Riassunto esame Contabilità e bilancio, Prof. Di Berardino Daniela, libro consigliato Le rilevazioni sistematiche in contabilità generale, il bilancio di esercizio, F. De Luca, G. Paolone

CONTABILITÀ E BILANCIO una buona preparazione all’esame è necessario studiare

(per

questo documento e fare le esercitazioni condivise dalla professoressa)

Reddito: il risultato che emerge tra la contrapposizione di componenti economiche positive e

negative

Componenti negativi di reddito:

-costi

-RIA

-prod niti

-semilavorati

-fattori produttivi a fecondità semplice

-quota amm.to

Componenti positive di reddito:

-RIP

-ricavi anticipati iniziali (provengono dall'esercizio passato)

-ricavi del periodo

Ricavi da rinviare nel futuro

RF passive

Ricavi conseguiti in via anticipata

Costi da rinviare in futuro

RFA

FPFS

Prod semilavorati

Prod niti

Costi da rinviare STRUTTURA CAPITALE

ATTIVITA’ PASSIVITA’

Attività nanziarie Passività nanziarie

1 denaro 1 debiti

2 crediti

Attività economiche Passività economiche

Costi sospesi dalla formazione del reddito Ricavi sospesi dalla formazione del reddito

FPFS Ricavi conseguiti in via anticipata

FPFR (terreno, impianto, software…) CAPITALE NETTO

Semilavorati e in lavorazione

Prod niti Capitale al tempo TX + utile periodo

Costi sospesi - perdita periodo

fi fi fi fi fi Il modello del bilancio

Il bilancio è un documento (modello), che a partire dai dati rilevati dalla contabilità generale,

reddito capitale

informa sul conseguito (consistenza e composizione qualitativa - CE) e del

disponibile a ne del periodo (SP - con riferimento a un periodo amministrativo)

documento di informazione

Il bilancio di esercizio destinato a pubblicazione è inoltre un rivolto a tutti gli

(universale) sulle condizioni reddituali, patrimoniali e nanziarie dell'impresa

stakeholder, quindi sullo stato di salute dell’azienda

Il reddito descritto è quello attribuibile al periodo

Il capitale descritto è il capitale di funzionamento, dato che c'è l'ipotesi di fondo di continuità

aziendale, ossia la volontà di continuare l'attività dell'azienda stessa.

Stato patrimoniale: (art 2424) rappresenta l'istantanea dello stock al 31 dicembre. (consistenza

patrimonio e come è formato. Versione dettagliata struttura del capitale, capitale, proprietà, debiti)

Finalità: composizione quantitativa del capitale

è un documento contabile che rappresenta la

di funzionamento alla data di riferimento del bilancio

Struttura: a sezioni divise e contrapposte,

con gurazione scelta dal legislatore e sezione di

sinistra attività, e sezione di destra passività e netto

quattro livelli:

Si articola in macro classi, classi, voci e sottovoci

Contenuto sintetico dello stato patrimoniale:

Sostanzialmente e quindi si indica a sinistra dove sono state prese le risorse, e a destra come

sono state impiegate.

Valore di sintesi per eccellenza è il capitale netto di funzionamento (situazione patrimoniale)

Conto economico articolo 2425 (descrive grandezze economiche: componenti positive e

negative)

Finalità: evidenziare l'ammontare del reddito attribuibile

è il documento contabile deputato ad

al periodo amministrativo, processo di formazione mediante

ed il suo il confronto tra costi e

ricavi d’esercizio/Componenti positive e negative di reddito = (per principio di prudenza e

competenza)

Struttura: forma scalare

lo schema obbligatorio di conto economico presenta la e si articola su

tre livelli: macro classi, voci, sottovoci (non abbiamo sezioni separate, perché questa è stata una

scelta del legislatore per tutela e interesse dei terzi. Si vuole quindi un conto economico meno

complicato che agevoli il lettore)

Risultato economico della gestione (reddito)

fi fi fi

Contenuto sintetico del conto economico:

Rendiconto nanziario la liquidità presente generata in quel

articolo 2425 ter (descrive

periodo: come è messa la tesoreria, se ho liquidità per debiti di breve periodo e di lungo termine -

situazione nanziaria)

Finalità: l'ammontare

illustrare, per l'esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente,

la composizione delle disponibilità liquide all'inizio e alla ne dell'esercizio, e i ussi

e,

nanziari attività operative, investimento,

dell'esercizio derivanti da da quelle di da quella di

nanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con i soci

Struttura: nel codice civile non vengono trattati gli aspetti tecnici e pertanto, per quanto riguarda

info presenti nel nuovo OIC10,

la predisposizione del rendiconto nanziario, si devono seguire le

emanato nell'agosto 2014, dall'organismo italiano di contabilità.

Contenuto sintetico del rendiconto nanziario:

Nota integrativa articolo 2427 (descrive informazione quantitativa dei primi tre documenti: come

ci sono arrivato, come valuto la quota ammortamento, beni in magazzino… Come arrivo a quei

valori)

Funzione analitico descrittiva: illustrazione dei dati sintetici contenuti nei documenti

quantitativo contabili per la comprensione del reale signi cato (si spiegano dati sintetici dello

stato patrimoniale per far capire il ragionamento di quel valore)

Funzione informativa: dati aggiuntivi rispetto a quelli contabili

si presentano (per esempio il

numero dei dipendenti)

Funzione esplicativa: motivi dell'applicazione dei diversi criteri di valutazione

illustra i

ricollegandoli alle scelte gestionali dell’azienda

Relazione sulla gestione articolo 2428: sulla situazione della

Il bilancio deve essere corredato da una relazione degli amministratori

società e sull'andamento della gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha

fi

fi fi fi fi fi fi fi fl

operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi e agli

investimenti.

Economia aziendale: scienza che studia le condizioni di esistenza e le manifestazioni di vita delle

aziende, ossia la scienza dell'amministrazione economica che o re la conoscenza fondamentale

per osservare e comprendere il funzionamento delle aziende

Ragioneria: raccogliere e sistematizzare le informazioni utili

disciplina tecnica, nalizzata a

per il controllo e le decisioni.

Fornire gli strumenti necessari a rappresentare la realtà aziendale

Non è una scienza, ma è la parte applicativa (tecnica) dell'economia aziendale

Strumenti o erti dalla ragioneria:

Il sistema delle rilevazioni contabili, conto

usa il per riportare i valori seguendo il metodo della

partita doppia (da logica alle rilevazioni contabili) e dei principi contabili (regole), mi aiuta a

generare documento di sintesi

Bilancio: prodotto nale che mi aiuta a capire il risultato creato da fatti accaduti durante l’anno.

Funzioni del bilancio: rappresentare il risultato economico della gestione, la consistenza e la

situazione patrimoniale e nanziaria dell’azienda.

Chi deve redigerlo: società di capitali e società di persone che abbiano come soci le società di

capitali

Reddito: due modi per determinarlo

variazione che subisce il capitale

1) è la per e etto della gestione in un de nito periodo di

reddito deriva dal capitale,

tempo: il poiché si calcola confrontando il capitale di ne periodo

R=Cf-Ci

(Cf) con quello di inizio periodo (Ci):

di erenza componenti economici positivi e quelli negativi

2) È la tra i (CE+) (CE-) generati in

il capitale deriva dal reddito,

un de nito periodo di tempo: quindi ossia il capitale di ne

periodo si ottiene sommando il capitale di inizio periodo con il reddito prodotto nel tempo

R=(CE+)-(CE-) | Cf=Ci+R

(approccio zappiano):

Capitale beni a disposizione dell'azienda per lo svolgimento

Insieme dei in un dato istante utilizzati

dell'attività economica.

Capitale lordo o acquisito (Ca) o attività o impieghi: investimenti in attesa di

l'insieme degli

realizzo ossia tutti i fattori produttivi, i crediti da incassare, i titoli e il denaro. (ATTIVO)

Capitale netto di funzionamento: totale dei mezzi nanziari ed economici di proprietà

il

dell'azienda al termine di un determinato periodo, ottenuto sottraendo dal capitale lordo i

di debito

debiti contratti (capitale o di terzi - Cd o passività/PASSIVO) per sostenere gli

investimenti.

Capitale netto e capitale di terzi sono le fonti

CN=Ca-Cd

Equazione contabile:

CN= CS +/- reddito

Capitale sociale: insieme dei mezzi monetari ed economici conferiti dal proprietario o dai soci.

Reddito del periodo + redditi dei periodi precedenti accantonati (auto nanziamento), riserva

(risparmio che la legge impone)

-Il capitale sociale coincide con il capitale presente all'inizio della vita aziendale, è dato dal valore

monetario delle risorse conferite dai soci (o dal proprietario in caso di azienda individuali)

-fa parte del capitale di proprietà, ma non è tutto il capitale di proprietà

- n dalla ne del primo anno di vita dell'azienda il capitale sociale non coincide più con il capitale

capitale di proprietà dell'azienda capitale netto,

netto di funzionamento.il è il dentro il quale

capitale sociale + reddito.

troviamo I soci nel corso del tempo sono proprietari non solo delle

quote che hanno conferito in fase di costituzione, ma anche del reddito creato.

fi fi ff fi ff fi fi fi ff fi ff fi fi fi fi

Ulteriori con gurazioni del capitale

Capitale economico: valore che l'azienda ha nel mercato, anche considerando le potenzialità

futura di creare valore (stima fatta da terzi, determinazione prezzo per un eventuale vendita)

Capitale di liquidazione: si individua al momento

valore quando dobbiamo chiudere l’azienda,

della cessazione dell’azienda, se avanza qualcosa bisogna poi restituire ai soci

Metodi di rilevazione delle quantità

-metodi contabili, conto

basati sull’utilizzo del quale strumento di rilevazione

-metodi extra contabili, strumenti matematico-statistici.

basati sull'impiego di

Contabilità generale (COGE)

rilevazioni sistematiche obiettivo la determinazione del reddito

È l'insieme delle che ha come capitale netto

generato in un periodo amministrativo (generalmente anno solare) e del collegato

di funzionamento;

Generale in quanto essa raccoglie le quantità derivanti dalle operazioni dell'intera gestione

sistema o un criterio

aziendale, interpretandole secondo un (le variazioni), rilevandone in modo

ordinato (cronologicamente) e organizzato (sistema di conti).

Raccoglie valori da fatti della gestione: i contratti dell'azienda con l'esterno, attraverso il piano dei

conti: descrive l'architettura dei conti che l'azienda andrà ad utilizzare.

Cosa nasce da un determinato evento: valore economico o nanziario

1 interpretazione fatti

2 trovare conto

3 inserire i conti in contabilità generale

Le contabilità speciali

-analitica o industriale (COA): esempio rilevazione dei soli costi o dei pro tti di speci che linee

di produzione

-magazzino (COMAG): rilevazioni variazioni magazzino o immobilizzazioni (libro cespiti

ammortizzabili)

-paritari IVA: esempio la rilevazione di crediti ho debiti tributari;

-contabilità del personale: rilevazione di adempimenti legali.

I fatti della gestione

cicli di operazioni della gestione aziendale

Quali sono i primari rilevati dalla contabilità

generale?

1- reperire risorse nanziarie: ciclo dei nanziamenti attinti (prestito di proprietà)

2- impiegarle per acquisire i fattori produttivi: inizio del ciclo investimenti (costi) - realizzi (ricavi)

3- svolgere il processo produttivo

4- cedere i prodotti niti (servizi)

5- recuperare le risorse nanziarie impiegate (realizzo): termine del ciclo investimenti (costi) -

realizzi (ricavi) - ciclo dei nanziamenti concessi (impieghi accessori)

analizzare contabilmente?

Come sistema/criterio

-occorre un che aiuti

ad individuare le grandezze che

emergono da ogni operazione e

comprendere come incidono sul

reddito e sul capitale

fi fi fi fi fi fi fi fi fi

Prima regola: ogni operazione genera almeno due variazioni segno opposto

di (stessa

stesso segno

natura) o dello (natura diversa) - es VE+ <-> VE- | VF+ e VE+ (incrocio non

possibile)

Seconda regola: variazioni nanziarie misurano quelle economiche

le (stesso segno)

Terza regola: le variazioni economiche incidono direttamente sul reddito e sul capitale, quelle

nanziarie incidono sul capitale.

Operazione principale di vendita: gestione caratteristica (denaro)

Crediti e debiti: operazione accessoria, esempio dilazione a rate

Copertura o reintegro: i soci danno altri soldi per risanare le perdite (per rimanere nel limite

disposto dalla legge)

Retti che: cancellano grandezze di natura economica (esempio acquisto sto a: variazione

economica negativa; sto a difettosa: reso, riduzione costo, retti ca di costo (e etto positivo

perché cancella qualcosa che aveva abbassato il reddito))

Retti ca di ricavo: cancello un ricavo, il reddito si abbassa, componente negativa

Non senti la gravità del costo nché non lo paghi: la variazione nanziaria misura quella

economica

Principio di competenza economica: calcolo del reddito considerare solo costi

nel dobbiamo

e ricavi del periodo: se il bene è stato ceduto c'è un ricavo di competenza (per esempio

consegna sica del bene); se a ne anno le materie non vengono utilizzate e sono in magazzino, il

costo non è da considerare nel calcolo del reddito: costo riferito a materie non consumate va tolto

e spostato al futuro: retti ca di costo (variazione economica positiva perché eliminiamo

componente negativa): questo perché non si è concluso il ciclo investimenti realizzi.

Se per esempio invece non c'è il passaggio di proprietà di un bene, il ricavo non è di competenza

economica: ci sarà quindi una retti ca di ricavo e di conseguenza una variazione economica

negativa, dato che si riduce il reddito.

Principio della prudenza: evitare l'inserimento di utili ttizi che determinano un capitale

netto in esistente (annacquamento): procedere a valutazioni basate sui costi o sul minor valore,

considerare gli e etti economici negativi futuri derivanti da operazioni di competenza del periodo,

non inserire i ricavi attesi o presunti.

Esempio: acquisto materie prime da un fornitore cinese, pagamento nella moneta estera nel

momento in cui scade il debito: il costo potrebbe aumentare. Dato che abbiamo un rischio da

sopportare, ossia un costo in più, dobbiamo considerare questo rischio come se fosse reale:

anticipiamo i costi in un fondo di accantonamento, in cui mettiamo l'utile nel caso in cui le cose

dovessero andare male

Esempio numero due: rischio che la merce si rompa, e di conseguenza si darà un altro prodotto

senza pagamento (garanzia): questo è un costo da considerare, bisogna mettere una quota

stimata percentuale, accantonata.

fi fi fi fi ff fi

ff fi fi fi fi fi fi fi ff ff

Costi presunti futuri: accantonamento utile

Costi da rinviare al futuro: beni non utilizzati (rimanenze nali)

Costi pagati in via anticipata: esempio pago l'assicurazione a ottobre e copre tre mesi nell'anno:

servizio non ancora sfruttato va tolto (un mese)

Costi presunti futuri: es perdita crediti commerciali, costo sanzione noti cata ma contestata,

perdita per variazioni cambio crediti o debiti di valuta estera

Apro secondo anno

Rimanenze nali attive: valori costi rimandati al futuro: scorte materiali magazzini, prodotti

semilavorati, niti non venduti; fattori produttivi a fecondità ripetuta (macchinari, immobilizzazioni)

Ricavi sospesi: passività

Sono assimilabili a fonti di nanziamento, per esempio quando mi hanno pagato ma non ho

erogato tutto il servizio

Fondi per accantonamento rischio (passività): accolgono quote di costi presunti futuri

fi fi fi fi fi

Se per esempio si teme che avremo una multa da pagare,

costo presunto futuro:

questo sarà un di conseguenza sarà

fondo

un presunto debito e quindi dovremo accantonare un

rischi nel passivo, una sorta di riserva o fondo di valore.

Quindi nella struttura del reddito consideriamo i costi

presunti futuri a sinistra (valore negativo), invece nella

struttura del capitale inseriamo il fondo di accantonamento

per rischi tra passività (stesso importo dei costi presunti

futuri). rimanenze in magazzino,

Se per esempio abbiamo delle rimanenze nali attive

queste saranno rappresentati come

che si trovano a destra nella struttura del reddito, e che

invece vanno nell'attivo nella struttura del capitale.

La svalutazione dei crediti

costi presunti futuri presunta svalutazione

La categoria dei associati alla (perdita) di un credito

si accantona sempre in un fondo, ma questo fondo non ha natura economica come gli altri,

- credito, natura nanziaria

poiché esprime un quindi ha e ai ni della struttura del capitale del

bilancio il suo valore va direttamente sottratto ai crediti. Quindi, nella struttura del reddito tra le

componenti negative ci saranno costi

presunti futuri per svalutazioni dei

crediti, ma nella struttura del capitale il

fondo nato dalla svalutazione del

credito andrà nell'attivo sotto ai crediti

con meno (ossia i crediti vanno indicati

al valore certo di recupero).

Unico caso in cui il costo presunto

futuro viene accantonato ad un fondo

di natura nanziaria che va

nell'attivo.risponde ad una norma del

codice civile per cui i crediti vanno

indicati sempre al valore che quasi

certamente sarà recuperato, non è

quello sperato.

fi fi fi fi

Introduzione alle rilevazioni contabili: conto, metodo della partita doppia

Dalla interpretazione alla rilevazione dei fatti di

gestione

operazioni

-le sono rilevate contabilmente attraverso

CONTO.

uno strumento denominato

Accensione: la prima iscrizione di un valore nel co