Appunti di Ragioneria, contabilità d'impresa

Ragioneria 20/11/20:

Parlare di rilevazioni contabili significa che ci avvarremo del conto Ogni volta che si



fa una scrittura contabile si vanno a riportare in un prospetto di sintesi le variazioni di

Dare (addebitare) e Avere (accreditare). Istituire il conto cassa significa creare un

prospetto che ha la funzione di tenere sotto controllo tutte le operazioni della cassa.

aumento

Quando per effetto di una scrittura contabile, la cassa varia in o in

diminuzione, bisogna riportare nel prospetto di sintesi tutte le quantità relative al

conto cassa, per effetto delle operazioni di gestione.

L'analisi delle variazioni diventa rilevazione contabile.

 Per tutti i tipi di

operazioni esisterà un conto apposito. Esisterà: un conto cassa, un conto merci conto

acquisti, un conto debiti verso fornitori, un conto capitale sociale, un conto prodotti

Esempio Conto Cassa:

finiti conto vendite, etc …

Dare Avere

a) 1000 b) 200

d) 100 c) 400

= 1100 = 600

Con saldo finale = 500. In Dare avremo operazioni che hanno fatto incrementare il denaro

contante, in Avere quelle che lo hanno decrementato (2 pagamenti).

Stornare: Trasferire una quantità di denaro da un conto ad un altro.

Nella scrittura contabile, il totale in Dare deve essere uguale a quella in Avere.

abbiamo due tipi di conto:

Conto Unifase: Conto Bifase:

Conto che, in relazione al suo oggetto con le

Per il loro oggetto vengono fatti scritture continuative, può essere movimentato in

funzionare solo in una sezione: o dare o entrambe le sezioni.

avere.

Il conto fitti passivi funziona solo in dare Conto cassa;

(VEN);

Il conto merci conto acquisti solo in dare; Crediti;

Debiti.

Il conto prodotti finiti conto vendite solo in

avere (VEP).

Quasi tutti i conti economici sono unifase, mentre tutti i conti finanziari sono bifase.

In dare ci sono le variazioni finanziarie positive e le variazioni economiche negative

In avere ci sono le variazioni finanziarie negative e le variazioni economiche positive.

La contabilità generale utilizza:

- Il metodo della partita doppia: Si inseriscono su un foglio dei valori, per cui ci

saranno due movimentazioni, una che verrà a sinistra (dare), e una che verrà a destra

di una o più voci di conto economico patrimoniale (avere). Il criterio perseguito dalla

partita doppia stabilisce che per ogni operazione aziendale, dunque per ogni

variazione, vadano eseguite due rilevazioni.

Esso consta dunque di:

- 2 aspetti, ovvero l’aspetto finanziario e quello economico;

- 2 serie di conti, inerenti ai due aspetti economico e finanziario;

- conti bilanciati;

In particolare, per quanto riguarda il fatto che a conclusione della partita doppia si

debba trovare il bilanciamento dei conti, possiamo desumere alternativamente che:

- totale addebitamenti = totale accreditamenti

- totale saldi dare = totale saldi avere

- unico conto di sintesi si spegne (saldo = 0).

- il conto è uno strumento di rilevazione quantitativa: registra una serie di

movimentazioni relative a determinati aspetti della contabilità. Esiste il conto

macchinario, il conto vendita (che prima si chiamava ricavi di vendita) etc. Esso ha lo

scopo di rilevare la dinamica, in termini di valore, di un soggetto di cui si vuole

osservare e misurarne l’entità.

La partita doppia è un insieme di regole che costituiscono un metodo in base al quale

è possibile registrare le operazioni aziendali e i loro effetti. Comprende un sistema di

scrittura che fa riferimento all'oggetto che si vuole conoscere, ovvero il capitale di

funzionamento, attraverso l'analisi dello Stato Patrimoniale, e il risultato d'esercizio.

Il principio dualistico della partita doppia è caratterizzato dai seguenti principi:

1) I fatti di gestione vengono riguardati sotto due aspetti: un aspetto originario o

finanziario e un aspetto derivato conseguente al primo, cioè l'aspetto

economico. Vengono così aperte due serie di conti, quelli originari e quelli

derivati.

2) Le due serie di conti funzionano in maniera antitetica, cioè contrapposta.

3) Si utilizza una unica moneta di conto per tutti i conti delle due serie.

Esistono tre tipi di rilevazioni contabili:

- Semplici: addebitamento di un conto in dare e accreditamento di un altro conto in

avere (Pagamento di un debito, acquisto FFS);

- Composte: addebitamento di un conto e un accreditamento di due o più conti (uno

in dare e due in avere: pagamento debito di finanziamento con aggiunta di interessi

passivi = VFP <-> VFN VEN);



- Complesse: addebitamento e simultaneo accreditamento di due o più conti (es.

dipendenti).

I libri contabili principali sono il libro giornale, che rileva cronologicamente tutte le

operazioni di gestione fatte dalla società, ed il libro mastro, ovvero il mastrino.

Alcuni libri contabili sono obbligatori, devono essere mantenuti secondo determinati

elementi: non ci possono essere abbreviazioni o cancellazioni.

L' imposta sul valore aggiunto (l’IVA):

L’iva si applica sulle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel territorio

dello Stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni da chiunque

effettuate. L'impresa, quando cede un bene o un servizio, è tenuta a richiedere al

compratore un'ulteriore somma a titolo di Iva che incassa nel momento della vendita

ma che è poi tenuta a versare allo Stato. Lo stesso accade dal lato degli acquisti,

infatti quando una società acquista un bene o un servizio da un'altra impresa o da un

professionista, deve corrispondere al fornitore, oltre il prezzo del bene o del servizio,

anche un importo ulteriore a titolo di Iva. L’Iva incassata sulle operazioni di vendita

rappresenta un debito per l'impresa Iva a debito. Sulle operazioni di acquisto

 

Iva a credito. Avremo un’iva al 4% (minima) per i beni di natura essenziale, al 10%

per i beni di natura primaria e al 22% (massima) per i restanti beni che non rientrano

nelle prime due categorie sopracitate con aliquota al 10%.

Con una situazione debitoria avremo Iva a debito > Iva a credito. La liquidazione e il



versamento devono avvenire entro il 15 del mese successivo.

Con una situazione creditoria avremo Iva a credito > Iva a debito. La liquidazione



deve avvenire entro il 15 del mese successivo.

Liquidare l'iva significa conoscere se l’iva a credito è maggiore o minore

dell'iva a debito. Ragioneria 24/11/20. Esistono:

- Soggetti formalmente assoggettati all'Iva imprese e professionisti che devono



avere la partita Iva.

- Soggetti su cui grava questa imposta il consumatore finale.



: Impresa A che vende ad un'impresa B che a sua volta vende ad un'impresa

Esempio

finale. A è il grossista, B è il dettagliante, C è il consumatore finale. A acquista dal

fornitore a 100 euro, ma dovrà pagare un’ulteriore somma (Iva 20%) paga quindi



dilazione

120 euro. L’Iva costituisce un credito A paga a .



Dare Avere

+ Costi acquisto merce a 100 (VEN) che (Senza Iva) + Debiti v/fornitori: 100 (VFN)

diventa: che diventa:

Merci conto acquisti 100 (VEN) (Con Iva)

+ Iva del nostro credito 20% (VFP) + Debiti v/fornitori: 120 (VFN)

Ora La società A vende a B al prezzo di 150 € e deve assoggettare questa operazione

all’iva. Deve incassare complessivamente 180 € (di cui iva 30), e deve fare un

documento di natura fiscale la fattura di vendita.



Quando c'è un acquisto o una vendita sorge sempre un credito o un debito se il



pagamento è contestuale si fa un'altra scrittura da debito (credito a Banca).

Ogni mese/fine trimestre, si procede alla liquidazione dell’Iva Confronto di iva a



credito e a debito. Dare Avere

Crediti v/clienti 180 euro (VFP) Merci conto vendita 150 euro

+ iva nostro debito 30 (VEP di reddito)



Nel primo caso iva 20 (nostro credito), nel secondo invece iva 30 (nostro debito).

Passiamo

Dobbiamo versare 10 allo Stato (30-20) perché iva a debito > iva a credito.

ora alle scritture contabili di B che acquista da A:

Dare Avere

Merci conto acquisti 150 (VEN) Debiti v/fornitori 180 (VFN)

+ iva nostro credito 30

B vende al consumatore finale C a 200 + iva:

Dare Avere

Credito v/clienti 240 (VFP) Merci conto vendite 200 (VEP)

+ iva nostro debito 40

Liquidazione dell’iva di B (40-30) = 10 da versare allo Stato, quindi posizione di debito.



2° Esempio: Impresa A (che vende a) B C Consumatore finale:

  

- A acquista a 50 + iva e vende a 150 + iva;

- B acquista a 150 + iva e rivende a 200 + iva;

- C non riesce ad essere redditizio e si ritrova a vendere al consumatore finale a 100 +

iva.

Dare 1 Avere 1 Dare 2 Avere 2

Conto merci conto Debiti v/fornitori 60 Crediti v/clienti 180 Merci conto vendite

acquisto 50 + iva a 150

credito 10 + iva nostro debito

30

Liquidazione di A situazione debitoria perché Iva a debito > iva a credito e dovrà versare 20



allo Stato (30-10) = 20.

Dare 3 Avere 3 Dare 4 Avere 4

Conto merci conto Debiti v/fornitori 180 Crediti v/clienti 240 Merci conto vendite

acquisto 150 + iva 200

nostro credito 30 + iva nostro debito

40

Liquidazione di B situazione debitoria perché Iva a debito > iva a credito e dovrà versare 10



allo Stato (40-30) = 10.

C paga più iva di quanto abbia incassato, generando una situazione creditoria iva a credito >



iva a debito e ha quindi un credito di (40-20) = 20:

Dare 5 Avere 5 Dare 6 Avere 6

Conto merci conto Debiti v/fornitori 240 Crediti v/clienti 120 Merci conto vendite

acquisto 200 + iva 100

nostro credito 40 + iva nostro debito

20

3° Esempio: Impresa A (che acquista da/dal) fornitore a 40 + iva e che poi A (vende) a

 

100 + iva:

Dare 1 Avere 1 Dare 2 Avere 2

Conto merci conto Debiti v/fornitori 48 Crediti v/clienti 120 Merci conto vendite

acquisto 40 + iva 100

nostro credito 8 + iva nostro debito

20

Liquidazione iva a debito > iva a credito (20-8) = 12 euro che A deve versare allo Stato.



Supponiamo che A debba fare la liquidazione dell’iva ogni trimestre. Se nell’arco di questo

trimestre, sia il deb/fornitori che il c/clienti sono stati pagati e incassati, non suscita problemi

versare 12 € allo Stato. Ma l'Iva si ha sulle fatture di acquisto e di vendita e non su

incassi e pagamenti, quindi potrebbe anche succedere che alla fine del trimestre la fattura di

vendita di 100 euro + iva non sia stata ancora incassata perché vi era un pagamento a

dilazione a 120 giorni, quindi materialmente il cliente non ha pagato il corrispettivo della

vendita (100 + iva) e la società A non ha incassato. Alla fine del trimestre, però, è tenuta lo

. - Quando l'impresa si trova

stesso a versare 12 € di iva che sta quindi anticipando allo Stato

ad incassare il credito verso i clienti:

Dare Avere

+ Banca 120 (VFP) Crediti v/clienti 120 (VFN)

Se la fattura di vendita la si fa subito, ci si ritrova a versare allo Stato i soldi in più che

ho ricevuto, se però ho emesso il documento contabile ma il cliente non mi ha ancora

pagato alla fine del periodo, sarò tenuto a versare allo Stato un’iva che non ho mai

ricevuto anticipo.

 Ragioneria 26/11/20: Quali sono i presupposti dell’iva?

1) P. oggettivo = L'iva si applica sulle emissioni/cessioni di beni o servizi in

determinate operazioni.

2) P. soggettivo = Non tutte le imprese, gli imprenditori o i professionisti sono

soggetti all'iva.

3) P. territoriale = Le operazioni dovrebbero essere svolte all'interno del territorio

italiano, infatti ci sono diverse problematiche quando si acquista dall'estero.

Se l’iva a debito > dell’iva a credito allora avremo un’iva maggiore sui ricavi. Liquidare l’iva

significa aprire e poi chiudere iva a debito e iva a credito in un Mastrino Erario conto iva,



significa cioè fare una scrittura in partita doppia dove pareggiare i conti in dare e avere,

Esempio di Liquidazione:

aprendo un nuovo mastrino: Erario c/iva.

Dare 1 Avere 1 Dare 2 Avere 2

0 ed Erario c/iva Iva a credito 200 Iva a debito 600 0 ed Erario c/iva

200 600

Iva a debito > iva a credito 600–200= 400 euro da versare e quindi avremo:



Dare 3 Avere 3 Dare 4 Avere 4

Vers. Vers. Mastrino Erario Mastrino Erario

dell’imposta: dell’imposta: c/iva: c/iva:

Erario c/iva 400 Banca 400 200 e 400 600

Che cos’è la fattura?

L'acquisto dei beni, dunque l'avvio del ciclo della produzione, si apre quando la società

riceve la fattura, la quale dà la possibilità di stabilire il costo ed eventualmente anche

l'iva a credito per chi sta comprando e a debito per chi ha venduto. Nella fattura c'è

l'intestazione di chi sta comprando il bene e l'intestazione di chi lo sta vendendo; poi

c'è sotto cosa si sta comprando/vendendo, e ancora sotto l’iva. Quando si parla di

ricezione della fattura sono indicate le caratteristiche quali-quantitative dell'acquisto

effettuato. Categorie di Operazioni:

- Operazioni imponibili Quando ci sono tutti e tre i presupposti si può



imporre l'imposta.

Op. non imponibili 

- il caso delle cessioni e delle esportazioni tra paesi dell’UE

È

su cui non si applica l’iva.

Op. esenti 

- Pur presentando tutti i presupposti, sono esentati dall’applicazione

dell’iva (oro, bollette, etc)

- Operazioni escluse Quando manca un requisito.



Può capitare che chi sta acquistando non sia soggetto a iva e quindi quell’iva a credito

derivante dall’acquisto diventi una quota definita come iva indetraibile (dallo Stato).

Dare Avere

Conto merci conto acquisti Banca

Iva a credito (indetraibile, quindi registrata

come costo)

L’acquisto di beni è il primo step del ciclo della produzione. Il ciclo si apre quando la

società riceve la fattura che stabilisce il costo e l’iva (al 20%) contiene

 

l’intestazione di chi/e cosa sta vendendo e di chi/e cosa sta comprando sono inoltre



indicate le caratteristiche quali-quantitative del bene. … Avremo poi:

- Abbuoni: Si collegano generalmente a riduzioni di prezzo concesse dal

fornitore in caso di difformità dei beni consegnati per qualità o quantità.

Sconti: Sono “in/condizionati” a seconda che si applichino al verificarsi di certe

- condizioni. Dalla parte dell’acquirente lo sconto è una componente positiva di reddito, mentre

dalla parte del venditore è una componente negativa di reddito in quanto si va a diminuire un

ricavo di vendita.

- Resi: Significa andare dal fornitore e restituire il bene per farsi restituire i soldi.

Esempio di resi su acquisti:

Dopo alcuni giorni, il magazziniere si accorge che parte della merce è avariata, per

cui viene rimandata indietro. L'emissione della nota di addebito è contestuale alla

restituzione. Sui resi non si emette la fattura, ma un documento che si chiama

“nota di credito”, che è uguale alla fattura. - 20 unità di

merce rese * 10 euro ad unità = 200 euro + iva al 20% = 40 euro. Tot. = 240



euro. Dare Avere

Debiti v/fornitori 240 Resi su acquisti 200

Iva costituita a credito 40

(rappresenta la riduzione del debito

v/fornitore)

Generalmente in avere abbiamo un’iva a debito per la vendita merci, ma quando si fa un

reso su acquisti, esiste l’eccezione unica per cui il mastrino iva a credito si movimenta in

avere col segno opposto. Esempio su sconti e abbuoni:

Acquisto di 20 unità di merci * 12€ l’una = 240€ + le spese di trasporto addebitate

di 10€+ iva al 20%: 50€ tot. Fattura: 300€.



Dare Avere

Conto merci conto acquisti 240 Debiti v/fornitori 300

Costi trasporto 10

Iva nostro credito 50

Si effettua uno sconto sulla prima fattura d’acquisto di 1€ * 20 unità = 20€.

Dare Avere

Debiti v/fornitori 24€ Abbuoni e sconti attivi 20€

(+ iva 4) Iva nostro credito 4€ (anche qui

eccezione)

Le società oltre ad acquistare beni, possono acquistare anche i servizi:

- Lavorazione o assemblaggio di parti, componenti, prodotti di un'azienda

manifatturiera;

- Prestazioni consulenziali di professionisti (avvocati, notai, commercialisti);

- Manutenzione di beni strumentali materiali o immateriali;

- Realizzazione di campagne pubblicitarie;

- Trasporto e consegna di prodotti;

- Utilities (acqua, luce, gas, etc);

- Altri servizi (pulizia locali);

- Contratti assicurativi;

- Servizi di vigilanza/pulizia/postali/telefonici/notarili/legali;

Esempio servizi da terzi, conto acquisto software:

La società deve acquistare un software di logistica in abbonamento annuale 1/11 -

31/10 a 120€ + iva coperta con emissione di tratta a 60 gg.

Dare Avere

Manutenzione software 120 Debiti v/fornitori 144

Iva nostro credito 24

Ragioneria 27/11/20

Rilevazione degli acquisti da professionisti:

La fattura (=parcella per un libero professionista) è formata da:

- compensi (onorario del professionista) (+)

- C.A.P (cassa assistenza previdenziale) = una percentuale da calcolare sul totale dei

compensi (+)

- IVA va calcolato il 20% sulla somma dei compensi e dei contributi previdenziali (-)

- ritenuta di acconto = la società trattiene dei soldi (il 20% dei compensi) che verserà

lei per il professionista a titolo di imposte sul reddito (=)

- Netto a pagare = ciò che si paga direttamente al professionista.

Rilevazioni relative a prestazioni da professionisti:

La società che si avvale delle prestazioni dei professionisti prima di pagar loro il

compenso, è tenuta ad operare una ritenuta fiscale sull’imponibile che dovr&agrav