Appunti lezioni di Contabilità

Partecipazioni e Crediti

III.1) Partecipazioni

1. a) Imprese controllate
2. b) Imprese collegate
3. c) Imprese controllanti
4. d) Imprese sottoposte al controllo delle controllanti
5. d- bis) Altre imprese

2) Crediti

1. a) Verso imprese controllate
2. b) Verso imprese collegate
3. c) Verso controllanti
4. d) Verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti
5. d-bis) Verso altri

3) Altri titoli

4) Strumenti finanziari derivati attivi

Totale immobilizzazioni finanziarie

Totale immobilizzazioni (B)

Conti economici accesi a costi pluriennali e conti finanziari

Partecipazioni:

• - fine speculativo (non ci sono particolari criteri)
• - controllo altre imprese

Crediti a scadenza oltre i 12 mesi

Come vengono esposti in bilancio i crediti

C) Attivo circolante

Circolante: si rinnova più volte nel breve periodo o è già in forma liquida acconti che ho pagato

C) Attivo Circolante

I. Rimanenze

• Materie prime, sussidiarie e di consumo
• Prodotti in corso di

lavorazioneProdotti finiti e merciAccontiTotale rimanenze Entro 12 mesi Oltre 12 mesi

II. CreditiVerso clientiVerso imprese controllateVerso imprese collegateVerso imprese controllantiCrediti tributatiImposte anticipateVerso altriTotale crediti

III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioniPartecipazioni in imprese controllatePartecipazioni in imprese collegateAltre partecipazioniAzioni proprieAltri titoliTotale attività finanziarie

IV. Disponibilità liquideDepositi bancari e postaliAssegniDenaro e valori in cassaTotale disponibilità liquideTotale attivo circolante (C)

Passivo

A) Patrimonio netto PASSIVO 31/12/n 31/12/n-1A) Patrimonio nettoCapitale socialeI. Riserva di sovraprezzo delle azioniII. Riserva di rivalutazioneIII. Riserva legaleIV. Riserva per azioni proprie in portafoglioV. Altre riserveVI. Utili (perdite) portati a nuovoVII. Utili (perdite) dell’esercizioVIII.Totale patrimonio netto

Patrimonio netto come una cipolla (al centro

CS e le bucce sono le riserve) - Capitale sociale, aumento in proporzione al patrimonio netto; NB: valore nominale = valore a cui le azioni vengono emesse - Riserva legale 5% fino ad arrivare al 20% del CS; Altri accantonamenti in riserve possono essere previsti dallo statuto - Riserva per copertura dei flussi finanziari attesi; - Azioni proprie in portafoglio (Aula Rossa acquista azioni Aula Rossa in maniera limitata).

Motivi per acquisto azioni proprie: o far alzare i prezzi di mercato delle azioni; o entrata/uscita soci; o togliere azioni dal mercato (difesa da scalate ostili). → OPA (offerta pubblica di acquisto) “pago azioni anche per controllo.

Esempio Stato patrimoniale A

Capitale investito (tot attivo) 1000 PN 900

Stato patrimoniale B

Capitale investito (tot Attivo) 1000 PN 400

Entrambe le imprese hanno capacità di generare cassa e quindi entrambe non hanno problemi a sostenere idebiti

B) Fondi per rischi e oneri e TFR

B) Fondi per rischi e oneri

trattamento di quiescenza

Per imposte, anche differite

Altri

Totale fondi per rischi e oneri

C) TFR

D) Debiti

D) Debiti

Obbligazioni

Obbligazioni convertibili

Debiti verso soci per finanziamenti

Debiti verso banche

Debiti verso altri finanziatori

Acconti

Debiti verso fornitori

Debiti rappresentati da titoli di crediti

Debiti verso imprese collegate

Debiti verso imprese controllanti

Debiti tributati

Debiti verso istituti di previdenza

Altri debiti

Totale debiti

Obbligazioni: posso riservarle a investitori professionali.

→ due criteri

• bullet - restituzione a scadenza
• amortizing - restituzione graduale

Obbligazioni convertibili: alla scadenza vengono convertite in azioni

Debiti: distinzione oltre e entro 12 mesi

Differenze tra IFRS e OIC →

1. conti d’ordine: IFRS non prevedono voci specifiche per garanzie prestate, rischi, impegni, beni di terzi
2. Note al bilancio;
3. metodo del patrimonio netto: IFRS prevede come contenuto minimo l’indicazione delle partecipazioni valutate con il

metodo del PN, mentre OIC classifica

le partecipazioni per destinazione e tipologia di legame societario;

utile d'esercizio: IFRS comprende il risultato d'esercizio nel PN al netto di utili/perdite accumulati, mentre OIC prevede l'indicazione degli utili portati a nuovo;

passività non correnti: IFRS richiede indicazione distinta di passività non correnti produttive di interessi, mentre OIC classifica i debiti per natura (banche, fornitori...) e suddivisi in base a scadenza entro o oltre 12m.

Conto economico IAS1

Deve indicare ricavi, risultato attività operativa, oneri finanziari, quota proventi e oneri derivati da valutazione metodo del PN delle partecipazioni in società collegate e joint venture, oneri fiscali, utile/perdita, utile per azione, componenti straordinari.

- nelle note o nel prospetto va indicato il dividendo per azione approvato.

Comprehensive income vs Separate income statement + prospetto che prende voci dal

Primo Ripartizione utile: suddivido in interessenze di pertinenza di terzi e soci della controllante.

Conto economico (ex art. 2425 c.c.)

A sezioni contrapposte CONTO ECONOMICO

COSTI RICAVI

• Rimanenze iniziali
• Rimanenze finali

Forma scalare (bilancio) 2016

Si ritiene che consenta di evidenziare meglio i vari risultati delle gestioni che concorrono alla realizzazione dell'utile.

→ Classe E proventi e oneri straordinari ora non è più esistente; inquinamento altre gestioni

Valore della produzione

Ha 2 componenti: ricavi di vendita e rimanenze finali

Incrementi di immobilizzazioni per→lavori interni, costi personale e altri costi che sono pluriennali (non hanno generato ricavo).

Contributi in conto esercizio come rettifiche di costo.

Costi della produzione→A -B simile a risultato della gestione caratteristica

Risultato della Gestione Finanziaria: proventi e oneri

Risultato della Gestione Finanziaria: da rettifiche di valori

Le rivalutazioni non

Sono consentite tranne se dovute per i casi in cui svaluto (es. un titolo) e venute meno le condizioni per la svalutazione lo riporto al valore iniziale.

Gestione Straordinaria, Fiscale e Risultato d'esercizio

Lo schema italiano adotta una classificazione per natura

Limiti:

• Non consente di individuare il Risultato Operativo;
• Il valore della produzione contiene elementi non omogenei;
• La differenza tra valore e costo della produzione ha un valore informativo scarso;
• Se nella gestione caratteristica vi sono più attività va specificato nella nota integrativa

Per questo sono in preparazione d.lgs. per implementare le direttive CEE e muoversi verso schemi più compatibili a quello IFRS.

Differenze tra CE IFRS & OIC

IFRS OIC

Finalità

• Misurazione del reddito prodotto
• Misurazione del reddito distribuibile

Schema

• Libero con contenuto minimo informativo
• Obbligatorio con classificazione costi per natura

Non consente utilizzo voce oneri e proventi

esseresistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità diutilizzazione.

Eventuali modifiche di criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. NB: rispalmare l'ammortamento ma non saltare un anno (eccezione Covid)

OIC (Organismo Italiano di Contabilità):

• 11 - Finalità e postulati del bilancio di esercizio;
• 16 e 24 - Immobilizzazioni materiali e immateriali;

Deroghe ai postulati a causa covid-19

• Documento Interpretativo 8 (17 luglio)- Disposizioni transitorie in materia di principi di redazione del bilancio” (continuità aziendale);
• Documento Interpretativo 9 (13 ottobre)- Disposizioni transitorie in materia di principi di redazione dibilancio” (sospensione ammortamenti).

Continuità aziendale

art. 2423 bis

OIC 11: azienda = complesso economico funzionante destinato alla produzione di

1. reddito;
2. valutazione prospettica della capacità dell'azienda di continuare a costituire un complesso economico funzionante destinato alla produzione di reddito per un arco temporale (almeno 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio);
3. in caso di non certezza sulla continuità, valutazione pur sempre fatta nella prospettiva della continuazione ma tenendo conto del limitato orizzonte temporale residuo. - Art. 38-quater della l. n. 77/2020 - continuità aziendale in lockdown
4. Nella predisposizione del bilancio di esercizio in corso al 31/12/20, la valutazione delle voci e della prospettiva della continuazione dell'attività (art. 2423-bis) può essere effettuata sulla base delle risultanze dell'ultimo bilancio di esercizio chiuso entro il 23 febbraio 2020. → la fotografia sulla continuità aziendale può basarsi sul bilancio dell'esercizio precedente (si blocca al 2019 il concetto di continuità

aziendale).Documento interpretativo 8 OICo Nella nota integrativa dovranno essere fornite le informazioni relative ai fattori di rischio, alle assunzioni effettuate e alle incertezze identificate, nonché ai piani aziendali futuri per far fronte a tali rischi ed incertezze. Inoltre, nei casi in cui, nell'arco temporale futuro di riferimento, non si ritenga sussistano ragionevoli alternative alla cessazione dell'