Appunti Auditing

SI NO IMPOSSIBILITA' DI

GIUDIZI CON GIUDIZIO

GIUDIZIO

ESPRIMEERE

RILIEVI o SENZA

GIUDIZIO AVVERSO

GIUDIZIO

GIUDIZIO AVVERSO RILIEVI

SENZA

SENZA GIUDIZIO qualora

GIUDIZIO RILIEVI

RILIEVI CON AVVERSO qualora l'informativa

CON

RICHIAMO l'inadeguatezza sia

RILIEVI

DI renda inadeguata

INFORMATI inattendibile il

VA bilancio

Figura 4: Flow Chart continuità aziendale e giudizio di revisione 27

1.23 ISA Italia 580 – Attestazione della Direzione

Le lettere di attestazioni rappresentano il riconoscimento da parte della Direzione della propria responsabi-

lità in relazione alla predisposizione dei bilanci. Devono essere indirizzate al revisore e devono contenere

specifiche informazioni e devono essere adeguatamente datate e firmate.

Consentono al revisore di ottenere conferma scritta della completezza, autenticità e attendibilità della docu-

mentazione messa a disposizione ai fini dell’espletamento della sua attività e della correttezza ed esattezza

delle informazioni ivi contenute oltre a quelle comunicate verbalmente.

Sebbene forniscano elementi probativi necessari, esse non forniscono di per sé elementi probativi sufficienti

e appropriati sugli aspetti cui si riferiscono.

La lettera deve presentare le seguenti caratteristiche:

1) Deve essere sottoscritta dal legale rappresentate della società e dal soggetto preposto alla Dire-

zione amministrativa

2) Deve essere redatta e stampata su carta intestata della società

3) Deve riportare una data il più prossima possibile a quella della relazione di revisione (in alcun caso

successiva)

E deve contenere

• Evidenza del riconoscimento della propria responsabilità per la corretta predisposizione del bilancio

• Certezza sull’avvenuta approvazione del progetto di bilancio

• Attestazioni scritte su aspetti significativi del bilancio relativamente a

Frodi

o Conformità e considerazione di leggi e regolamenti

o Valutazione di errori significativi

o Valutazione delle stime contabili

o Parti correlate

o Eventi successivi

o Continuità aziendale

o

• Evidenza che al revisore siano state fornite tutte le informazioni pertinenti l’esecuzione dell’incarico

e l’accesso alla documentazione, che non vi siano state limitazioni o irregolarità da parte degli am-

ministratori, dirigenti o dipendenti della società

• Evidenza che il bilancio rifletta tutta le operazioni contabili

Qualora il revisore concluda che le attestazioni scritte non siano attendibili egli deve intraprendere tutte le

azioni appropriate e idonee volte a stabilire il possibile effetto sul proprio giudizio contenuto nella relazione

di revisione e nel caso sussistano dubbi circa l’integrità della Direzione tali da rendere inattendibili le attesta-

zioni o la Direzione non le fornisca, il revisore deve dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio sul

bilancio

1.24 ISA Italia 600 – La revisione del bilancio di Gruppo e il lavoro dei revisori delle componenti

Il principio ISA 600 tratta delle considerazioni specifiche da applicarsi alle revisioni contabili dei gruppi. Il

principio stabilisce che il revisore di gruppo è interamente responsabile della revisione del bilancio consoli-

dato, inoltre definisce le modalità e le regole che devono essere seguite dal revisore di gruppo per acquisire

gli elementi probativi sufficienti e appropriati in merito al processo di consolidamento su cui basare il proprio

giudizio. 28

Con riferimento al lavoro che deve essere svolto dal revisore sulle varie componenti costituenti il gruppo, ISA

5

600 prevede che sulle componenti significative sotto il profilo economico, patrimoniale e finanziario debba

essere effettuata una revisione completa, sulla base della significatività della data componente, mentre sulle

componenti significative per i rischi deve essere svolta una o più delle seguenti attività:

- Revisione contabile delle informazioni finanziarie prendendo come riferimento la significatività della

componente

- La revisione di uno o più saldi contabili, classi di operazioni o informativa afferenti ai probabili rischi

significativi di errori significativi nel bilancio del gruppo

- Specifiche procedure di revisione a fronte dei rischi di errori significativi

Sulle componenti non significative deve essere svolta un’analisi comparativa a livello di gruppo anche con

riferimento alle aggregazioni a diversi livelli delle informazioni finanziarie di tali componenti.

Qualora il lavoro di revisione così organizzato non consenta al revisore del gruppo di ottenere sufficienti

elementi probativi per esprimere il proprio giudizio sul bilancio consolidato devono essere selezionate dal

revisore di gruppo altre componenti sulle quali svolgere ulteriori attività di revisione, revisione di saldi o

operazioni, revisioni limitate delle informazioni finanziarie o procedure specifiche.

Gli obiettivi del revisore in presenza di gruppi sono:

- Stabilire se è in grado di assumere il ruolo di revisore di gruppo e in caso affermativo

Comunicare chiaramente con i revisori delle componenti in merito all’ampiezza, tempistica

o e natura del loro lavoro sulle informazioni finanziarie delle componenti

Acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati sulle informazioni finanziarie e sul pro-

o cesso di consolidamento per esprimere un giudizio in merito al fatto se il bilancio del gruppo

sia redatto in conformità al quadro normativo applicabile.

Le attività che il revisore deve svolgere per raggiungere i propri obiettivi sono:

La definizione della strategia generale e del piano di revisione

§ La comprensione del gruppo, delle sue componenti e del contesto in cui operano

§ La conoscenza e la comprensione del revisore della componente

§ La definizione dei livelli di significatività, soglia minima per il gruppo e per le componenti

§ La definizione delle risposte di revisione appropriate per indirizzare i rischi di errori significativi

§ La definizione della natura, tempistica e estensione del lavoro da svolgere sul processo di consolida-

§ mento

La definizione delle procedure per identificare gli eventi che si verificano tra la data di riferimento e

§ la data della relazione (cd. Eventi successivi)

Le comunicazioni con il revisore delle componenti

§ La valutazione della sufficienza e dell’appropriatezza degli elementi probativi acquisiti

§ La valutazione complessiva di eventuali errori identificati sia dal team sia comunicati ai revisori delle

§ componenti

Le comunicazioni con la Direzione e responsabili di attività di Governance del gruppo

§ La documentazione del lavoro svolto sulle componenti

§

Il revisore di gruppo è responsabile della Direzione, della supervisione e dello svolgimento dell’incarico di

revisione in conformità ai principi professionali e alle disposizioni di legge e regolamentari applicabili nonché

della relazione emessa che non deve far riferimento ai revisori delle componenti a meno che non sia richiesto

dalla legge o dai regolamenti.

5 Una componente identificata dal team di revisione del bilancio del gruppo che sia individualmente significativa sotto il profilo eco-

nomico, patrimoniale e finanziario ai fini del bilancio consolidato ovvero che sia probabile che includa rischi di errori significativi nel

bilancio del gruppo a motivo della sua specifica natura o delle sue specifiche circostanze. 29

1.25 ISA Italia 610 – Utilizzo del lavoro dei Revisori Interni

Qualora il cliente abbia una funzione di Internal Auditing che il revisore abbia stabilito possa essere rilevante

per la revisione egli deve stabilire se e in quale misura utilizzare uno specifico lavoro dei revisori interni, in

caso di utilizzo stabilire se tale lavoro sia adeguato ai fini della revisione contabile.

Sebbene gli obiettivi della funzione revisione interna e quelli del revisore esterno siano differente alcune

delle modalità con cui ognuna delle due consegue obiettivi possono essere analoghe; la responsabilità rimane

comunque in capo al revisore che emette la relazione e tale responsabilità non è attenuata dall’utilizzo del

lavoro dei revisori interni.

Per stabilire l’adeguatezza di uno specifico lavoro dei revisori interni rispetto ai propri scopi il revisore deve

valutare:

- Se il lavoro è stato svolto da revisori con adeguate formazione e competenze tecniche

- Se il lavoro è stato supervisionato, riesaminato e documentato in modo appropriato

- Se sono stati acquisiti elementi probativi adeguati per pervenire a a ragionevoli conclusioni

- Se le conclusioni raggiunte sono appropriate alle circostanze e le relazioni predisposte sono coerenti

con i risultati del lavoro svolto

- Se tutte le eccezioni o gli aspetti inusuali identificati dagli internal auditors sono risolti in modo ap-

propriato

1.26 ISA Italia 620 – Utilizzo del lavoro dell’esperto

Durante lo svolgimento del proprio incarico il revisore può avvalersi delle competenze specifiche di alcuni

specialisti. L’esperto è una persona dotata di abilità, conoscenza e esperienza in campi differenti dalla con-

tabilità e dalla revisione contabile come ad esempio fiscalisti, attuari, periti, ingegneri, legali, ecc. Può essere

un professionista incaricato dal cliente o dal revisore o un dipendente del cliente o del revisore.

Quando pianifica l’utilizzo di un esperto il revisore dovrebbe valutarne la competenza professionale conside-

rando le abilitazioni professionali, l’appartenenza a ordini professionali, la reputazione ed esperienza nel set-

tore. Il revisore deve poi valutare l’obiettività e l’indipendenza dell’esperto che potrebbe essere inficiata dal

rapporto di impiego con il cliente o dalla dipendenza economica da esso.

In ogni caso il revisore ha l’esclusiva responsabilità del giudizio di revisione espresso e tale responsabilità non

è attenuata dall’utilizzo dell’esperto al quale devono essere fornite istruzioni accurate circa:

- Gli obiettivi e l’ambito dell’intervento

- Una generale descrizione degli specifici argomenti che il revisore si attende che vengano trattati nella

relazione dell’esperto

- I limiti entro cui l’esperto abbia accesso a registrazioni e archivi appropriati

- La riservatezza delle informazioni della società

- Ecc.

Infine il revisore deve verificare non solo la fonte dei dati che l’esperto ha utilizzato ma anche i presupposti

alla base delle sue valutazione e i metodi adottati. 30

1.27 ISA Italia 700-705-706 – Processo di formazione del giudizio Professionale e La relazione di re-

visione

La relazione di revisione e il giudizio sul bilancio sono regolamentati dall’art. 14 D.lgs. 39/2010 che afferma