Appunti Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda

Composizione e schemi del bilancio d'esercizio

Le indicazioni presenti all'art. 2423 ter valgono sia per lo stato patrimoniale, sia per il conto economico.

Poi vi è lo schema dello stato patrimoniale all'art. 2424.

All'art.2424 bis abbiamo invece delle indicazioni specifiche sullo stato patrimoniale.

Lo schema del conto economico invece lo troviamo all'art. 2425.

All'articolo 2425 bis vi sono alcune indicazioni specifiche sul conto economico.

Quindi vi sono 2 articoli per lo stato patrimoniale, 2 articoli per il conto economico e un articolo per entrambi.

Sono schemi obbligatori, il redattore di bilancio non può modificarne la struttura.

Non si può cambiare quindi né lo schema dello stato patrimoniale, né lo schema del conto economico.

Bisogna rispettare in particolare l'ordine e la denominazione delle voci e l'articolazione interna prevista dal legislatore.

Sono degli schemi che sono stati introdotti nel 1991.

Ce possiamo individuare il valore dell'esercizio precedente. Altra indicazione che vale sia per sp e ce: sono vietati i compensi di partite, ossia non possiamo operare delle operazioni algebriche tra valori positivi e negative (esempio: ho interessi attivi pari a 6000, e interessi passivi pari a 4000 e indico come saldo 2000).

Schema stato patrimoniale

Ovviamente deve essere uno schema rigido, così come lo schema del conto economico. In modo specifico lo stato patrimoniale è ancora a sezioni contrapposte che vuol dire a sinistra indico le attività contrapposta alle passività. Andremo poi a indicare il patrimonio netto, il fondo rischi oneri, il trattamento di fine rapporto e i debiti degli importi esigibili. Sia all'attivo che al passivo andremo poi indicare i ratei e risconti attivi e passivi. Ovviamente facendo la somma di tutti i valori presenti in dare e avere avremo la quadratura contabile del prospetto di stato patrimoniale.

SP ATTIVO

Come ulteriore

L'elemento da ricordare è che il criterio di classificazione delle voci è "ibrido", nel senso che per la sezione dare dello stato patrimoniale dove andiamo indicare gli investimenti in essere, il totale delle mie attività, il criterio di classificazione è il criterio della destinazione economica dell'elemento attivo considerato e questo criterio che guida la ripartizione interna delle voci è un criterio che si basa sulla distinzione tra l'attivo immobilizzato e l'attivo circolante. Quindi il criterio di attribuzione, classificazione delle voci per quanto riguarda le attività è la regola che mi dice come faccio a distinguere quello che va nell'attivo immobilizzato rispetto a quello che va indicato all'interno dell'attivo circolante. L'attivo dello stato patrimoniale è grossomodo diviso in 2: l'attivo immobilizzato e l'attivo circolante.

Sono quindi le 2 macro-classi in cui è diviso lo stato patrimoniale attivo. Le macro-classi all'interno dello schema sono precedute dalle lettere B (immobilizzazioni) e C (attivo circolante). Ovviamente se non rispetto questa divisione violo il principio della chiarezza, perché forniscono un'informazione sbagliata a chi quello schema lo sta leggendo. Andrò a scrivere un elemento nelle immobilizzazioni ogni qual volta quel bene attivo sia destinato ad essere utilizzato durevolmente all'interno dell'azienda considerata (siamo al primo comma del 2424 dove troviamo la risposta all'interrogativo: "quando devo mettere una voce nell'attivo circolante? Quando nelle immobilizzazioni?"). Tutto il resto sostanzialmente fa parte dell'attivo circolante, oppure rappresenta un rateo o risconto attivo (macro-classe D), oppure rappresenta il valore del capitale sociale che deve essere ancora versato dai soci rispetto all'ammontare.

con cui i soci si sono obbligati a versare a titolo di capitale sociale.

La macro-classe A comprende invece i crediti verso i soci, cioè la parte di capitale sociale che ancora non è stato versato, mentre la macro-classe D i ratei e i risconti attivi.

Queste sono 2 macro-classi che hanno un peso meno rilevante rispetto all'attivo immobilizzato e circolante.

Quindi nella sezione dare troviamo...

1. MACRO-CLASSE A (crediti verso i soci)
2. MACRO-CLASSE B (attivo immobilizzato)
3. MACRO-CLASSE C (attivo circolante)
4. MACRO-CLASSE D (ratei e risconti attivi)

Ora cominciamo a distinguere alcuni particolari e dettagli di ogni macro-classe, ossia le cosiddette classi (raggruppamenti intermedi delle segmentazioni all'interno delle diverse macro-classi in B e C).

In B e in C abbiamo quindi una macro-classe, così come anche una classe.

All'interno della macro-classe B il legislatore identifica 3 classi specifiche individuate dai numeri romani:

1. Immobilizzazioni immateriali
2. Immobilizzazioni materiali
3. Investimenti immobiliari

Immobilizzazioni materiali

III. Immobilizzazioni finanziarie

Le partizioni interne invece della macro-classe C sono:

1. Rimanenze
2. Crediti (la voce più importante è crediti vs clienti)
3. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni (investimenti di natura finanziaria a breve termine, di natura non strategica)
4. Disponibilità liquide (es. la cassa)

La macro-classe A e D invece non hanno delle ripartizioni interne.

A loro volta le classi indicate con numero romano sono ripartite internamente con le voci dello stato patrimoniale, quelle precedute dai numeri arabi.

Fino a qualche anno fa la numerazione era progressiva, mentre oggigiorno troviamo "bis, ter...".

La partizione interna delle immobilizzazioni immateriali (BI) è la seguente, la quale rappresenta parti intangibili (costi pluriennali capitalizzati all'attivo come il numero 1 o 2, beni liberamente negoziabili come il numero 3 e il numero 4, oppure l'avviamento come

Il numero 5, 6 e 7):

1. Costi di impianto o di ampliamento
2. Costi di sviluppo
3. Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno
4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili
5. Avviamento
6. Immobilizzazioni in corso e acconti
7. Altre

Stessa cosa per BII, anche qua vi è una ripartizione interna:

1. Terreni e fabbricati
2. Impianti e macchinari
3. Attrezzature industriali e commerciali
4. Altri beni
5. Immobilizzazione in corso e acconti

In BIII invece troviamo in particolare le partecipazioni detenute da altre imprese aventi natura strategica:

1. Partecipazioni in imprese controllate, imprese collegate, imprese controllanti, imprese sottoposte al controllo delle controllanti e altre imprese
2. Crediti verso imprese controllate, verso imprese collegate, verso imprese controllanti, imprese sottoposte al controllo delle controllanti e verso altri
3. Altri titoli
4. Strumenti finanziari derivati attività

Se è maggiore l'attivo

immobilizzato si dirà che l'impresa è particolarmente rigida, al contrario diremo che l'azienda è particolarmente flessibile.

Ora passiamo all'attivo circolante, anche qui vi sono delle ripartizioni interne.., CI è ripartito in:

1. Le rimanenze
   1. Materie prime, sussidiarie e di consumo
   2. Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati
   3. Lavori in corso su ordinazione
   4. Prodotti finiti e merci
   5. Acconti

CII è ripartito in:

1. Crediti
   1. Verso clienti
   2. Verso imprese controllate
   3. Verso imprese collegate
   4. Verso controllanti
   5. Verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti
   6. Crediti tributari
   7. Imposte anticipate
   8. Verso altrimenti

CIII è ripartito in:

1. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni
   1. Partecipazioni in imprese controllate
   2. Partecipazioni in imprese collegate
   3. Partecipazioni in imprese controllati
   4. Partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti
   5. Altre partecipazioni

Strumenti finanziari derivati attivi

6. Altri titoli

BIV è ripartito in:

1. Depositi bancari e postali
2. Assegni
3. Denaro ed altri valori in cassa

SP PASSIVO

Qui il criterio utilizzato non sarà più quello della destinazione economica e si dice che nella sezione del passivo e del patrimonio netto il legislatore adotta un criterio di classificazione in base al soggetto nei confronti del quale abbiamo un'obbligazione di pagamento.

L'aggregato A si intitola Patrimonio netto (sono i mezzi propri dell'azienda) ripartita in 3 voci:

• Capitale sociale complessivo della società (quello che i soci conferiscono nel momento in cui viene costituita la società)
• Riserve
• Risultato

L'aggregato B si intitola Fondo per rischi ed oneri (qui vanno inserite le passività potenziali o le passività certe ma di cui non è sicuro l'ammontare o la cadenza come nel caso del fondo concorso a premi).

È un aggregato che

1. Per trattamento di quiescenza e obblighi simili
2. Per imposte, anche differite
3. Strumenti finanziari derivati passivi
4. Altri