Riassunto esame Economia e ragioneria 1, prof. Del Baldo, libro consigliato Introduzione alla contabilità generale, Paoloni e Celli

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CONTABILITA APPLICATA COA

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1 COA IL SISTEMA INFORMATIVO AZIENDALE

Il S.I. è l’insieme delle procedure, degli strumenti (software e hardware) e delle persone che contribuiscono

finalizzati a sostenere l’attività di decisione e controllo dei soggetti

alla produzione dei flussi informativi

interni (I) ed a soddisfare i fabbisogni informativi dei soggetti esterni (E).

Più finalità, Più destinatari, Più sotto-sistemi (contabilità generale, contabilità preventiva e contabilità

analitica)

La rilevazione e misurazione dei fatti aziendali è fondamentale per poter comprendere gli effetti economici

svolte e governare in modo più efficiente l’impresa (manager)

delle operazioni

→

COGE La contabilità generale di esercizio (COGE) rileva i fatti esterni di gestione aziendale utilizzando

il conto, per determinare il reddito di esercizio e il capitale di funzionamento Perché si utilizza la COGE:

- il suo ciclo di rilevazione è tipicamente annuale

-è finalizzata a rilevare risultati aziendali di sintesi particolarmente rilevanti sia per soggetti interni (manager)

che per soggetti esterni all’azienda (banche e Fisco)

È obbligatoria (Codice civile)

È prevista anche dalla normativa fiscale

È sistematica perché costituisce un insieme coordinato di scritture complesse aventi come scopo la

determinazione del reddito di esercizio e del capitale di funzionamento

È globale (osserva l’impresa nella sua interezza, no specifiche aree od oggetti)

È consuntiva (rileva i fatti passati)

È cronologica (ordine temporale)

Le caratteristiche della COGE (consuntiva, globale e cronologica) rappresentano contestualmente dei limiti al

suo utilizzo come strumento informativo per i soggetti interni.

Per guidare e controllare l’azienda è necessario

- predeterminare i fatti economici (contabilità preventiva)

- analizzare il contributo di singole aree o prodotti al raggiungimento o non raggiungimento degli obiettivi

aziendali (contabilità analitica)

Il conto come strumento di rilevazione

Il conto è un prospetto diviso in due sezioni, destra e sinistra destinate ad accogliere valori esprimenti

variazioni aumentative o diminutive dell’oggetto del conto.

E’ un prospetto dove si effettuano le registrazioni contabili, E’ intestato all’oggetto (es. cassa, impianti,

materie, … )

Ha due sezioni: dare ed avere (termini convenzionali) che devono accogliere necessariamente quantità

omogenee (valori monetari)

Esso mette in evidenza sia la grandezza iniziale di un oggetto (es. saldo iniziale di cassa) che le sue variazioni

successive (es. aumenti per entrate o diminuzioni per uscite di cassa) 2

Può assumere diverse forme e riportare diversi tipi di informazioni

Di norma è: ha due sezioni, il DARE e l’AVERE

bisezionale: anche alla data e descrizione dell’operazione registrata

descrittivo: contiene informazioni relative non

limitandosi a riportare solo il valore monetario

il cui funzionamento dipende dalla tipologia di oggetto a cui è intestato

conti bilaterali o bifase: accolgono variazioni in ambedue le sezioni (es. cassa)

conti unilaterali o monofase: accolgono variazioni in una sola sezione (es. acquisto di merci)

Tipologia e funzionamento dei conti

Le scritture contabili possono essere effettuate utilizzando conti diversi e applicando regole diverse:

l’oggetto complesso che l’insieme dei conti mira a rilevare e che determina il contenuto delle scritture è

chiamato: Sistema delle scritture ( sistema di reddito)

l’ insieme di regole che disciplinano la tenuta del sistema di scritture (forma, ordine e collegamento tra i conti)

è chiamato: Metodo delle scritture ( metodo partita doppia)

Il sistema del reddito

Il sistema contabile può essere

patrimoniale (Fabio Besta): focus sul patrimonio e determinazione del reddito in via residuale come differenza

del patrimonio di due periodi

del reddito (Gino Zappa): focus sul reddito come differenza tra componenti economici positivi e negativi

del capitale e del risultato economico (Aldo Amaduzzi): derivato dal sistema del reddito di Zappa, utilizza

diversi criteri di classificazione dei conti (conti finanziari invece di conti numerari)

Il sistema del reddito

Pone l’accento sull’aspetto economico e numerario della gestione che viene considerata come un fenomeno

unitario ed è volto alla determinazione del reddito di esercizio come contrapposizione tra variazioni

economiche negative e positive

Il metodo contabile della partita doppia

Metodo contabile può essere :

bilanciato (scritture doppie)

non bilanciato (scritture semplici)

Il metodo contabile della partita doppia

Ogni evento da luogo ad una doppia rilevazione: in dare in uno o piu’ conti e in avere in uno o piu’ conti in

modo tale che per ogni scrittura il totale degli addebitamenti è sempre uguale al totale degli accreditamenti.

I conti nel sistema del reddito

Nel sistema del reddito i conti sono di due tipi:

misurano l’aspetto NUMERARIO o ORIGINARIO della gestione poiché

- CONTI NUMERARI (VN):

esprimono la manifestazione immediatamente percepibile dei fatti aziendali (es. cassa, crediti, debiti)

misurano l’aspetto ECONOMICO o DERIVATO della gestione perché

- CONTI ECONOMICI (VE):

esprimono la conseguenza economica dei fatti di gestione (es. costi, ricavi, ma anche aumento o diminuzione

del capitale netto) 3

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APPLICAZIONE DEL METODO DELLA PARTITA DOPPIA

Il metodo della partita doppia è impiegato per la rilevazione dei fatti di gestione o fatti amministrativi ai fini

della determinazione del reddito, i fatti amministrativi possono essere classificati in :

→Originano

Fatti permutativi numerari variazioni numerarie di uguale importo ma di segno opposto

→

Fatti modificativi Originano variazioni numerarie attive o passive che misurano variazioni economiche di

uguale importo, rispettivamente positive o negative

→Originano

Fatti misti variazioni numerarie di segno opposto ma di diverso importo. La loro rilevazione

comporterà l’iscrizione della variazione numeraria attiva (VNA) in DARE di un conto numerario e della

variazione numeraria passiva (VNP) in AVERE di un altro conto numerario; la differenza tra le due variazioni

numerarie rappresenta una variazione economica positiva (se la VNA è > della VNP) o negativa (se la VNP è

> della VNA). →Originano

Fatti permutativi economici variazioni economiche di uguale importo ma di segno opposto 7

Le scritture contabili tenute nella Coge con la partita doppia sono finalizzate alla rilevazione degli effetti

sull’economia dell’impresa di tutte le operazioni di gestione esterna realizzate a partire dal momento di

costituzione dell’azienda le scritture sono suddivise in :

- Scritture costituzione

- Scritture di gestione

- Scritture di chiusura

- Scritture di riapertura

2 - COA - SCRITTURE DI COSTITUZIONE

Sono redatte al momento della nascita dell’impresa, determinano la misura iniziale del capitale netto

dell’azione o capitale sociale se si tratta di società di persone o capitale.

Costituzione di azienda individuale :

secondo la natura finanziaria dell’apporto, si differenziano i seguenti casi:

1. costituzione mediante apporto di denaro;

2. costituzione mediante apporto di beni economicamente disgiunti;

3. costituzione mediante apporto di beni economicamente congiunti (apporto di azienda già

funzionante).

1 Apporto di denaro esempio:

In data 10 ottobre 2018 si costituisce un’impresa individuale, denominata ditta “Alfa”, mediante versamento

di un assegno circolare sul conto corrente bancario dell’azienda, dell’importo di 10.000,00 euro. 8

data 23 settembre 2018 si costituisce un’impresa

2 Apporto di beni economicamente disgiunti,In

individuale, con un capitale di 25.000,00 euro. La ditta è costituita attraverso i seguenti apporti di beni

economicamente disgiunti:

contanti per l’importo di 7.000,00 euro;

- materie prime per l’importo di 5.000,00 euro;

-

- un automezzo del valore di 13.000,00 euro.

3 Apporto di beni economicamente congiunti

Si tratta di un conferimento di un complesso aziendale già operante.

E’ necessario calcolare tre tipi di valori:

• valore economico dell’azienda conferita (valore di mercato). dell’azienda conferita,

Valore

determinabile secondo una delle metodologie proposte dalla dottrina economico aziendale;

• valore netto dell’apporto (valore di funzionamento). Somma algebrica delle attività e delle

passività conferite;

• valore netto dell’apporto.

avviamento. Differenza positiva tra il valore economico del capitale e il

Un’imprenditrice, X, per costituire un’impresa individuale, acquista dal sig. Y un’azienda già funzionante del

valore economico di 165.000,00 euro.

L’impresa si costituisce in data 19 luglio 2016 ed è denominata ditta “Starter”. L’imprenditrice ai fini della

costituzione versa nel conto corrente dell’impresa un assegno circolare di 170.000,00 euro.

L’azienda acquisita si compone delle seguenti attività e passività (i valori sono espressi in euro):

- Impianti 40.000,00; Fabbricati 155.000,00; Merci 25.000,00; Crediti v/clienti 31.000,00;

- Debiti v/fornitori 48.000,00; Fondo TFR 22.000,00; Debiti diversi 12.000; Mutui passivi 27.000,00.

Il debito nei confronti del Sig. Y è pagato in data 27 luglio 2016 mediante assegno circolare

L’avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico dell’azienda (VE) e la somma algebrica delle

attività (A) e delle passività (P) apportate:

– Σ(A –

AVVIAMENTO = VE P)

Nell’esempio riportato nelle scritture della 2ª fase:

• il valore economico dell’azienda (VE) è 165.000,00

• la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate è 142.000,00

–

165.000,00 142.000,00 = 23.000,00 9

Costituzione di società di persone

Nella rilevazione contabile, per la costituzione di una società di persone, si distinguono due fasi:

→La

1)fase della sottoscrizione sottoscrizione si riferisce alla raccolta di fondi. I soci si impegnano ad apportare

le quote di capitale loro spettanti.

→Il versamento riguarda l’effettivo conferimento della somma dovuta dai soci

2) fase del versamento

(denaro in in banca o beni in natura) 20/06/2015 una società in nome collettivo (SNC) denominata “Beta

Esempio. Tre soci, costituiscono in data

& C S.n.c.”.

Socio A: possiede il 10% del capitale sociale e versa beni mobili per 10.000,00 Euro;

Socio B: (quota 30%) versa un automezzo (20.000,00 euro) e un assegno 10.000,00 E.;

Socio C: (quota 60%) versa un assegno circolare di 60.000,00 Euro.

Fase 1 sottoscrizione

In questa fase si registra il sorgere di un credito della società nei confronti dei soci.

- Il conto Socio x c/conferimenti è un conto Numerario Assimilato che riporta in Dare il credito che

vanta la società nei confronti dei soci (VNA)

- Il conto Capitale sociale è un conto Economico di capitale (VEP) 10

Diversi a Capitale sociale 100000

Socio A C/conferimenti 10000

Socio B C/conferimenti 30000

Socio C C/conferimenti 60000

Fase 2 versamento

Si noti che i fatti amministrativi di questa scrittura originano variazioni numerarie di segno opposto e di

economiche negative. Tali rilevazioni si definiscono “fatti

diverso importo, compensate da variazioni misti

Diversi a Diversi 100000

Banca C/C 70000

Automezzi 20000

Mobili 10000

Socio A C/conferimenti 10000

Socio B C/conferimenti 30000

Socio C C/conferimenti 60000

Costituzione società di capitali

Le società di capitali sono dotate di autonomia patrimoniale perfetta e di personalità giuridica.

Nella fase del conferimento di capitale tali società sono sottoposte a particolari vincoli.

In particolare, è necessario versare e vincolare i 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito.

Le scritture contabili relative alla costituzione di una società di capitali si articolano in cinque fasi:

1ª fase: sottoscrizione del capitale sociale; Azionisti c/sottoscrizione è un conto Numerario

Assimilato.Riporta in Dare il credito della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale

Capitale sociale è un conto Economico di capitale che riporta in Avere una Variazione Economica Positiva.

Corrisponde al valore iniziale del capitale

2ª fase: versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito; Banca x c/decimi vincolati è

un conto Numerario. Si registra una riduzione del credito della società nei confronti degli azionisti che

versano e vincolano il 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito.

3ª fase: ritiro del 25% vincolato;

4ª fase: richiamo del 75% dei conferimenti in denaro restanti;

5ª fase: versamento del 75% residuo in denaro e conferimento degli eventuali beni in natura. Azionisti

c/decimi richiamati è un conto Numerario assimilato che riporta in Dare il credito della società nei confronti

dei soci e in Avere la diminuzione del credito.

Con il versamento dei decimi residui si estingue il credito

Rilevazione delle spese d’impianto

La costituzione di un’azienda comporta il sostenimento di spese di impianto generali

Spese di impianto a Banca C/C 20000

Spese d’impianto è un conto Economico di reddito che riporta in Dare il costo delle spese sostenute per la

costituzione dell’azienda. 11

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3 COA SCRITTURE DI GESTIONE - SCRITTURE DI ACQUISTO

→Le

Scritture di gestione scritture di gestione consistono nella rilevazione contabile di operazioni aziendali,

relative alla gestione caratteristica (tipici fatti esterni di gestione) ed extracaratteristica, poste in essere in un

periodo amministrativo (esercizio). Si distinguono le seguenti rilevazioni contabili:

A. scritture relative agli acquisti;

B. regolamento dei debiti;

C. scritture relative alle vendite di beni e servizi;

D. regolamento dei crediti;

E. scritture relative al lavoro dipendente e autonomo;

scritture relative all’ottenimento

F. di capitale di terzi;

G. scritture relative ai fatti straordinari;

A. Scritture relative agli acquisti sostenute dall’azienda (costi)

Le scritture relative agli acquisti si riferiscono a quella parte di spese per

al normale svolgimento dell’attività.

acquisire beni e servizi, utili

Si differenziano due tipi di beni e servizi (fattori produttivi) per le operazioni di acquisto:

→

(costi d’esercizio)

fattori produttivi a fecondità semplice Esauriscono la loro utilità in un unico ciclo

produttivo. Esempio: merci, materie prime, semilavorati, servizi commerciali, ecc.;

→Cedono

fattori produttivi a fecondità ripetuta (costi pluriennali) la loro utilità in più cicli produttivi e si

svolgono in diversi periodi amministrativi. Ne sono esempi le immobilizzazioni materiali e immateriali, come:

impianti, macchinari, fabbricati, automezzi, brevetti, campagne pubblicitarie di lungo periodo

Le operazioni contabili di acquisto prendono origine da documenti, quali:

-ricevute fiscali o scontrini fiscali;

-altri documenti formali o ricevute di pagamento

fatture di acquisto (generano la rilevazione dell’IVA, se si tratta di operazioni imponibili).

-

documento formale caratterizzante le operazioni in regime IVA;documento alla base delle rilevazioni

solo attraverso essa è possibile determinare l’iva.

contabili, La fattura può essere:

• di vendita (operazione attiva);

• di acquisto (operazione passiva);

• immediata accompagnatoria, se emessa simultaneamente alla consegna delle merci;

• differita, quando emessa ed inviata successivamente alla consegna delle merci.

• Scorporo dell’IVA:

Partendo da una situazione in cui si conosce il totale fattura e l’aliquota IVA:

Imponibile = Totale Fattura / (1 + Aliquota IVA/100)

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IVA = Totale fattura Imponibile

scorporo dell’IVA:Totale

Esempio fattura = 1.220,00 euro

Aliquota IVA = 22%

Imponibile = 1.220,00 / 1,22 = 1.000,00 euro

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Imposta (IVA) = 1.220,00 1.000,00 = 220,00 euro 12

Dal punto di vista contabile, l’operazione di acquisto, documentata da fattura, si scompone

Regola. in due

momenti diversi (contabilizzazione separata):

1.ricevimento della fattura e relativa contabilizzazione (liquidazione). Nel primo stadio si rileva:

• una Variazione Economica Negativa che riporta in Dare un costo;

• una Variazione Numeraria Attiva che riporta in Dare un credito IVA (nel caso di operazione

imponibile IVA);

• una Variazione Numeraria Passiva rappresentata in Avere da un aumento di debiti nei confronti

del fornitore;

2.pagamento (regolamento del debito). In questo secondo momento la registrazione contabile prevede:

• una Variazione Numeraria Attiva (in Dare) relativa alla riduzione o all’annullamento del debito

nei confronti del fornitore;

• una Variazione Numeraria Passiva (uscita di denaro in Avere) relativa al pagamento del debit

distinguendo i seguenti gruppi di operazioni di acquisto:

acquisti nel mercato nazionale dei fattori produttivi a fecondità semplice (costi d’esercizio);

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2. acquisti nel mercato nazionale dei fattori produttivi a fecondità ripetuta (costi pluriennali);

3. Operazioni di rettifica su acquisti (rettifica dei costi);

1.Acquisti nel mercato nazionale dei fattori produttivi a fecondità semplice

Si distinguono:

a)-beni materiali (materie prime, merci, ecc.); Le scritture relative agli acquisti di beni materiali possono

essere distinte in base all’applicazione della normativa IVA in:

i. acquisti di beni soggett