Sintesi di Ragioneria

Il Patrimonio Netto di Bilancio

passività SP (passività vere e proprie) Patrimonio Netto

a. Debiti parte di capitale proprio di cui

b. Debiti presunti (ratei passivi) l'impresa dispone

c. Fondi per rischi ed oneri futuri A-P=N

d. Passività potenziali

Per quanto riguarda le riserve distinguiamo:

1) Riserve di utili

2) Riserve di capitale

Finalità:

a) Salvaguardia dell'integrità del capitale sociale nel tempo

b) Stabilizzazione dei dividendi nel tempo

c) Finanziamento della combinazione produttiva

La costituzione delle riserve è generalmente affidata alla valutazione degli amministratori ed è rimessa alle decisioni dei soci (facoltative), sebbene in taluni casi sia impostata da specifiche norme di legge (obbligatorie).

CAPITALE SOCIALE

Valore dei conferimenti operati dai soci, comprensivo anche delle eventuali quote non ancora versate.

- Nelle srl -> diviso in quote

- Nelle spa -> diviso in azioni

- Min srl -> 10.000

- Min

spa -> 50.000RISERVE DI UTILIDiscendono da accantonamenti di utile. Tra queste vi sono:

RISERVA LEGALEDagli utili netti deve essere dedotta una somma corrispondente almeno 1/20 degli utili fino a che questa non abbia raggiunto il 1/5 del capitale sociale. È una riserva obbligatoria e generica, ossia senza specifici vincoli di investimento. Solo eventuali eccedenze rispetto al minimo possono essere considerate disponibili sia per l'aumento gratuito di capitale, sia per la distribuzione di utili ai soci.

RISERVE STATUTARIETraggono origine da una specifica norma statutaria che ne sancisce l'obbligatorietà

RISERVE DI CAPITALEAlla base non si pongono accantonamenti di utile, ma conferimenti effettuati dalla proprietà o da soggetti terzi. Tra queste vi sono:

RISERVE DA SOVRAPPREZZO AZIONIVincolo: il sovraprezzo non può essere distribuito fino a che la riserva non abbia raggiunto il limite stabilito dall'art. 2430 cc". A livello di utilizzo le

Le riserve in questione sono disponibili per la copertura di perdite, l'aumento gratuito di capitale sociale e l'aumento della riserva legale. RISERVE DI RIVALUTAZIONE Le altre riserve includono: - Riserva da deroghe: quando le regole di redazione del bilancio sono incompatibili con il principio di rappresentazione veritiera e corretta. Tale riserva non è distribuibile fino a quando il maggior valore iscritto non sia realizzato o coperto da ammortamento. - Riserva azioni della società controllate: in nessun caso il valore delle azioni acquistate può eccedere il 20% del capitale della società controllante qualora la società faccia ricorso al mercato del capitale di rischio. - Riserva da rivalutazione delle partecipazioni: non è distribuibile e accoglie le plusvalenze derivanti dall'applicazione del metodo del patrimonio netto rispetto al valore delle partecipazioni. - Riserva per utili su cambi non realizzati. LE ALTRE RISERVE DI UTILI FACOLTATIVE:

Nascono dalla volontà assembleare. Si iscrivono nella voce Altre riserve ed hanno una disponibilità abbastanza ampia, possono essere utilizzate sia per la copertura di perdite, sia per la distribuzione gratuita di capitale o la distribuzione ai soci. Tra queste:

• Riserva per conguaglio dividendi
• Riserve contro i rischi di deprezzamento
• Riserve per investimenti futuri

LE ALTRE RISERVE DI CAPITALE

• Riserve per contributi c/capitale
• Riserve per riduzione di capitale
• Riserve di fusione
• Riserve per apporti di terzi

Le operazioni tra soci e società fanno sorgere dei crediti o dei debiti della società verso i soci. Ampio ventaglio di operazioni:

• Variazioni ordinarie, connesse al normale svolgimento dell'attività aziendale e riconducibili alla determinazione del risultato economico di esercizio
• Variazioni straordinarie, che attengono situazioni non ordinarie e riconducibili a particolari operazioni aziendali, ovvero situazioni che richiedono la

variazione esogena del capitale. Le variazione di capitale possono essere reali se determinano un incremento o un decremento dei mezzi finanziari o tecnici a disposizione dell'azienda; ovvero fittizie, quando non determinano una variazione dei mezzi aziendali, come nel caso di tutte le variazioni di capitale sociale che non corrispondono a variazioni di capitale netto. Il versamento dei soci. Qualora il versamento fosse effettuato dal socio a titolo di conferimento di capitale, si sarà in presenza di una riserva di capitale. A tal riguardo ci sono varie tipologie di Riserve derivanti dai versamenti in conto capitale del socio, in quanto: - Versamenti in conto aumento di capitale, alimentano una riserva destinata ad accogliere gli importi di capitale sottoscritti dai soci - Versamenti in conto futuro aumento di capitale confluiscono in una riserva apposita in vista di un futuro aumento di capitale - Versamenti in conto capitale - Versamenti a copertura perdite Laddove i versamenti fosseroeffettuati a titolo di finanziamento con diritto alla restituzione delle somme versate, si sarà in presenza di un debito da iscrivere nella voce D.3 Debiti verso soci per finanziamenti. RISERVA PER OPERAZIONI DI COPERTURA DEI FLUSSI FINANZIARI ATTESI. Accoglie le variazioni del fair value degli strumenti finanziari derivati generati nell'ambito di coperture di flussi finanziari attesi al netto degli eventuali effetti fiscali differiti. RISERVA DI AZIONI IN PORTAFOGLIO. L'acquisto di azioni comporta una riduzione del patrimonio netto di pari importo, con l'iscrizione al passivo del bilancio di una specifica voce di segno negativo. Nel caso in cui l'assemblea decidesse di annullare le azioni proprie in portafoglio la voce AX "Riserva negativa per azioni in portafoglio" e contestualmente si riduce il capitale sociale. L'eventuale differenza tra il valore della riserva e il valore delle azioni sarà imputato a decremento o incremento nel.Patrimonio Netto. La rilevazione del risultato di periodo comporta una variazione automatica del patrimonio netto, in senso aumentativo, laddove in presenza di un utile; mentre sarà in senso diminutivo se in presenza di una perdita. A livello di schema di SP, le voci trovano collocazione nella voce VII – Utili (perdite) portati a nuovo. Tale voce accoglie anche le rettifiche di errori commessi in esercizi precedenti e le rettifiche derivanti da cambiamenti di principi contabili. La voce IX Utile (perdita) d’esercizio accoglie il risultato netto dell’esercizio. Se invece durante l’esercizio è stata ripianata una perdita, si può aggiungere la voce Perdita ripianata nell’esercizio. ANTICIPI SU UTILI soc individuali e soc soc di capitali di persone art 2433-bis cc il soggetto può procedere liberamente, durante il periodo amministrativo, al prelievo in via anticipata di utili 1. deve essere prevista dallo statuto 2. deve essere rilasciata dagli amministratori.dopo ilgli utili devono essere realmente giudziio positivo del revisoreconseguiti 3. no se ci sono peridteSe al momento della chiusura dell’esercizio, l’utile risulti inferiore alla misure degli acconti corrisposti (utiledi frazione), la ripetibilità, ossia la restituzione delle somme, sembra la situazione giuridicamente piùcorretta. Nel caso di acconti irregolarmente o illegittimamente distribuiti ci sono tre soluzioni:
1) Assenza di utili di periodo (come risultanti dal prospetto), ma conformità alla legge e buona fede
2) Assenza di utili di periodo (non riportati nel prospetto), ma conformità alla legge e buona fede
3) Presenza di utili, violazione delle norme di legge
Caso 2-3 ripetibilità, caso 1 non ripetibilità.
distnguiamo tra
DISPONIBILITA' DISTRIBUIBILITA'
possibilità o uno dei possibilimeno di utilizzare utilizzi dellala riserva riserva
Nella Nota Integrativa deve essere scritto:- Le variazioni intervenute nella

Consistenza delle voci:

• La composizione della voce "altre riserve"
• Le voci di patrimonio netto devono essere analiticamente indicate
• Il numero e il valore nominale di ciascuna categoria di azioni
• Le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili...

Passività patrimoniali fondi per rischi ed oneri:

Per far fronte ai rischi, la società costituisce fondi per rischi ed oneri. Si ricorre alla necessità di assegnare all'esercizio, per competenza, costi e perdite determinati e certi, sebbene non ancora manifestati finanziariamente (fondi oneri), sia per la necessaria prudenza amministrativa che deve essere presente nelle procedure valutative (fondo rischi).

Fenoli dai quali scaturiscono:

• Eventi futuri rappresentativi di costi e perdite certi nella loro manifestazione, ma incerti nella misura o nella data di sopravvenienza
• Eventi futuri rappresentativi di veri e propri rischi che, ove si dovessero verificare, rappresenterebbero dei

voce B. Fondi per rischi ed oneri divisa in:

1. Fondi per trattamento quiescenza e simili;
2. Fondi per imposte;
3. Strumenti derivati finanziari passivi;
4. Altri.

Particolari tipi di fondi:

• Fondo di quiescenza e obblighi simili -> trattamento del TFR
• Fondo per imposte -> imposte di ammontare indeterminato
• Strumenti finanziari derivati passivi -> strumenti finanziari derivati con fair value negativo alla data di valutazione

Altri fondi:

Fondo rischi, ossia passività potenziali. È legato a due elementi fondamentali:

1. Il grado di realizzazione e di reale concretizzazione dell'evento (probabili, possibili, remoti);
2. La possibilità di valutare l'entità delle perdite.

Fondi per oneri, ossia passività certe

RISCHI PER CAUSE IN CORSO

DI EVENTUALI

CONTESTAZIONI DA PARTE

DI TERZI

FONDI