Riassunti Diritto tributario

DIRITTO TRIBUTARIO

PROF. Massimiliano Giorgi

INIZIO PARTE GENERALE

1 Lezione: “Introduzione al corso e definizione di Diritto Tributario”

Il diritto tributario è una branca del diritto pubblico-amministrativo che regola i mezzi-procedure per il

reperimento delle risorse finanziarie, necessarie al finanziamento della spesa pubblica.

Per spesa pubblica si intende la spesa che lo Stato, con annessi gli Enti Pubblici, devono sostenere per

poter svolgere le loro funzioni.

Il diritto tributario è definito anche come un settore del diritto finanziario, che disciplina i tributi, e che

dunque ha ad oggetto l’imposizione di prestazioni patrimoniali, a favore di soggetti di diritto pubblico.

Due sono i settori del diritto finanziario, il diritto tributario (entrate a natura pubblica) e la contabilità di

stato (riguarda le entrate a natura privatistica)

Due grandi evoluzioni, avvenute in epoche differenti:

- Evoluzione del sistema tributario

- Evoluzione dei sistemi di governo

Evoluzione dei sistemi di governo, che si evolvono: mentre un tempo vi era il Sovrano che imponeva i

tributi, oggi il Sovrano in quella specifica forma non esiste più.

Nel nostro Stato c’è un importante distinzione dei poteri:

- Potere Legislativo: Il legislatore ha il potere di fare le leggi in materia di tributo. Detta le regole del

gioco; (Fonti)

- Potere Esecutivo: L’esecutivo ha il potere di applicare il tributo. Differentemente dal Sovrano,

l’esecutivo scegliere COME far pagare il tributo, non A CHI. Viene dunque meno la discrezionalità

del Sovrano, che in passato era totale, in quanto egli poteva scegliere chi tassare (prima il Sovrano

aveva anche il potere legislativo, dettava le regole del gioco). Oggi ciò non avviene, con la

discrezionalità che è fortemente limitata dalla Carta Costituzionale.

- Potere Giudiziario: Controlla che tutti abbiano rispettato le regole del gioco. Corte costituzionale.

Cambiamento del sistema tributario, intorno agli anni ‘80:

Sistema ad impulso d’ufficio Sistema di auto-determinazione dei tributi

à

“Non devo venire io Stato a chiedere i soldi a te, sei tu che devi darli a me” (Grandi aziende-Ritenute).

Le 3 fasi di attuazione sono:

- Accertamento (Determino e Dichiaro l’imposta)

- Liquidazione (Calcolo l’imposta)

- Riscossione (Verso l’imposta)

Con il cambiamento del sistema tributario, queste fasi grava TUTTE sul contribuente. L’ufficio ha solo il

potere di controllo dell’esatto adempimento del tributo. Dal momento che non si possono controllare

tutti, anzi, se si volesse si riuscirebbe a controllare massimo il 2% dei contribuenti all’anno, si è deciso di far

intervenire entità intermedie (Grandi Aziende) per prelevare il tributo. Vedremo meglio tutto ciò quando

parleremo di Sostituto d’imposta.

Erario = Finanze dello Stato/Tesoro pubblico

Chi sono i soggetti interessati al diritto tributario?

Cittadino = Contribuente

• Stato = Esercita la sovranità fiscale

• Grandi Aziende = Doppio ruolo: Contribuente ed aiuto allo Stato/Erario. (Poi vedremo il perché)

• UE = Limitazioni alla sovranità fiscale esercitata dallo Stato

• 2/3 Lezione: “Definizione di TRIBUTO e FONTI (COSTITUZIONE)”

La base del Diritto Tributario è la nozione di TRIBUTO, nozione ricavabile dalla nostra Costituzione, in

particolar modo dagli articoli 23 e 53.

Articolo 23: “Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge”

Tale articolo riprende il principio “NO TAXATION WITHOUT RAPPRESENTATION” (Imposta sul Tea USA-GB)

Articolo 53: “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”

NB: La Costituzione è la FONTE per eccellenza che il potere legislativo deve seguire.

Dunque le FONTI riguardanti il diritto tributario non sono SOLO gli articoli 23 e 53, ma è la Costituzione

stessa, in ogni sua parte, ad incidere nel sistema tributario.

Oltre all’articolo 23 e 53 difatti troviamo l’articolo 2 (doveri di solidarietà sociale), l’articolo 3 (uguaglianza

formale e sostanziale e pari trattamento fiscale dinanzi situazioni uguali), l’articolo 75 (vieta il referendum

abrogativo in materia tributaria), l’articolo 81 (con la legge di approvazione di bilancio non possono essere

introdotti nuovi tributi), l’articolo 97 (principio di buon andamento della pubblica amministrazione).

L’articolo 23 parla di “Prestazione personale o patrimoniale”.

Per la nozione di tributo rilevante è la prestazione patrimoniale. Infatti il tributo altro non è che una

prestazione patrimoniale imposta. Imposta cosa significa? Significa che sono obbligato a quella

prestazione. Ma per cosa imposta? Per quale motivo? Il motivo viene spiegato nell’articolo 53.

“Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche”. Dunque la prestazione patrimoniale è imposta per il

soddisfacimento della spesa pubblica. Ma tutti chi? Tutti i residenti e non, dunque basta il collegamento

del soggetto con il territorio dello stato. Non c’è bisogno della cittadinanza, intesa come status di

apparenza ad un gruppo sociale.

Il tributo dunque va inteso come: prestazione patrimoniale imposta per il soddisfacimento della spesa

pubblica.

“Io cittadino cedo alla collettività parte della mia ricchezza affinché mi vengano assicurati determinati

servizi, strade, ospedali, servizio sanitario, cultura, trasporto pubblico.” (In passato era uguale con il

Sovrano che difendeva i cittadini)

L’analisi dei due articoli tuttavia, non termina una volta data la definizione di tributo. E’ necessario

analizzare due elementi fondamentali: il primo è la riserva di legge relativa presente nell’articolo 23; il

secondo è il criterio di progressività dell’articolo 53, elemento distintivo della nozione di tributo.

La riserva di legge sta a significare che una determinata materia può essere disciplinata solo da legge

ordinaria o da atti avente forza di legge. Come sappiamo può essere assoluta, ciò significa che la materia

può esser disciplinata esclusivamente da legge o atti aventi forza, ma non da fonti subordinate;

Ma la riserva può anche essere relativa, come nel caso dell’art. 23. Ciò sta a significare che la materia, nel

caso dell’articolo 23, materia tributaria, può essere disciplinata in parte dalla legge, ed in parte da fondi

subordinate. Questo significa che è richiesta una base legislativa solo per le norme impositive di diritto

sostanziale, ovvero quelle che definiscono il tributo. In particolar modo la legge deve disciplinare le linee

essenziali del tributo, dunque deve darne la definizione, spiegarne il presupposto, disciplinare i soggetti

passivi, l’aliquota, la base imponibile, le agevolazioni e le esenzioni oltre che le sanzioni (Art.25), sempre

più fondamentali nel sistema di autodeterminazione del tributo, per far pagare i tributi.

Il resto può esser tranquillamente disciplinato da fonti subordinate, in particolar modo quest’ultime di

occupano di disciplinare le modalità di adempimento dell’obbligazione.

Il “sono tenuti” dell’art. 53 altro non è che un “dovere tributario” che trova giustificazione nel dovere di

solidarietà (art. 2). Tutti sono dunque tenuti per tale dovere a concorrere alle pubbliche spese, non in

ragione di quanto ricevono dallo Stato, ma in ragione della propria capacità contributiva.

Il tributo è dunque il mezzo di attuazione del principio di solidarietà espresso in costituzione.

Il dovere di contribuire è tale che chi ha di più è tenuto a contribuire in maniera più che proporzionale,

articolo 53 comma 2.

Il principio di capacita contributiva tuttavia svolge la funzione di vincolo e di garanzia.

Infatti l’articolo 53 stesso, tutela i contribuenti da imposizioni che colpiscono chi non ha capacita

contributiva. Rappresenta dunque il massimo tetto al prelievo fiscale imponibile. Si ritiene difatti

incostituzionale un prelievo eccessivo che espropria il cittadino dei suoi beni.

La capacita contributiva risulta essere quindi contemporaneamente:

1) Limite minimo dell’imposizione, in quanto se hai capacita contributiva sei soggetto passivo;

2) Limite massimo all’imposizione, non può eccedere la capacita contributiva;

3) Parametro in base al quale si stabilisce la tassazione.

Il sacrificio patrimoniale imposto ai contribuenti deve essere rapportato all’idoneità che il singolo mostra di

potersi privare dei propri beni mettendoli a disposizione della collettività. L’imposizione quindi non deve e

non può MAI intaccare i mezzi economici necessari per la soddisfazione dei bisogni essenziali.

Ecco dunque che avere capacita economica non significa sempre avere capacita contributiva: potrei avere

il minimo per vivere ma non avere capacita contributiva.

Stando cosi le cose, possiamo definire la capacita contributiva come “Quella parte di capacita economica

che eccede il minimo vitale”.

Il minimo per vivere, la corte costituzionale lo fa decidere al legislatore. Esempio IRPEF minimo = 7000.

La capacita contributiva, non definita dall’articolo 53, viene vista dagli studiosi della dottrina in maniera

differente:

- Nozione soggettiva di capacita contributiva: indica l’effettiva idoneità soggettiva del contribuente a

far fronte al dovere tributario, manifestata da indici concretamente rilevatori di ricchezza. INDICI

DIRETTI quali il redito, il patrimonio.

- Nozione oggettiva di capacita contributiva: qualsiasi fatto economico viene visto come indice di

capacita contributiva. INDICI INDIRETTI quali consumi, scambi di beni ecc.

Il collegamento tra il tributo ed il fatto rilevatore di capacita contributiva dev’essere però effettivo, non

appartenente, fittizio, presunto. Ciò fa sorgere il PRINICPIO DI EFFETTIVITA’. Capacita contributiva

dev’essere effettiva, non presunta.

Se la tassazione è astratta la norma è incostituzionale: se il legislatore si avvale di presunzioni, legali o

relative, l’imposizione non è costituzionalmente amminissibile.

Tuttavia la Corte non considera rigidamente questo principio, in particolare si accettano criteri di

forfettizzazione purché rispondano a criteri di effettività. Vengono quindi accettati e determinati

ragionevoli parametri di forfettizzazione sulla base del PRINICPIO DI RAGIONEVOLEZZA.

Collegandoci con l’art. 3 della costituzione, che enuncia il principio dell’uguaglianza formale, ne consegue

che i soggetti che si trovano nella medesima situazione debbano avere il medesimo trattamento fiscale,

mentre soggetti che si trovano in situazioni diverse devono avere trattamenti fiscali diversi.

Esempio coltivazione carciofi: Come faccio a sapere quanti ne hai coltivati e quanti ne hai raccolti? I

parametri si basano sulle caratteristiche del terreno, sul luogo in cui ti trovi ecc., cosi da determinare un

sistema di stima del reddito medio ordinario ritraibile dalla normale coltivazione.

Oltre a questi due principi va considerato anche il PRINICPIO DI ATTUALITA, che sostiene che la capacita

contributiva collegata al tributo, oltre ad essere EFFETTIVA deve essere ATTUALE. Dunque il tributo

dev’essere correlato ad una capacità contributiva in atto, non passata, tantomeno futura.

I tributi retroattivi sono incostituzionali, perché in contrasto proprio con questo principio se colpiscono

fatti del passato che non esprimono capacita contributiva attuale. Sono invece costituzionale se colpiscono

fatti che esprimo una capacita contributiva ancora attuale.

Dopo aver analizzato approfonditamente i concetti chiave degli articoli 23 e 53, torniamo alla definizione

del tributo. Il tributo dunque va inteso come: prestazione patrimoniale imposta per il soddisfacimento

della spesa pubblica.

Sono tributi:

Imposte: Prestazione patrimoniale imposta in base alla capacita contributiva, per far fronte alla

Ø spesa pubblica in modo indistinto. Il presupposto dell’imposta è un fatto economico posto in essere

dal soggetto passivo, senza alcuna relazione con l’attività dell’ente pubblico. (Per esempio il

possesso di un reddito o di un bene)

Cosa significa in modo indistinto? Significa che non so cosa viene realizzato con l’imposta che vado

a pagare. (Ospedale/Strada non si conosce la destinazione del prelievo).

Esistono diverse tipologie di imposte in relazione al momento in cui viene prelevato il tributo:

- Imposta di fabbricazione: pagata dal produttore (Accise)

- Imposta di consumo: pagata dal consumatore, grava sui beni nel momento del loro consumo

- Imposta diretta: Colpisce direttamente il reddito, il presupposto è il reddito stesso.

Ma cos’è il reddito? E’ un concetto di flusso, dinamico, e consiste nella variazione del patrimonio,

concetto stock, statico, opposto al reddito. Se oggi ho 100 di patrimonio, e tra un anno 200, il mio

reddito, riferito all’arco temporale considerato (anno) è stato pari a 100.

In base a come considero il reddito, esistono differenti tipologie di reddito:

REDDITO ENTRATA: Non mi curo del motivo per il quale vi è stata la variazione di patrimonio.

Esempio immobile che cambia valore nel tempo, il mero passaggio del tempo ha determinato

l’incremento del mio patrimonio inteso come immobile, condizioni esterne hanno causato ciò. Ciò

potrà mai essere rilevante ai fini dell’imposta sui redditi? No, in quanto non è cambiata la capacita

contributiva.

REDDITO PRODOTTO: Io mi interesso e voglio vedere per quale motivo, a causa di quale attività si è

formato tale reddito. E’ questo il reddito che viene tassato.

Io sto facendo un attività, e già so che parte del guadagno derivante da quest’attività di produzione

dovrò darlo per il soddisfacimento della spesa pubblica.

REDDITO COSUMATO: Se il reddito non vado a vederlo nel momento in cui viene prodotto, ma nel

momento in cui si consuma, si parla di REDDITO CONSUMATO.

Y = C + I

- Imposta indiretta: Colpisce indirettamente il redito, il presupposto diventa una qualsiasi

manifestazione di ricchezza che fa supporre reddito. Esempio IVA, tasso un reddito consumato, nel

momento in cui consumo reddito mi viene prelevato un tributo.

- Imposta reale: Applicata su elementi oggettivi, esempio IVA, si paga in maniera oggettiva al

venditore che poi la versa.

- Imposta personale: Tiene conto di elementi soggettivi, esempio IRPEF.

- Imposta erariale: Imposta Statale

- Imposta Locale: Imposta degli Enti pubblici (Regioni)

Tasse: La tassa è una prestazione patrimoniale imposta in base alla capacita contributiva per far

Ø fronte alla spesa pubblica, cosi come l’imposta, tuttavia la tassa non è indistinta, ma anzi viene

distinta in base a due grandi elementi:

- Conosco la destinazione del prelievo

- Viene prelevata a seguito di una specifica richiesta del contribuente (Esempio tassa TCG di

concessione governativa, tassa per autorizzazioni/licenze/iscrizioni albi/passaporti)

Quindi la tassa è un entrata pubblica che ha come presupposto un atto o un’attività pubblica, ossia

l’emanazione di un provvedimento o lo svolgimento di un servizio pubblico, basata sul PRINCIPIO

DEL BENEFICIO. E’ dovuta in ragione del fatto che si trae un beneficio tratto da un servizio pubblico.

TRIBUTO DI REGISTRO (antichissimo): Mix tra imposta e tassa. Esempio atto di acquisto immobile: Tassa in

quanto io porto l’atto e lo registro, pago bollo. Imposta in quanto l’atto risulta essere una manifestazione

di ricchezza, quindi lo tasso secondo un imposta proporzionale che va nel calderone delle imposte, non so

per cosa verrà utilizzato il mio prelievo.

Contributi: Prestazione patrimoniale imposta in base alla capacita contributiva per far fronte alla

Ø spesa pubblica. Come il tributo di registro è un po’ tassa un po’ imposta, tuttavia mentre nel tributo

di registro si riuscivano a distinguere tassa ed imposta, nel contribuito coesistono.

Il contributo è il tributo che permette ad alcune tipologie di soggetti di arricchirsi a seguito

dell’esecuzione di un opera pubblica di per se collegata alla collettiva’ in modo indistinto.

C’è un BENEFICIO parziale, in quanto il soggetto si arricchisce a seguito di quest’opera pubblica, ma

tale arricchimento grava non solo su di lui ma sull’intera collettività.

Esempio contributo che si paga per smaltire la batteria dell’automobile, oppure il contributo che si

paga per smaltire la plastica, quindi paghiamo la busta 5 centesimi.

Monopoli: In tal caso lo Stato agisce all’origine, non c’è bisogno di una specifica richiesta come nel

Ø caso della tassa. Lo Stato sa che qualcuno chiederà una determinata tipologia di beni, e riserva a se

stesso il diritto di commercializzare quei beni.

Solo io Stato posso commercializzare il bene, dunque applico il prezzo che voglio. Viene considerato

tributo in quanto ha lo scopo di procurare entrate, anche se per molti non sono considerate entrate

tributarie in quanto ciò che si paga per l’acquisto del bene è il corrispettivo di un normale contratto

di compravendita.

Esempio: Dopo aver detto ciò, ragioniamo. Il biglietto dell’autobus è un tributo? La prestazione

patrimoniale è imposta, bisogna obbligatoriamente fare il biglietto. Tale prestazione per cosa è imposta?

Per il soddisfacimento della spesa pubblica? In realtà si, se la società è municipalizzata, si sta concorrendo

in parte al soddisfacimento della spesa pubblica. Il problema è che il biglietto dell’autobus non è un tributo

perché viene acquistato da tutti allo stesso prezzo, viene meno il principio della capacita contributiva.

Municipalizzata: Presa in gestione diretta dei pubblici servizi, in tal caso del traporto, da parte degli enti

l