Appunti di Contabilità - parte 2

LE RETTIFICHE DEGLI ERRORI DI FATTURAZIONE

Correggono errori e inesattezze commessi durante la fatturazione. Il procedimento è quello impiegato per resi, sconti, abbuoni e premi su acquisti.

Esistono poi altre rettifiche di imputazione e di storno di fine esercizio:

1. Fatture da ricevere e note di credito da ricevere
2. Imputazione e storno di costi per operazioni a cavallo di due o più esercizi
3. Rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci

Esempio di fatture da ricevere:

...à 36

Esempio di nota di credito:

...

Esempio di imputazione di quote di costi di competenza economica dell'esercizio aventi futura manifestazione finanziaria:

...

Esempio di storno di costi per i quali si è avuta manifestazione finanziaria ma di competenza economica di esercizi successivi:

...

Esempio di rilevazione di rimanenze finali:

...

FATTORI PODUTTIVI DUREVOLI (o a fecondità ripetuta)

Essendo che questi beni partecipano a più esercizi vengono definiti come...

“costi anticipati” o “costi sospesi”, quindi sono sottoposti all’ammortamento 37Le immobilizzazioni e le rilevazioni contabili possono avvenire nei modi elencati sopra.

L’acquisizione

Vediamo ora l’acquisto a titolo oneroso, che è quello più frequente. Dovremo quindi osservare il valore originario di iscrizione in contabilità, che è rappresentato dal costo di acquisto maggiorato dagli eventuali oneri accessori:

Costo di acquisto: prezzo effettivo di acquisto che risulta dalla fattura al netto di sconti commerciali e dell’IVA (salvo il caso di IVA indetraibile)

Oneri accessori: costi necessari per acquisire il bene e renderlo funzionante che, naturalmente, dipendono dal tipo di immobilizzazione (es. spese notarili, tasse di registrazione, costi di trasporto, costi di installazione, perizie, dazi doganali, messa in opera, ecc.)

Esempio di acquisto di immobilizzazioni materiali: la differenza tra beni

durevoli e non durevoli è la VE-, perché nel caso di acquisto merci mià indica un costo di esercizio, mentre in questo caso mi indica un costo sospeso

Esempio di acquisto di beni immateriali

Gli oneri accessori di acquisto

Sono sostenuti per perfezionare l'acquisto o per consentire l'effettivo utilizzo del bene nel processo produttivo. Possono essere capitalizzati, ovvero portati in aumento del costo di acquisizione delle immobilizzazioni, diventandone parte integrante. Concorreranno così alla determinazione dell'onere pluriennale da ripartire mediante ammortamento

La rilevazione ha due tipologie di attuazione:

In conto- Fuori conto-

Esempio di una rilevazione fuori conto

Esempio di contabilizzazione di anticipi

Esempio di acquisto di immobilizzazioni non soggetto a IVA

L'acquisto di un terreno agricolo non è soggetto ad IVA perché manca il presupposto soggettivo

Esempio di acquisto di immobilizzazioni con IVA

Costruzione interna o in economia

L'impresa può costruire internamente i fattori produttivi durevoli utilizzando proprie attrezzature, materiali e manodopera. In caso di costruzione interna, si pone il problema di determinare il valore originario, ovvero il costo del bene realizzato internamente da iscrivere in contabilità. Per questo ci viene in soccorso il Codice Civile che dice che tale valore è rappresentato dal costo di produzione: costi diretti + spese generali industriali (costi indiretti)

Abbiamo un problema: i costi diretti sono oggettivamente determinabili, ma come ripartire i costi di natura indiretta? Mi occorre una base di riparto!

Esempio per ragionare... 41

La rettifica dei costi al 31.12 può essere:

• Indiretta: Si incrementano le immobilizzazioni (costo pluriennale in dare) e, in contropartita, si utilizza un conto di reddito denominato Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni a correzione (indiretta) dei costi

sostenuti Se l'immobilizzazione alla fine dell'esercizio non è ancora ultimata, si utilizza il conto (costo pluriennale in dare) Impianti in costruzione. - Diretta: Si incrementano le immobilizzazioni (costo pluriennale in dare) e, in contropartita, si rettificano direttamente i costi usando i conti di reddito originariamente rilevati (es. stipendi, materie c/acquisti, fitti passivi, ecc.) l'immobilizzazione alla fine dell'esercizio. - Se non è ancora ultimata, si utilizza il conto (costo pluriennale, dare) Impianti in costruzione. Un esempio per capire... vediamo come saranno le rettifiche in base alle tipologia. La permuta di compravendita: Si cede la proprietà di un bene dell'impresa per acquistarne un altro. Abbiamo un problema: occorre confrontare il prezzo di vendita dell'immobilizzazione ceduta con il suo valore contabile (costo di acquisto - fondo ammortamento). A questo punto se il prezzo di vendita è maggiore del valore contabile, si registra un utile; se è inferiore, si registra una perdita.del bene ceduto in permuta è superiore al suo valore contabile avremo una plusvalenza, in caso contrario una minusvalenza; spesso è previsto il pagamento di una differenza in denaro (conguaglio). Esempio: Un'autovettura A, iscritta in contabilità per 1.000 e ammortizzata per 700, è ceduta al prezzo di 400 + IVA 22%, in cambio di un macchinario B al quale è attribuito un valore di acquisto pari a 600 + IVA 22%. Per la differenza è pattuito un conguaglio di 200 + IVA 22%. Vediamo adesso le scritture: L'ultima scrittura mi indica che vado a chiudere i miei debiti e crediti, infatti avendo 732€ di debiti v/fornitori, ma al contempo un credito di 488€ vado a pagare 244€ che sono il restante del mio debito nei suoi confronti. Il leasing operativo: Operazione attraverso la quale l'impresa ottiene la disponibilità del bene senza acquistarlo in proprietà e può riguardare beni mobili o.

(meno di frequente) immobili. Quest’operazione si caratterizza per la presenza di due soggetti: l’impresa che utilizza il bene (locataria) e l’impresa costruttrice (locatrice)

Esempio di leasing operativo:

Ammortamento: occorre predisporre un piano di ammortamento:

Valore da ammortizzare - 45

Periodo di ammortamento (dipende dalla residua possibilità di utilizzazione)

Metodo di ripartizione

Da un punto di vista contabile abbiamo 2 metodi per rilevare l’ammortamento:

Metodo diretto o in conto: il valore del bene oggetto di ammortamento è ridotto iscrivendo la quota di ammortamento direttamente nel conto (sezione avere)

Metodo indiretto o fuori conto: il valore del bene oggetto di ammortamento è ridotto indirettamente iscrivendo la quota di ammortamento nella sezione avere di un conto apposito - Fondo ammortamento - che rettifica il valore del bene. Il fondo ammortamento è un conto economico acceso alle rettifiche di costo.

Stato patrimoniale a correzione del bene 46 Esempio per capire…nella pratica il procedimento indiretto viene usato per le immobilizzazioni MATERIALI, mentreà quello diretto per le immobilizzazioni IMMATERIALI Essendo che le immobilizzazioni materiali si consumano durante il loro utilizzo, dovrò andare a fare manutenzione e sostenere spese per ripararlo in caso di guasto, quindi… Esempio di natura incrementativa 47 per quanto riguarda l’ammortamento invece..à Esempio di natura conservativa La dismissione dei fattori produttivi durevoli a. Vendita a terzi b. Rottamazione c. Distruzione non volontaria d. Cessione a titolo gratuito 48 Esempio per capire…posso fare anche un’unica scritturaà 49 si potrebbe fare tutto anche con un’unica scritturaà 5051 VENDITA DI PRODOTTI E SERVIZI Consiste nel trasferimento della proprietà di un bene o di un altro diritto; o nella prestazione di un servizio dietro corrispettivo di un prezzo.vendita può essere scomposta in tre operazioni amministrative: 1. Perfezionamento contrattuale: è il momento in cui si definiscono il prezzo e le altre condizioni di scambio (quindi non si compiono rilevazioni in CG). 2. Liquidazione: è il momento in cui in CG si rilevano il ricavo e il credito verso il cliente (emissione fattura di vendita). 3. Incasso: è il momento in cui si ha l'acquisizione di denaro o di titoli di credito a fronte dell'estinzione del credito (il fatto amministrativo è rilevato solo nell'aspetto finanziario), quindi il credito che avevo si trasferisce in un aumento di massa monetaria. Ma cosa succede se la vendita comprende o meno l'IVA? - Vendite di prodotti e servizi imponibili: Cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato o nell'esercizio di imprese, arti o professioni. Il cliente paga il prezzo del bene/servizio e l'IVA, che per il venditore costituisce uno debito nei.

confronti dello Stato se la data di liquidazione coincide con quella dell'acquisto posso movimentare direttamente:

• banca
• merci c/vendite
• iva a debito

Vendite di prodotti e servizi non soggette a IVA:

• Operazioni estranee (mancanza presupposto soggettivo)
• Operazioni escluse (mancanza presupposto oggettivo)
• Operazioni esenti (ragioni di carattere economico-sociale)
• Operazioni non imponibili (mancanza presupposto territoriale)

La rilevanza generale ai fini IVA delle operazioni di acquisto e vendita di beni e servizi:

la vendita/acquisto all'estero NON hanno IVA esposta, quindi in fattura mancherà l'esposizione IVA in quanto si vuole evitare la doppia imposizione della tassa

I RIMBORSI SPESE

Le operazioni di vendita possono comportare il sostenimento di spese di vario tipo: trasporto, assicurazioni, provvigioni a intermediari, ecc., che possono essere:

A carico dell'impresa venditrice si tratta di un componente negativo di reddito

perà- l'azienda venditrice (clausola "franco magazzino compratore, porto affrancato")

Possono essere pagate alla consegna dal compratore in nome e per conto del venditore

A carico del cliente generalmente inserite nella fattura di vendita o in un documento separato, possono anche essere anticipate dal fornitore in nome e per conto del cliente

LE SPESE DI TRASPORTO

un esempio, spese di vendita a carico del venditore - franco magazzino compratore, porto affrancato 53

un esempio, spese di vendita a carico del venditore pagate dal compratore - franco magazzino compratore, porto assegnato

Ma cosa succede se le spese sono a carico dell'acquirente?

Le spese sono sostenute dall'impresa venditrice in nome e per conto