Appunti Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda

Come passaggio successivo andranno riportati gli esiti delle analisi

delle variazioni nei prospetti del reddito e nei prospetti del capitale,

Metodologie e che sono i corrispondenti prospetti che vanno ad essere esposti nel

bilancio d’esercizio, che però assumono una forma differente,

Determinazioni Quantitative poiché seguono le norme del Codice Civile e dei principi contabili.

Quindi abbiamo redatto un prospetto del reddito, che sarà il nostro

d’Azienda Conto Economico, con le opportune precisazioni che derivano dal

Codice civile e dai principi contabili.

Poi abbiamo redatto il prospetto del capitale, che sarà la base di

partenza per redigere lo Stato Patrimoniale, ossia un prospetto del

capitale redatto secondo le indicazioni del Codice civile e dei

Il corso di metodologie con i suoi contenuti si innesta sul corso di principi contabili.

economia aziendale, con il quale ci siamo già avvicinati al fenomeno

della rilevazione attraverso l’analisi delle operazioni aziendali e Una volta rilevati i risultati delle operazioni aziendali che derivano

l’analisi delle variazioni dei valori di queste operazioni. dai circuiti, tramite l’analisi delle variazioni, ora lo andremo a fare

Una volta definito il concetto di azienda e tutto ciò che intorno ad attraverso un’analisi delle variazioni più complessa che si avvale

essa ruota, abbiamo cominciato ad individuare e ad analizzare quali della contabilità generale, di una particolare tipologia di strumento

sono le operazioni che l’azienda pone in essere. (il conto), di un particolare metodo (partita doppia) nell’ambito di

Queste sono rappresentate come dei circuiti, che sono delle Quindi

un particolare sistema di operazioni (il sistema del reddito).

rappresentazioni grafiche, degli schemi che ci rappresentano come a partire dall’analisi delle variazioni, che facciamo secondo

funzionano le operazioni aziendali. alcune regole contabili/convenzioni che provengono dalla

Di queste, abbiamo iniziato ad analizzarne le variazioni di valore contabilità generale, andiamo a seguire alla redazione dei

attraverso un’analisi delle variazioni, che abbiamo iniziato a fare prospetti quantitativi del bilancio d’esercizio (Stato

per ciascun circuito della produzione. Patrimoniale e Conto Economico) e poi per la

In questa analisi delle variazioni, abbiamo contrapposto l’aspetto

finanziario a quello economico, misurando, rappresentando e rappresentazione del reddito d’esercizio e del correlato

rilevando ogni fenomeno secondo l’aspetto finanziario (originario) capitale di funzionamento.

e secondo l’aspetto economico (derivato). 1

di gestione interna, vengono rilevate dall’azienda ma

Abbiamo detto che con l’analisi delle variazioni rileviamo attraverso altre forme di contabilità, (contabilità analitica,

quelle che sono le operazioni aziendali. contabilità dei costi). Infine, i prodotti venduti venivano poi

collocati sul mercato.

Le operazioni aziendali venivano analizzate attraverso i circuiti. ▪ Il circuito dei finanziamenti attinti con capitale di prestito si

▪ Il circuito dei finanziamenti attinti con vincolo di capitale di avvia con delle entrate che rappresentano le risorse

proprietà. Quando sorge l’azienda la si dota di un capitale al finanziarie che l’azienda acquisisce da terzi e si chiude con le

tempo t0, che è il cosiddetto capitale di conferimento. Più uscite di natura finanziaria. Tale circuito genera diverse

persone decidono di avviare la propria attività analisi delle variazioni, in un primo caso genera delle

imprenditoriale, creano un’azienda ed essa si avvale di una permutazioni finanziarie. Per esempio “si ottiene un

dotazione che viene dai soci e che costituisce il capitale finanziamento a lungo termine da parte della banca” VF+

iniziale che è quello conferito al tempo 0 dalla proprietà. +banca a fonte di una VF- +deb finanziamento. Più avanti

Dopo questo, ci saranno una serie di rilevazioni contabili che rilevavamo il costo di questa operazione che è dato dagli

seguiranno le operazioni che l’azienda porrà in essere nel interessi passivi e poi estinguevamo il debito. VF+ -deb

periodo dal tempo t0 - t1. Queste sono operazioni che finanziamento, VF- -banca.

▪

possiamo riagganciare a quello che ben conosciamo dai Il circuito dei finanziamenti concessi si attiva con le uscite di

circuiti e dall’analisi delle variazioni dei valori che le singole denaro, perché l’azienda decide di investire le risorse

operazioni generano nell’esercizio. finanziarie di cui non necessita la combinazione produttiva e

può decidere di concedere finanziamenti a terzi. Anche in

▪ Il circuito della produzione si avvia con le uscite finanziarie : questo caso l’azienda può registrare una VE+ cioè il ricavo

VF- impiegate per l’acquisizione dei fattori produttivi, i quali dell’operazione che è rappresentato dagli interessi attivi.

attraversano una fase di trasformazione interna che non è

oggetto dell’analisi delle variazioni (perché non sono Con il sistema delle operazioni aziendali sono rilevate le

operazioni che l’azienda pone in essere con l’esterno, non movimentazioni di carattere finanziario (denaro, crediti e debiti di

hanno un impatto immediato sul reddito e sul capitale funzionamento), sotto invece sono rilevati gli aspetti economici

(perché il reddito si forma attraverso lo scambio). Sono atti della gestione (i costi derivanti dall’acquisto dei ffs ffr, le variazioni 2

economiche relative agli interessi passivi, le variazioni economiche perdita, non serve molto il prospetto del capitale ma servirà

relative agli interessi attivi). certamente il prospetto del reddito, perché è lì che saranno tutte le

correnti reddituali positive e negative che, per competenza

Alla fine di queste operazioni, al 31/12 per determinare il reddito di economica, hanno contribuito alla formazione di quel risultato.

periodo rettifico e rinvio al futuro quote di costi che non possono Quindi fare attenzione alla funzione informativa assolta

concorrere alla determinazione del reddito di periodo, perché non diversamente dai due prospetti.

sono di competenza economica del periodo (per il principio di

competenza economica). Distinzione tra aspetto finanziario e aspetto economico di gestione

Si arriverà ad un capitale finale al tempo t1 che si comporrà del

capitale di conferimento inizialmente apportato (a meno che non Questo era lo schema che noi utilizzavamo per ogni analisi delle

sia variato nell’anno), ma soprattutto verrà fuori un reddito che variazioni. Siamo passati da un aspetto concettuale (la descrizione

sarà poi il confronto fra e i ricavi di competenza economica dei circuiti aziendali) ad un aspetto più tecnico (come di fatto in

dell’esercizio, meno i costi di competenza economica dell’esercizio. sostanza noi rileviamo queste variazioni di valori). Per ogni

Questa differenza (che trovavamo nel prospetto del reddito) darà operazione avevamo una sorta di schema che andava ad assumere

luogo a un utile o una perdita, che troveremo anche nel prospetto contenuti diversi in funzione della variazione da rilevare. Al di sopra

del capitale (subito sotto il capitale di conferimento) per vedere se evidenziavamo valori di natura finanziaria, al di sotto i valori di

il capitale al tempo t1 oltre a quello inizialmente conferito, natura economica. Ed è proprio ciò che succede nello schema di

aumenta o diminuisce per effetto della ricchezza prodotta o sintesi delle operazioni aziendali. Lo schema che seguiremo sarà lo

distrutta dalla gestione nel corso dell’anno. stesso e grazie a questo possiamo individuare quattro quadrati.

Alla fine dell’anno il prospetto del capitale dà una fotografia di tutte Due sopra: valori finanziari positivi e negativi; due sotto: valori

le attività e le passività e per differenza il capitale netto al cui economici negativi e positivi.

interno del c’è anche il reddito che è l’incremento o il decremento Questo perché i conti di natura finanziaria e i conti di natura

che quel capitale ha subito a seguito delle operazioni gestionali. economica funzionano in maniera antitetica: i conti accesi ai valori

Però lì avrò soltanto un numero, mentre nel prospetto del reddito finanziari registrano elementi positivi nella sezione sinistra,

(cioè nel conto economico) ho la successione analitica di tutti i elementi negativi nella sezione destra. Per quanto riguarda i conti

ricavi e di tutti i costi di competenza del periodo, che hanno portato di natura economica che sono conti di reddito relativi a costi e

a quello stesso reddito. Quindi se voglio analizzare le componenti ricavi e conti che riguardano le voci del capitale di proprietà,

che mi hanno portato a un determinato utile o una determinata accolgono nella sezione di sinistra valori negativi e nella sezione di 3

destra valori positivi. Quindi questo significa che i conti finanziari ed Differenze tra crediti e debiti di funzionamento e crediti e debiti di

economici funzionano in maniera antitetica. finanziamento

I crediti e debiti di funzionamento sostituiscono temporaneamente

la moneta. I crediti e debiti di finanziamento derivano dall’ acquisto

Differenze tra aspetto finanziario e aspetto numerario o vendita di moneta cioè da acquisizione di denaro da altri e da

L’aspetto finanziario prima si chiamava numerario e includeva vendita di denaro da altri. Perché è normale che quando

qualche voce in più: denaro, crediti e debiti di funzionamento. I richiedo/cedo un finanziamento sto acquistando/vendendo denaro,

crediti e debiti fi finanziamento erano considerati aspetto perché sostengo un costo/ottengo un ricavo che è pari all’interesse.

economico della gestione nelle interpretazioni precedenti. Con il

cambiamento dell’operatività delle aziende sui mercati, il settore Da un sistema delle operazioni aziendali (che è il sistema

numerario si è ampliato ossia si è passato da un aspetto più ampio rappresentato dall’analisi delle variazioni) dobbiamo passare alla

che include anche crediti e debiti di finanziamento. Per questo si contabilità generale.

parla non più di aspetto numerario ma di aspetto finanziario.

La rappresentazione delle scritture contabili con il metodo della Abbiamo visto quali sono le diverse operazioni aziendali, come si

partita doppia (metodo dei quattro quadranti) riportiamo i diversi analizzano le variazioni dei valori e adesso ci accingiamo a

conti di natura economica e finanziaria e ci si avvale di alcune conoscere quella che è la tecnica contabile e in particolare la

convenzioni della partita doppia che riguardano la denominazione Contabilità Generale.

della sezione di sinistra e di destra dei quadranti (non dei conti). Questa non è altro che quell’insieme di criteri di metodi e di

Tutte le voci che rientrano nella .sezione di sinistra si dice che strumenti che ci consente di misurare e rappresentare i fatti di

rientrano nella sezione di DARE. gestione (le operazioni dell’azienda). Noi le misuriamo attraverso la

Mentre tutte le voci che rientrano nella sezione di destra si dice rilevazione, le rappresentiamo nei prospetti di bilancio e le

che rientrano nella sezione di AVERE. Si tratta di termini dettati per interpretiamo, cioè le leggiamo in maniera congiunta al fine di

convenzione che derivano dall’applicazione del metodo della conoscere qual è l’andamento economico finanziario dell’azienda.

partita doppia dietro ai quali non c’è un significato economico. Lo scopo della contabilità generale è la determinazione periodica

del reddito e del connesso/correlato capitale di funzionamento.

Essa si occupa di rilevare tutte le operazioni di gestione da un punto

di vista economico e finanziario. 4

La contabilità generale è qualificata da tre elementi. Potremmo di natura finanziaria nella sezione del Dare ci sono le variazioni

anche dire che la contabilità generale è l’insieme di strumenti, positive e nella sezione dell’avere ci sono le variazioni negative; nel

sistema scritturale e metodo della partita doppia che consente di caso in cui il conto sia di natura economica, nella sezione del Dare ci

rilevare le operazioni di gestione per conoscere il reddito sono variazioni di natura negativa e nella sezione dell’Avere ci sono

d’esercizio e il capitale di funzionamento. variazioni di natura positiva

Nel conto si rappresentano le scritture che riguardano un singolo

Il conto è quello strumento che ci permette di rilevare le variazioni oggetto la cui grandezza, il cui valore può variare nel tempo

che intervengono nel singolo oggetto a cui intestiamo il conto e ci durante l’esercizio. Il suo scopo è quello di informare sul valore di

fa capire in un dato istante una determinata grandezza quanto vale. un dato oggetto in un dato momento.

Esso esprime le variazioni quantitative di un singolo oggetto (ad Ad esempio, il conto cassa accoglie tutte le variazioni di valore

esempio: il conto cassa, il conto vendite, il conto crediti, il conto dell’oggetto “cassa” che può variare e può essere quindi misurato

materie prime conto acquisti, il conto debiti, ecc). nel corso dell’esercizio e utilizzo questo conto per avere

Le rilevazioni che sono effettuate in singoli conti devono essere informazioni sulle caratteristiche di quell’oggetto (la cassa) in un

rese omogene, significa che devono rispettare un insieme determinato momento. Quindi questo significa impiegare il conto

omogeneo di regole, collegate tra loro per poter misurare un come strumento di rilevazione. Impiego uno strumento che mi

oggetto complesso: il reddito (il quale non può essere misurato in consente di rilevare tutti i movimenti di una specifica grandezza, di

maniera immediata, ma è la risultante di tutti i ricavi conseguiti un singolo oggetto, allo scopo di avere informazioni in un dato

nell’esercizi e di tutti i costi sostenuti nell’esercizio) e del correlato momento sul valore che ha quell’oggetto. Il conto replica con

capitale di funzionamento. modalità diverse gli effetti delle analisi delle variazioni.

Il reddito è l’incremento o il decremento che il capitale subisce in I conti possono funzionare a valore che esprimono caratteristiche

un determinato arco temporale per effetto della gestione. Il quantitative, oppure possono anche esprimere caratteristiche

capitale di funzionamento è quel complesso di valori che è a qualitative della grandezza.

disposizione dell’impresa in un dato istante, rappresenta dunque la Ad esempio, il conto “prodotti conto vendite” potrebbe essere

dotazione dell’impresa in termini di attività e passività. annotato nel conto non solo l’importo della vendita, ma anche la

tipologia del prodotto venduto. Quindi in quel caso il conto mi

Il conto si rappresenta come una T, cioè un prospetto a due sezioni rileva non solo i ricavi delle vendite ma anche i ricavi delle vendite

(prospetto del Dare e sezione dell’Avere). Nel caso in cui il conto sia associati a ciascun prodotto. 5

Poiché i conti funzionano nell’ambito di un sistema, tutte le natura originaria, conti di natura patrimoniale (non finanziaria) e

rilevazioni in azienda vengono fatte con un'unica moneta proprio conti di natura derivata (che non sono conti di natura economica),

per garantire una misurazione a sistema delle operazioni aziendali. sono una parte di conti di natura economica i conti che riguardano

il capitale netto.

I conti funzionano in maniera coordinata e sistemica tra loro

secondo le regole di un sistema scritturale, il cui oggetto di Noi operiamo nell’ambito del sistema scritturale del reddito. Gli

conoscenza è la determinazione del reddito di periodo e del elementi che lo definiscono sono:

correlato capitale di funzionamento. Quindi il sistema è - l’oggetto della conoscenza è il reddito di periodo;

quell’insieme dei conti, ma non insieme generico, ma coordinato - la grandezza determinante è il reddito di periodo e il correlato

che rispetta una serie di regole finalizzate alla misurazione di un capitale di funzionamento.

oggetto complesso. È il modo in cui funzionano i conti tra loro in - le serie di conti che singolarmente misurano un oggetto e nel loro

maniera correlata, dipendente per poter misurare un oggetto insieme dandosi delle regole, vogliono misurare il reddito.

complesso. Il sistema del reddito impiega conti di natura finanziaria e conti di

natura economica. L’uno riguarda l’aspetto originario/misuratore

della gestione, l’altro riguarda l’aspetto economico/derivato sono i

Elementi che definiscono come funziona un sistema scritturale conti di natura originaria cioè i conti di natura finanziaria (accesi

- il sistema scritturale definisce l’oggetto della conoscenza (cioè alle variazioni di capitale) e i conti di natura derivata cioè i conti di

cosa voglio conoscere); natura economica (accesi ai costi e ai ricavi);

- presupposti logici: qual è la grandezza dipendente e la - le regole di funzionamento di ciascuna serie di conti. Per quanto

grandezza principale; riguarda i conti di natura finanziaria le operazioni di natura positiva

- quali sono le serie di conti utilizzabili e come funziona ciascuna si scrivono nella sezione del DARE e nella sezione dell’AVERE si

serie dei conti; scrivono le variazioni in diminuzione. In maniera antitetica

- regole di funzionamento dei conti. funzionano i conti di natura economica.

Secondo il sistema scritturale patrimoniale le rilevazioni contabili

avevano l’obiettivo di conoscere l’ammontare del patrimonio netto Il metodo a cui noi facciamo riferimento per redigere questo

che dipende dai valori che sono attribuiti agli elementi patrimoniali sistema scritturale è il metodo della partita doppia, ossia le regole

e alle variazioni che essi hanno subito per effetto della gestione. con cui procedo alla compilazione delle scritture contabili. Di fatto è

Questo sistema patrimoniale utilizza due serie di conti: conti di 6

il metodo che mi consente di rilevare le operazioni di gestione che Le due seri