Contabilità e bilancio

IL BILANCIO D’ESERCIZIO

Il bilancio d’esercizio

= è il documento contabile di sintesi con cui si rappresenta la situazione patrimoniale, finanziaria ed economica di un’impresa, che

permette di valutarne l’equilibrio economico, l’equilibrio finanziario e quello patrimoniale

=Riassunto dell’inventario

un bilancio: --Consuntivo xkè si redige a fine esercizio

→E’ --Ordinario xkè si fa tutti gli anni

--a contenuto economico-patrimoniale xkè evidenzia risultato economico e le parti del capitale

(positivo e negativo)

• Destinatari del bilancio: - investitori: vogliono info x conoscere il rischio e profitto del loro investimento

→stakeholders:

che vogliono vari tipi di info - i dipendenti: vogliono info sulla capacità dell’impresa di remunerarli

- i finanziatori: devono sapere se i loro prestiti verranno restituiti a scadenza

- i fornitori ed altri creditori commerciali

- i clienti, istituzioni

• Scopo del bilancio nei confronti dei soci: risultato d’esercizio (Utile d’esercizio o perdita)

→Determinare

eventuale utile ai soci (denaro od altra forma) come remunerazione

→Distribuire

dell’investimento fatto (rischio di impresa)

un valore contabile della società

→Attribuire strategie da parte del management in base ai risultati ottenuti

→Decidere

Parti obbligatorie

•

Lo Stato Patrimoniale = dà info su Attività, Passività e Patrimonio netto strutturato patrimonio d’impresa

→com’è

= fotografia istantanea delle attività e passività in quel dato momento.

Quali sono gli investimenti e come si sono finanziati (attività e passività)

➢ Fornisce info su: • Natura, importo e grado di liquidità degli investimenti e esistenti alla data considerata

fatti

• Natura, importi e “classi” di scadenza dei debiti che ha l’impresa

• Natura e disciplina giuridica dei (“capitale proprio”)

componenti il “patrimonio netto”

➢ Può essere in forma scalare (verticale) /

a sezioni contrapposte (forma orizzontale) (ITA) /

secondo criteri (USA) finanziari presentando sia passività

che attività in ordine di liquidità

ed esigibilità decrescenti

Il Conto Economico

=Evidenzia flussi economici in un esercizio

=si vede come si è generato l’utile o la perdita d’esercizio (risultato netto della gestione), contrapponendo costi/ricavi

➢ Permette di conoscere:

• esistenti caratteristici

Proporzioni tra costi e ricavi

e costi e ricavi accessori (fra componenti ord e straord reddito)

• Concorso di ogni componente positivo

alla realizzazione del reddito d’esercizio

• Incidenza delle imposte e dei sul reddito

componenti negativi

• della gestione

Risultati dei vari settori

Il risultato economico segnala l’efficienza della gestione d’impresa

➢

➢ Struttura: - A valore e costo della produzione (forma verticale= progressiva)

➢ o (forma orizzontale=sezioni contrapposte)

-A ricavi e costo del venduto (verticale/orizzontale)

-In forma verticale e classificato x natura NB:

All’apertura di un nuovo es i saldi presenti nel:

Patrimoniale vengono riaperti i dati provenienti da questi sono le risultanze finali delle

→Stato Economico vengono azzerati variazioni patrimoniali derivanti dalla gestione

→Conto ->risultato economico dipende da patrimonio finale

Il Rendiconto Finanziario (cash flow) = evidenzia come si sono generati e qual è l’ammontare dei flussi finanziari

delle variazioni: xkè c’è stato aumento/diminuzione di liquidità

→CAUSE

(liquidità aziendale) =filmato finanziario

-obbligatorio dal 2015

-Può essere redatto con: 1. Metodo diretto= contrapposizione delle entrate e uscite monetarie

derivanti da gestione caratteristica

2.Metodo indiretto= rettifica dell’utile o perdita dell’esercizio riportato nel ce

La Nota Integrativa =fornisce un’interpretazione +facile delle info e spiega a lettore del bilancio il contenuto delle voci dello SP

e CE e i criteri di valutazione usati x la loro redazione

• Postulati Generali del bilancio:

• Utilità x destinatari del bilancio, attendibilità ed imparzialità dei dati

• Completezza dell’informazione

• Chiarezza del bilancio per renderlo comprensibile;

• Neutralità del bilancio (imparziale x non favorire gli interessi di gruppi determinati)

• Incompatibilità delle finalità del bilancio d’esercizio con le valutazioni prospettiche dell’investitore e con la

determinazione del reddito fiscale

• Principio di Prudenza , Periodicità , Competenza

• Comparabilità dei bilanci tra più esercizi indicando le variazioni relative ai criteri di valutazione, gli effetti sul risultato

d’esercizio e sul patrimonio netto, i mutamenti strutturali e gli eventi di natura straordinaria

• Omogeneità (deve essere indicata la stessa moneta x tutti i dati di bilancio)

• Costanza di applicazione dei principi contabili e dei criteri di valutazione

• Significatività e rilevanza dei fatti economici

• Costo = criterio base delle valutazioni di bilancio

• Conformità del procedimento di formazione del bilancio ai corretti principi contabili

• Adeguatezza dell’informativa supplementare

• Bilancio consolidato

= redatto dalle società che detengono quote di altre società tali da avere il controllo (totale o parziale) del capitale sociale

= rappresentazione patrimoniale della società controllante e delle sue sussidiarie, come se rappresentassero un’unica società

• è un bilancio d’esercizio redatto in occasioni straord

Bilancio straordinario: ->in caso di: costituzione, liquidazione, trasformazione

• costituiscono un’informativa intermedia (inferiore all’esercizio contabile)

Bilanci intermedi:

Es: relazione semestrale, bilancio infrannuale in casa vada ridotto il cap sociale volontariamente o x perdite

BILANCIO NELL’ORDINAMENTO ITA

Il bilancio d’esercizio nell’ordinamento italiano è disciplinato da due norme differenti:

nazionale frutto del recepimento della IV Direttiva

quella C.E.E. 25 Luglio 1978 parzialmente abrogata con la Direttiva UE 2013/34

regolamento comunitario

e dal 1606/2002.

Il bilancio civilistico o comunitario: attualmente disciplinato da legge 154 del 7 Ottobre 2014 e legge 139 del 18 Agosto 2015

1) e contenuto nel Libro V del Codice Civile,

2) Il bilancio redatto secondi i principi internazionali disciplinato dal Regolamento 1606/2002:

prevede l’uniformazione dei bilanci delle società degli stati membri a partire da gennaio 2005

adotta principi contabili emessi da IASB “IAS”

→NOVITA’!: →Detti

del Regolamento Comunitario è obbligatoria x: -società quotate che redigono sia bilancio individuale che consolidato

→Applicazione -imprese soggette a controllo della BC

-imprese di assicurazioni quotate

ITA – nel recepire Direttiva 2013 – dice che imprese nel territorio ita dal 1° gennaio 2016 devono redigere:

(secondo norme del codice civile e dei principi contabili nazionali)

Stato Patrimoniale:

1- redatto in forma grafica a 2 sezioni (Attivo e Passivo) e a stati comparati in

modo da evidenziare dati dell’ultimo esercizio contabile e di quello precedente

(voci distinte da lettere maiuscole, minuscole, numeri romani/arabi)

Conto Economico:

2- redatto in forma scalare )

(con configurazione a valore dei costi della produzione, ed i costi classificati per natura

comparando ultimo esercizio con quello prima

(voci con lettere maiuscole/minuscole, numeri arabi)

d’esercizio divisibili in

Componenti nel reddito 3 aree: 1- Area gestione ordinaria:

costi/ricavi attinenti a attività principale

dell’impresa (gest caratteristica)

>>da riforma 2015 comprende anche

Area gestione straordinaria

2- Area gestione finanziaria:

componenti finanziari (interessi attivi/passivi)

3- Area Fiscale: oggi comprende solo

imposte su reddito

Rendiconto Finanziario:

3- obbligatorio dal 2015

Nota Integrativa:

4- illustra contenuto degli schemi di bilancio e i relativi criteri di valutazione x redarli

+altri documenti previsti da cc: -Redazione sulla gestione

-Allegati al bilancio, relativi a società controllate e collegate

-Relazione di certificazione

-eventuale informativa supplementare

Bilancio secondo le dimensioni dell’impresa

Legislatore comunitario lascia a stati membri agevolazioni (bilanci +semplici) x piccole/medie imprese con:

(da IV Direttiva CE)

• Art 2435-bis C.C. - Bilancio in forma abbreviata

• esclusione a priori x società che hanno emesso titoli negoziati in mercati regolamentati se:

a) Si applica nel primo esercizio e successivamente per 2 esercizi consecutivi se non vengono superati 2 dei limiti:

• totale attivo Stato Patrimoniale < 4.400.000 €

• totale ricavi delle vendite < 8.800.000 €

• dipendenti occupati in media: 50 unità

b) Agevolazione finisce nel momento in cui nel 2°esercizio consecutivo si superano 2 dei limiti indicati

• Stato Patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate nell’art. 2424

con lettere maiuscole e numeri romani, con separata indicazioni per le voci C II dell’Attivo e D del Passivo, dei Crediti dei Debiti esigibili

oltre l’esercizio successivo. Le voci A e D dell'attivo possono essere comprese alla voce CII,

mentre nelle voci BI e BII dell'attivo devono essere detratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni.

La voce E del passivo può essere compresa nella voce D passivo

• Affinché il Bilancio sia redatto ai sensi della legge Stato Patrimoniale + Conto economico + Nota integrativa

→presentati:

• Art 2435-ter C.C.- Bilancio x le micro-imprese

E’ una novità introdotta dal legislatore comunitario x ridurre i costi amministrativi x redigere bilancio d'esercizio

a) Si applica nel 1°esercizio e poi x 2 esercizi consecutivi se non vengono superati 2 dei limiti:

totale attivo Stato Patrimoniale < 175.000 €

▪

• totale ricavi delle vendite < 350.000 €

• dipendenti occupati in media: 5 unità

b) Agevolazione finisce nel momento in cui nel 2°esercizio consecutivo si superano 2 dei limiti indicati

• In questo caso: obbligo di redigere solo Stato Patrimoniale + Conto Economico ( )

con schemi in forma abbreviata

NON servono: quindi Rendiconto Finanziario e Nota Integrativa

Il bilancio consolidato

Bilancio si fa in forma consolidata se: società detiene quote in altre società e maggioranza dei voti

(x azioni e a responsabilità limitata)

esercitabili nell’assemblea ordinaria La redazione del bilancio FAQ

- Chi redige il bilancio? Gli amministratori della società o l’imprenditore

- Quando si redige? Alla chiusura dell’esercizio contabile. Generalmente, corrisponde all’anno solare (1/1 – 31/12), ma la scadenza può variare,

purché duri un anno (ad es., soc. sportive 1/7 - 30/6)

- Si può scegliere uno schema a caso o ci si deve attenere a regole specifiche? No, si devono seguire gli schemi previsti dal Codice Civile.

Esiste uno schema ridotto, se si rientra nei requisiti di redazione del bilancio in forma abbreviata e delle microimprese.

Si può derogare, ma solo per migliorare la chiarezza.

- Il bilancio è uguale in tutta l’UE? Sì, per i principi generali e le parti obbligatorie, mentre gli schemi possono variare, ma devono

comunque essere adottati quelli previsti dalla Direttiva UE.

- Tutte le società devono adottare il modello della Direttiva UE.? No dal 2004, tutte le società quotate o che quotano un prodotto finanziario in

borsa, le società di assicurazioni e le società che hanno delle partecipazioni rilevanti (controllate) e gli istituti di credito ed assimilati devono

redigere il bilancio secondo i principi internazionali (I.F.R.S.) adottato in molti Stati sia dell’Unione.

- Che regole si devono seguire per la redazione? I principi contabili emanati dall’Ordine dei Commercialisti e quanto disposto nel Codice Civile.

- Cosa sono i principi contabili? Regole di ragioneria codificati, in modo tale da garantire una uniformità di trattamento dei dati contabili

- I principi contabili sono uguali x tutte le imprese? No, alcuni principi sono appositamente emanati per determinate attività produttive

- Cosa sono i principi di redazione? Regole obbligatorie per la redazione del bilancio

- Cosa sono i criteri di valutazione? Criteri di riferimento da applicare x valutare le principali poste di bilancio (immobilizz, rimanenze, crediti)

- Quali importi devo utilizzare? Quelli che risultano dalla contabilità redatta secondo il metodo di rilevazione in Partita Doppia con i saldi di tutti i

conti alla chiusura dell’esercizio.

- Quanti tipi di bilancio esistono? Esistono diversi tipi di bilancio e sono redatti per scopi specifici (ad es., bilancio di liquidazione)

- Perché uno Stato obbliga le proprie imprese a redigere un bilancio seguendo regole comuni? Per dare la possibilità alle imprese di ottenere e

scambiare informazioni indipendentemente dallo stato di appartenenza, senza creare problemi di interpretazione, favorendo i

commerci e gli investimenti.

→deve

-----Il bilancio d'esercizio: essere presentato almeno 30 giorni prima dell'assemblea dei soci e

deve essere approvato annualmente entro 4 mesi dalla chiusura dell’esercizio e non superiore ai 6 mesi quando

esigenze particolari lo richiedono.

Per le società che adottano il modello Dualistico o Monistico variano gli organi atti all’approvazione del bilancio.

→deve essere approvato dagli organi societari competenti e le società di capitali devono

depositarlo presso il Registro delle imprese tenuto dalla Camera di Commercio competente 4 fasi principali:

1°: redazione e controllo, 2°:portare a conoscenza dei soci, 3°: approvazione 4°:pubblicità

•1°: Gli amministratori (Consiglio di amministrazione) redigono il progetto di bilancio.

• della convocazione dell’assemblea ordinaria, il collegio sindacale delle sole società non quotate ed il soggetto incaricato della revis