ma di diverso importo. Si scrive la variazione numeraria attiva in DARE di un conto numerario e

della variazione numeraria passiva in AVERE di un altro conto numerario, la differenza tra le due variazioni numerarie rappresenta una

variazione economica positiva (VNA > VNP) o negativa (VNP > VNA): debiti VNA, cassa VNP e abbuoni VEP

4. Fatti permutativi economici

variazioni economiche di uguale importo ma di segno opposto: amm.to impianti VEN a fondi amm.to impianti VEP

2- scritture di costituzione

Rilevazioni contabili per creare una nuova impresa, si distinguono in base alla forma giuridica adottata:

1- costituzione d’azienda individuale

2- Costituzione di società di

persone 3- costituzione di società di

capitali

In base alla natura finanziaria dell’apporto:

a- Costituzione mediante apporto di denaro

b- Costituzione mediante apporto di beni economicamente disgiunti

c- Costituzione mediante apporto di beni economicamente congiunti (apporto azienda già funzionante)

1- Costituzione d’azienda individuale

a- Apporto di denaro

Es: il 10/10/2011 si costituisce un’impresa individuale, mediante versamento di un assegno circolare sul c/ bancario della ditta, di 10.000,00 euro.

capitale netto

banca c/c

Dare avere

Es. 10.000,00 euro Es. 10.000,00 euro

- Il conto banca c/c: un conto numerario certo, esprime una variazione numeraria attiva riportata in dare

- Il conto capitale netto: un conto economico di capitale, esprime una variazione economica positiva in avere (incremento di capitale)

b- Apporto di beni economicamente disgiunti

Es: in data 23 settembre 2011 si costituisce un’impresa individuale, con un capitale di 25.000,00 euro. La ditta è costituita attraverso i seguenti apporti di

beni economicamente disgiunti:

- Contanti per l’importo di 7.000,00 euro;

- Materie prime per l’importo di 5.000,00 euro;

- Un automezzo del valore di 13.000,00 euro.

Diversi a Capitale Netto 25000

Cassa 7000

Materie Prime c/acquisti 5000

Automezzi 13000

- Il conto automezzi: un conto economico di reddito acceso ai costi pluriennali e confluisce nell’attivo dello stato patrimoniale

- Il conto materie prime c/acquisti: un conto economico di reddito acceso ai costi d’esercizio

- Il conto capitale netto: un conto economico di capitale e confluisce nel passivo dello stato patrimoniale

c- Apporto di beni economicamente congiunti: conferimento di un complesso aziendale già operante

Es: un’imprenditrice, x, per costituire un’impresa individuale, acquista dal sig. Y un’azienda già funzionante del valore economico di 165.000,00 euro.

L’impresa si costituisce in data 19 luglio 2011 ed è denominata ditta “starter”. L’imprenditrice ai fini della costituzione versa nel conto corrente dell’impresa

un assegno circolare di 170.000,00 euro.

L’azienda acquisita si compone delle seguenti attività e passività (i valori sono espressi in euro):

impianti 40.000,00; fabbricati 155.000,00; merci 25.000,00; crediti v/clienti 31.000,00;

- debiti v/fornitori 48.000,00; fondo tfr 22.000,00; debiti diversi 12.000; mutui passivi 27.000,00. Il

-

debito nei confronti del sig. Y è pagato in data 27 luglio 2011 mediante assegno circolare

Si calcolano tre tipi di valori:

- Valore economico dell’azienda conferita: valore di mercato

- Valore netto dell’apporto: valore di funzionamento derivante dalla somma algebrica delle attività e delle passività conferite

- Avviamento: differenza positiva tra il valore economico del capitale e il valore netto dell’apporto

Per le rilevazioni contabili dell’apporto di beni economicamente congiunti, si distinguono tre fasi:

- Rilevazione del valore economico del capitale netto

- Rilevazione del valore netto dell’apporto

- Pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente

L’avviamento

L’avviamento è la differenza tra il valore economico dell’azienda (ve) e la somma algebrica delle attività e passività apportate:

Avviamento = ve – σ(a – p)

Nell’esempio riportato nelle scritture della 2ª fase:

• Il valore economico dell’azienda (ve) è 165.000,00

• La somma algebrica delle attività (a) e delle passività (p) apportate è 142.000,00, 165.000,00 – 142.000,00 = 23.000,00

1ª fase: rilevazione del valore economico del capitale netto iniziale della nuova azienda

Banca C/C a 170000

Capitale Netto

2ª fase: rilevazione del complesso di attività e passività apportate in azienda

Il capitale dell’azienda conferita è costituito da numerose attività e passività

3ª fase: pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente

a 165000

Sig. Y C/ cessione Banca C/C

Si noti, che l’operazione genera due variazioni numerarie di segno opposto. Tali rilevazioni si definiscono “fatti permutativi numerari”

Conto Natura

Impianti conti economici di reddito accesi ai costi pluriennali materiali. sono sottoposti in sede di chiusura dell’esercizio a processi

Fabbricati di ammortamento. in bilancio confluiscono nell’attivo dello stato patrimoniale fra le immobilizzazioni materiali.

Avviamento conto economico di reddito acceso ai costi pluriennali immateriali. e’ sottoposto a processo di ammortamento. in bilancio

confluisce nell’attivo dello stato patrimoniale fra le immobilizzazioni immateriali.

Materie prime conto economico di reddito. misura in dare una variazione economica negativa

Merci

Crediti v/clienti conto numerario che riporta in dare una variazione numeraria assimilata attiva

Debiti v/fornitori, Fondo TFR, Debiti diversi conti numerari che riportano in avere vnp

Mutui passivi conto economico di capitale, che misura in avere un incremento netto di capitale (vep)

Sig. Y c/cessione conto numerario assimilato che riporta in avere una vnp e descrive il debito che l’imprenditore acquirente ha nei

confronti del soggetto (sig. y) cedente

2- costituzione società di persone

Nella rilevazione contabile, per la costituzione di una società di persone, si distinguono due fasi:

a- fase della sottoscrizione: si riferisce alla raccolta di fondi, soci apportano le quote di capitale spettanti

socio x c/conferimenti: conto numerario assimilato che riporta in dare il credito che vanta la società nei confronti dei soci (VNA)

- capitale sociale: conto economico di capitale (VEP)

-

In questa fase si registra il sorgere di un credito della società nei confronti dei soci

b- fase del versamento: riguarda il conferimento della somma dovuta dai soci (denaro in banca o beni in natura)

i fatti amministrativi di questa scrittura originano variazioni numerarie di segno opposto e di diverso importo, compensate da

variazioni economiche negative, tali rilevazioni si definiscono: fatti misti

Es: Tre soci, costituiscono in data 20/06/2011 una società in nome collettivo (SNC). Socio A: possiede il 10% del capitale sociale e versa beni mobili per

10.000,00 Euro; Socio B: (quota 30%) versa un automezzo (20.000,00 euro) e un assegno 10.000,00 E.; Socio C: (quota 60%) versa un assegno circolare di

60.000,00 Euro.

1ª fase: sottoscrizione: i soci si impegnano ad apportare le quote di capitale di loro spettanza

100000

Diversi a Capitale sociale

Socio A C/conferimenti 10000

Socio B C/conferimenti 30000

Socio C C/conferimenti 60000

2ª fase: versamento: conferimento effettivo di denaro o di beni da parte dei soci sottoscrittori del capitale

Diversi a 100000

Diversi

Banca C/C 70000

Automezzi 20000

Mobili 10000

Socio A C/conferimenti 10000

Socio B C/conferimenti 30000

60000

Socio C C/conferimenti

3- costituzione di società di capitali

Le società di capitali sono dotate di autonomia patrimoniale perfetta e di personalità giuridica.

Nella fase del conferimento di capitale tali società sono sottoposte a particolari vincoli.

In particolare, è necessario versare e vincolare i 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito.

Le scritture contabili relative alla costituzione di una società di capitali si articolano in cinque fasi:

a- sottoscrizione del capitale sociale

b- versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito

c- ritiro del 25% vincolato

d- richiamo del 75% dei conferimenti in denaro restanti

e- versamento del 75% residuo in denaro e conferimento degli eventuali beni in natura

Es: il 30/08/2011 si costituisce Alfa S.p.A. con la sottoscrizione di un c.sociale di 200.000 euro, apportato dai soci in denaro.

1ª fase: sottoscrizione del capitale sociale a 200000

Azionisti C/sott. Capitale Sociale

- azionisti c/sottoscrizione: conto numerario assimilato, riporta in dare il credito della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale

- capitale sociale: conto economico di capitale che riporta in avere una variazione economica positiva. corrisponde al valore iniziale del

capitale

2ª fase: versamento dei 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito

a 50000

Banca C/decimi Azionisti C/sotto

vincolati scrizione

- banca x c/decimi vincolati: conto numerario, si registra una riduzione del credito della società nei confronti degli azionisti che

versano e vincolano il 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito

3ª fase: ritiro dei decimi vincolati

4ª fase: richiamo dei decimi restanti dei conferimenti in denaro

Azionisti C/decimi a Azionisti C/sotto 150000

richiamati scrizione

5ª fase: versamento dei decimi residui a Azionisti C/decimi 150000

Banca C/C richiamati

- azionisti c/decimi richiamati: conto numerario assimilato che riporta in dare il credito della società nei confronti dei soci e in

avere la diminuzione del credito, con il versamento dei decimi residui si estingue il credito

La costituzione di un’azienda comporta il sostenimento di spese di impianto generali

a 20000

Spese di impianto Banca C/C

- spese d’impianto: conto economico di reddito che riporta in dare il costo delle spese sostenute per la costituzione dell’azienda

3- scritture d’acquisto (scritture di gestione)

Le scritture di gestione: rilevare le operazioni aziendali della gestione caratteristica ed extracaratteristica, tali scritture sono

rilevate secondo il duplice aspetto numerario ed economico

Si distinguono le seguenti rilevazioni contabili:

A. scritture relative agli acquisti E. scritture relative al lavoro dipendente e autonomo

B. regolamento dei debiti F. scritture relative all’ottenimento di capitale di terzi

C. scritture relative alle vendite di beni e servizi G. scritture relative ai fatti straordinari

D. regolamento dei crediti

A. scritture sugli acquisti

Spese sostenute dall’azienda per acquisire beni e servizi per svolgere l’attività aziendale

Due tipi di fattori produttivi per le operazioni di acquisto:

- fattori produttivi a fecondità semplice: esauriscono la loro utilità in un unico ciclo produttivo, costi d’esercizio: merci, materie

prime

- fattori produttivi a fecondità ripetuta: esauriscono la loro utilità in più cicli produttivi, costi pluriennali: immobilizzazioni mat e

imm

Le operazioni d’acquisto derivano da dei documenti:

- fatture di acquisto: generano la rilevazione dell’IVA, se si tratta di operazioni imponibili

- ricevute fiscali o scontrini fiscali

- ricevute di pagamento o altri documenti formali

Fattura: documento formale caratterizzante le operazioni in base all’IVA, solo tramite la fattura è possibile rilevare l’iva

La fattura può essere:

- di vendita: operazione attiva

- di acquisto: operazione passiva

- immediata accompagnatoria: emessa simultaneamente alla consegna delle merci

- differita: emessa ed inviata successivamente al