Riassunto esame Contabilità e bilancio corso avanzato, Prof. D'Andreamatteo Antonio, libro consigliato Il Bilancio di esercizio, nella teorica evolutiva e nei principi applicativi, La ragioneria, Paolone, De Luca, D'Amico

Contabilità e bilancio corso avanzato

il nostro obiettivo è quello di fare valutazioni sulle voci di bilancio:

per avere valutazioni corrette abbiamo vincoli

Obiettivo di avere informazioni naturali e fedeli,

giuridici tecnici per l'iscrizione dei valori di bilancio.questo perché non possiamo prendere i

dati come sono ma dobbiamo passare per un processo di valutazione: calcoliamo il reddito e

capitale convenzionalmente relativo a un esercizio amministrativo, ci sono processi che non sono

conclusi tra un periodo e l’altro.

Valutazione della performance:

Equilibrio economico: attitudine della gestione a remunerare con i ricavi, alle condizioni richieste

dal mercato tutti i fattori produttivi (impiego ottimale delle risorse)

Equilibrio patrimoniale (o della struttura nanziaria): capacità di provocare un'opportuna

correlazione tra il fabbisogno generato dagli investimenti e la copertura ottenibile con i

nanziamenti; quindi l'onerosità dei nanziamenti devono essere contenuti in importo sostenibile

per l'azienda, entro valori compatibili per la gestione.

Equilibrio monetario nanziario: opportuna correlazione tra i ussi di denaro in entrata e quelli in

uscita, in modo da evitare una soluzione di continuità nei pagamenti monetari richiesti dalla

gestione - equilibrio monetario

Opportuna correlazione tra valori numerari in entrata, denaro in entrata incremento di crediti di

funzionamento, e quelli in uscita, denaro in uscita incremento di debiti di funzionamento -

equilibrio nanziario

Il modello del bilancio

Il bilancio è un documento (modello), che a partire dai dati rilevati dalla contabilità generale,

reddito capitale

informa sul conseguito (consistenza e composizione qualitativa - CE) e del

disponibile a ne del periodo (SP - con riferimento a un periodo amministrativo)

documento di informazione

Il bilancio di esercizio destinato a pubblicazione è inoltre un rivolto a tutti gli

(universale) sulle condizioni reddituali, patrimoniali e nanziarie dell'impresa

stakeholder, quindi sullo stato di salute dell’azienda

Il reddito descritto è quello attribuibile al periodo

Il capitale descritto è il capitale di funzionamento, dato che c'è l'ipotesi di fondo di continuità

aziendale, ossia la volontà di continuare l'attività dell'azienda stessa.

Descrizione della composizione del bilancio di esercizio

due parti:

Il bilancio di esercizio è formato da

Parte descrittiva: nota integrativa,

che contiene la quindi il contenuto consiste nel ragionamento

economico; obiettivo: dimostrazione di coerenza interna tra le poste di bilancio, serve per

illustrare la situazione patrimoniale economica e nanziaria della società.

Parte tabellare: stato patrimoniale, il conto economico, e il rendiconto

è formata dallo

nanziario.quindi il contenuto è una sintesi numerica; obiettivi: determinazione del reddito

attribuibile all'esercizio, del correlato capitale netto di funzionamento e dei ussi nanziari

dell’esercizio. allegato obbligatorio al bilancio: la relazione sulla

Abbiamo poi un altro documento, ossia un

gestione. Il contenuto di questa relazione è una analisi economica nanziaria; ipotesi sullo

svolgimento delle future gestioni.obiettivi: veri ca della compatibilità tra piani aziendali e vincoli

ambientali

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Articolo 2423 redazione del bilancio: gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio,

costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto nanziario e dalla nota

integrativa.

il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la

situazione patrimoniale e nanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio

Stato patrimoniale: (art 2424) rappresenta l'istantanea dello stock al 31 dicembre.

Finalità: composizione quantitativa del capitale

è un documento contabile che rappresenta la

di funzionamento alla data di riferimento del bilancio

Struttura: a sezioni divise e contrapposte,

con gurazione scelta dal legislatore e sezione di

sinistra attività, e sezione di destra passività e netto

quattro livelli:

Si articola in macro classi, classi, voci e sottovoci

Contenuto sintetico dello stato patrimoniale:

Sostanzialmente e quindi si indica a sinistra dove sono state prese le risorse, e a destra come

sono state impiegate.

Valore di sintesi per eccellenza è il capitale netto di funzionamento

Conto economico articolo 2425:

Finalità: evidenziare l'ammontare del reddito attribuibile

è il documento contabile deputato ad

al periodo amministrativo, processo di formazione mediante

ed il suo il confronto tra costi e

ricavi d’esercizio/Componenti positive e negative di reddito = (per principio di prudenza e

competenza)

Struttura: forma scalare

lo schema obbligatorio di conto economico presenta la e si articola su

tre livelli: macro classi, voci, sottovoci (non abbiamo sezioni separate, perché questa è stata una

scelta del legislatore per tutela e interesse dei terzi. Si vuole quindi un conto economico meno

complicato che agevoli il lettore)

Contenuto sintetico del conto economico:

fi fi fi

Nota integrativa articolo 2427:

Funzione analitico descrittiva: illustrazione dei dati sintetici contenuti nei documenti

quantitativo contabili per la comprensione del reale signi cato (si spiegano dati sintetici dello

stato patrimoniale per far capire il ragionamento di quel valore)

Funzione informativa: dati aggiuntivi rispetto a quelli contabili

si presentano (per esempio il

numero dei dipendenti)

Funzione esplicativa: motivi dell'applicazione dei diversi criteri di valutazione

illustra i

ricollegandoli alle scelte gestionali dell’azienda

Rendiconto nanziario articolo 2425 ter:

Finalità: l'ammontare

illustrare, per l'esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente,

la composizione delle disponibilità liquide all'inizio e alla ne dell'esercizio, e i ussi

e,

nanziari attività operative, investimento,

dell'esercizio derivanti da da quelle di da quella di

nanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con i soci

Struttura: nel codice civile non vengono trattati gli aspetti tecnici e pertanto, per quanto riguarda

info presenti nel nuovo OIC10,

la predisposizione del rendiconto nanziario, si devono seguire le

emanato nell'agosto 2014, dall'organismo italiano di contabilità.

Contenuto sintetico del rendiconto nanziario:

Relazione sulla gestione articolo 2428: sulla situazione della

Il bilancio deve essere corredato da una relazione degli amministratori

società e sull'andamento della gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha

operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi e agli

investimenti.

Il bilancio di esercizio come modello:

rappresentazione parziale

modello di della realtà, astrazione teorica: azienda quale oggetto

complesso, necessità di ipotesi sempli catrici della realtà, natura prettamente quantitativa del

modello

Rappresentazione sintetica della realtà aziendale: utilizzo del metro monetario, l'insieme dei

beni costituenti il patrimonio aziendale e delle operazioni e ettuate viene tradotto in un numero

limitato di cifre.

Rappresentazione convenzionale della realtà aziendale: il modello esprime valori delle

grandezze di reddito e capitale de nibili corretti, non in base alla reale situazione aziendale, ma in

regole convenzionalmente dettate per la costruzione del modello

base al rispetto di (verità

convenzionale).

fi

fi fi fi fi fi fi fi ff fi fl

Il reddito di impresa:

Reddito: generazione di ricchezza incrementale.

sintetica:

Determinazione in via R = Cf - Ci

analitica:

Determinazione in via R = Rt - Ct

Determinazione del reddito di periodo:

L'informazione relativa al reddito è utile quando si riferisce un dato periodo temporale; in

questo caso però abbiamo il problema della competenza economica (e anche della prudenza),

infatti alcuni vanno ad impattare negli esercizi successivi.

Capitale d’impresa:

Capitale: insieme dei beni, diritti ed utilità varie a disposizione dell'imprenditore in un dato

momento per l'esercizio dell'attività d'impresa

Aspetto qualitativo procedere alla sua traduzione

del capitale: necessità di in valori

associando le quantità siche alle espressioni monetarie

con gurazione e quantitativa del capitale,

Di conseguenza passiamo a una capitale come

fondo di valori.

Abbiamo tre tipi di capitale:

Capitale economico: proiezione e attualizzazione del usso reddituale a venire

derivato dalla

(futuro), è determinato per orientare il prezzo di cessione o acquisizione di un’impresa

Capitale di liquidazione: valore del capitale aziendale nel caso di cessazione

rappresenta il

dell'attività: i beni non vengono più considerati per il loro contributo allo svolgimento del

processo di creazione di valore (valore d'uso), ma in relazione alle disponibilità monetaria è

possibile ricavare attraverso la loro cessione sul mercato; quindi non è considerato più come

insieme ma abbiamo una vendita atomistica

Capitale di funzionamento: determinato in funzione del

il capitale netto di funzionamento è

reddito che si prospetta in forza dei soli investimenti già e ettuati, è il risultato di un modello

di determinazione ispirato al principio di prudenza.

Principali organismi contabili (passati e presenti)

Nazionali:

-CSPC ( no al 2001): commissione per la statuizione dei principi contabili in seno al consiglio

nazionale dei dottori commercialisti e dei ragionieri

-OIC (da 2001): organismo italiano di contabilità

Internazionali:

-IASC ( no a 2001): International Accounting Standards Committee

-IASB (da 2001): International Accounting Standards Board

-EFRAG: European Financial Reporting Advisory Group

Sistema dei principi contabili

I principi contabili nazionali sono redatti dall’OIC

I principi contabili internazionali: IAS redatti dallo IASC; IFRS redatti dallo IASB

Le regole di redazione del bilancio:

fi fi fi fi ff fl

-OIC emana i principi contabili nazionali (migliorare la prassi operativa); fornisce supporto

all'attività del parlamento e degli organi governativi in materia di normativa contabile ed esprime

pareri nei casi previsti; partecipa al processo di elaborazione dei principi contabili internazionali

adottati in Europa

I principi contabili nazionali interpretare o integrare

servono a le norme del codice civile (per

esempio il contenuto del rendiconto nanziario). Sono norme di carattere generale

I principi contabili internazionali, servono se mancano indicazioni per la situazione speci ca, E

sistema normativo

in alcuni casi trovano applicazione diretta nel codice civile. Questo è un

autonomo a sé, che riguarda una particolare categoria di imprese.

Ambito di applicazione del bilancio civilistico

La disciplina civilistica (da articolo 2423 all'articolo 2435 Ter) si applica a:

-società di capitali

-Imprese cooperative, mutue assicuratrici, consorzi e società consortili

La disciplina civilistica (ex articolo 2214) si applica a:

-aziende individuali e società di persone

Norme speci che si applicano a enti creditizi e nanziari, enti e imprese di assicurazioni

Redazione dell'inventario articolo 2217: l'inventario deve redigersi all'inizio dell'esercizio

deve contenere l'indicazione e la valutazione

dell'impresa e successivamente ogni anno, e

delle attività e delle passività relative all'impresa, nonché delle attività e delle passività

dell'imprenditore estranee alla medesima. L'inventario si chiude con il bilancio e con il conto dei

pro tti e delle perdite il quale deve mostrare con evidenza e verità gli utili conseguiti e le perdite

Nelle valutazioni di bilancio l'imprenditore deve attenersi ai criteri stabiliti per i

subite.

bilanci delle società per azioni, in quanto applicabili. L'inventario deve essere sottoscritto

dall'imprenditore entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi ai

ni delle imposte dirette.

devono

Alcune società italiane redigere il bilancio d'esercizio e il bilancio consolidato seguendo i

principi di IASB

Tutte le altre società, ad eccezione di quelle tenute alla redazione del bilancio in forma abbreviata,

hanno facoltà di redigere il bilancio d'esercizio e il bilancio consolidato seguendo i principi dello

IASB redazione del bilancio con le regole internazionali:

Sono obbligate alla società quotate, società

con strumenti nanziari di usi, banche e enti nanziari vigilati

Sono obbligate solo nella redazione del bilancio consolidato con le regole internazionali le

assicurazioni quotate e non quotate, mentre per il bilancio della singola impresa devono seguire il

codice civile e le norme speciali

Società consolidate da società quotate, con strumenti nanziari di usi, banche ed enti nanziari;

altre società che redigono il bilancio consolidato; altre società consolidate da società che

l'hanno la facoltà di seguire le regole

redigono il bilancio consolidato escluse quelle minori:

internazionali

Altre società non consolidate da società che redigono il bilancio consolidato hanno la facoltà di

applicazione delle regole internazionali

fi fi fi fi ff fi fi fi fi ff fi fi

Le società minori devono redigere il bilancio secondo le norme del codice civile.

il reddito di bilancio è determinato secondo le norme

Regole di redazione del bilancio (rinvio):

contabili costituisce la base dalla quale viene a dipendere la determinazione del reddito

imponibile (regole scali per determinare le imposte, non ci sono interferenze scali, si segue il

codice civile e la prassi contabile)

Abbiamo l'enunciazione di principi

generali e di redazione e poi linee guida

di attuazione: la redazione del bilancio

viene descritta secondo una gerarchia a

piramide, un bilancio è attendibile e

fedele sullo stato di salute dell'azienda

se rispetta l'ordine gerarchico, quindi

prima i postulati e poi le regole e i criteri

speci ci

Le regole di redazione del bilancio: le norme del codice civile e la prassi contabile

I postulati la struttura e il contenuto

(che si trovano al vertice), (forma e contenuto dei

criteri speci ci

documenti contabili), e i (di valutazione) permettono di realizzare la nostra

nalità, ossia obiettivi assegnati al bilancio.

Strumento di informazione neutrale e universale sulle condizioni reddituali, patrimoniali e

nanziarie dell'impresa rivolto a tutti gli stakeholder dell’azienda

Neutrale perché nessuno viene privilegiato nel conoscere lo stato di salute dell'azienda, è

universale perché rivolto a tutti bilancio attendibile

In questo modo riusciamo a realizzare un

I postulati si trovano in posizione di supremazia, rappresentano le regole di carattere generale, il

frame work di riferimento

Struttura e contenuto e i criteri speci ci (ossia regole imprescindibili per la traduzione dei

principi) rappresentano regole operative a carattere particolare

Qual è lo spazio per la prassi contabile? Se la norma non è in grado di esprimere compiutamente

il complesso dei principi contabili costituiscono il punto di

la regola generale, in generale

riferimento. clausole generali

Per quanto riguarda i postulati, abbiamo delle espresse nell'articolo 2423, che

obiettivi strategici

rappresentano gli che ispirano il procedimento di redazione del bilancio.

regole

Successivamente abbiamo i principi di redazione espressi nell'articolo 2423 bis, che sono

di ampio respiro, ma di contenuto più circostanziato, che ispirano il procedimento di redazione

del bilancio clausola generale,

Come espresso dall'articolo 2423 bis comma due, che rappresenta la il

bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la

situazione patrimoniale nanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio.

Qui quindi troviamo alcuni punti fondamentali per la redazione del bilancio: innanzitutto ci deve

chiarezza,

essere quindi la struttura e il contenuto del bilancio devono essere più chiari possibile;

veridicità correttezza:

successivamente serve e quindi ci deve essere corrispondenza tra ciò che

il bilancio sta rappresentando e la realtà, dato che abbiamo la presenza di valori soggettivi (quindi

deve appunto essere veritiero, ma non sarà mai vero), e deve essere corretto, quindi seguire i

criteri razionali della relazione, di valutazione (quadro fedele, true and fair value).

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Clausola generale: Veridicità

Il bilancio deve rispettare la realtà dei fatti e le stime e le congetture devono essere

razionali e credibili

Possiamo quindi seguire una sorta di linea temporale in cui gli input sono rappresentati da dati

oggettivi e ipotesi (acquisizione dati), poi abbiamo criteri di elaborazione dei dati e delle ipotesi (in

cui c'è la stima del valore del bene, quanto durerà e quanto servirà nel corso degli anni, che è un

valore ipotizzato), e l’output che è rappresentato dal valore rilevato in bilancio

procedimento logico applicativo ordinato e rigoroso,

Abbiamo un per avere credibilità dei

I soggetti interessati al bilancio, ossia gli stakeholder, devono essere messi

risultati ottenuti.

in grado di ricostruire il percorso logico che ha portato alla formazione del bilancio,

procedimento espresso nella nota integrativa.

naturale e fedele,

L'obiettivo è quindi un'informazione ottenuta anche grazie a