Riassunti di diritto tributario

(C)

Imposte sui redditi:

Scissione totale: adempie la società beneficiaria designata nell’atto di scissione

- Scissione parziale: adempie la scissa

- + responsabilità solidale delle beneficiarie

Imposte diverse da quelle sui redditi: applicato il 2506quater

Mai successione nelle sanzioni amministrative e penali: principio di personalità della

 pena

Delegazione, espromissione

(D)

Principio di indisponibilità dell’obbligazione tributaria  non si può avere liberazione del

debitore; parte della dottrina ammette però si possa creare un regime di responsabilità

cumulativo

Surrogazione

(E) L’estinzione dell’obbligazione tributaria: adempimento, compensazione, decadenza e

3. prescrizione, altre cause estintive

51 Adempimento

1)

Di regola, tramite pagamento di una somma di denaro, ma sono previste delle ipotesi di datio in

solutum

Mora: la disciplina delle singole imposte detta misura e decorrenza degli interessi  non si

applicano le regole del c.c. sull’anatocismo

Indisponibilità dell’obbligazione tributaria  no novazione, remissione, rinuncia preventiva

all’applicazione del tributo

Compensazione

2)

Tradizionalmente esclusa, poi gradualmente ammessa dalla legge per ipotesi limitate. Oggi

prevista come istituto generale dall’art. 8 dello Statuto, che ne demanda l’attuazione a

regolamenti mai emanati  la Cassazione talvolta ne riconosce l’immediata operatività, in altri

casi la considera mera norma programmatica

Confusione

3)

Due ipotesi:

Ente impositore cui sia devoluta l’eredità del contribuente debitore

i. Normative di condotta fiscale che consentono al contribuente di definire in via agevolata

ii. l’obbligazione pagando una somma ridotta

Morte

4)

Per le obbligazioni da sanzioni amministrative e penali tributarie

Decadenza

5) Per l’azione di accertamento

- A sfavore del contribuente, ad es. per il diritto al rimborso

-

Diversi da imposta a imposta

Prescrizione

6)

Salvo diversa previsione espressa, il termine è quello ordinario decennale ex art. 2496

(anche per il credito del contribuente)

Statuto dei diritti del contribuente:

art. 3.3 improrogabilità dei termini di prescrizione e decadenza per gli accertamenti

- art. 8.3 le norme tributarie non possono prorogare i termini di prescrizione oltre il limite

- ordinario decennale del codice civile

52 (Sono possibili delle deroghe, ad es. in caso di eventi che determinino il mancato funzionamento

degli uffici)

art. 9.2 possibile la deroga dei termini per adempiere per i contribuenti interessati da eventi

- eccezionali, da disporre con decreto ministeriale

Estinzione della società di persone per cancellazione dal registro:

non si estingue l’obbligazione  successione del socio

I MODULI ATTUATIVI DELL’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA

53 La nascita dell’obbligazione tributaria

1.

Quando nasce l’obbligazione tributaria? Difficile risposta, stante la pluralità di moduli attuativi. Si

possono distinguere:

Tributi senza accertamento

- = al concretarsi del presupposto, c’è direttamente l’obbligo impositivo/

Il controllo dell’A.F. è successivo all’adempimento  l’obbligazione nasce sicuramente al

momento del perfezionamento della fattispecie impositiva

Tributi con accertamento

- = fase di accertamento che consta di atti del contribuente e/o dell’A.F.  quale il momento

genetico? Teoria dichiarativa e costitutiva

L’obbligazione tributaria tra teoria dichiarativa e costitutiva

2. Teoria dichiarativa

A)

Il momento genetico dell’obbligazione tributaria coincide con la venuta ad esistenza del

presupposto, quindi:

Il rapporto d’imposta è un rapporto privatistico di debito-credito

- Gli atti di accertamento dell’A.F. hanno natura dichiarativa: rendono liquide ed esigibili

- obbligazioni già sorte in forza della norma impositiva

Il compito dell’A.F. è di mero accertamento di rapporti interamente disciplinati dalla legge

- Si applicano le norme sulle obbligazioni civili

- Oggetto della controversia tributaria: diritti soggettivi. Il processo tributario, nella forma del

- giudizio di impugnazione, è sia di impugnazione-annullamento sia di impugnazione-merito

(diretto alla cognizione non solo ai fini dell’eliminazione dell’atto, ma anche

dell’accertamento del merito della pretesa)

Teoria costitutiva

B)

L’obbligazione sorge per effetto dei provvedimenti emessi dall’A.F.

L’obbligazione può essere adempiuta solo dopo la realizzazione di alcuni schemi

- procedimentali, spesso atti dell’A.F.  prima dell’avviso di accertamento manca un rapporto

debito-credito

L’atto di accertamento è un provvedimento amministrativo con efficacia costitutiva  il

- contenzioso tributario è volto solo al suo annullamento (impugnazione-annullamento)

54 Situazione del contribuente? Per alcuni diritto soggettivo, per altri interesse legittimo

- Procedimento tributario e procedimento amministrativo

3.

Dottrina: inquadramento del rapporto di imposta entro il modello del procedimento

amministrativo

Tesi 1 (dichiarativa): il procedimento è legato solo al profilo formale del rapporto  si risolve in

una “mera descrizione delle modalità di svolgimento del rapporto di imposta”

Tesi 2 (costitutiva): efficacia sostanziale del procedimento

Rapporto col procedimento amministrativo:



Differenze strutturali: l’attività dell’A.F. è amministrativa, ma ha natura VINCOLATA e

- NON DISCREZIONALE

Cass.: applicabilità della l.241/1990 al procedimento tributario, “salva la specialità”

- Le fasi del procedimento di attuazione delle imposte sui redditi e dell’IVA

4.

Impossibile ricondurre l’attività dell’A.F ad un omogeneo modello procedimentale a fronte

dell’evoluzione dell’ordinamento. Cur?

Schemi diversi a seconda dei diversi tributi – procedimenti a schema variabile anche entro la

a) disciplina del medesimo tributo

Variabilità degli strumenti che possono essere adottati dall’organo procedente nell’ambito

b) dell’attività istruttoria

Pluralità di “fasi” in cui si articola l’attività dell’A.F.

c) Progressivo ampliamento del concetto di “accertamento”

d)

Ciononostante, considerando il modulo attuativo di IVA e imposte sui redditi, è possibile

identificare alcune fasi in cui si articola il MODULO ATTUATIVO TIPICO del rapporto

impositivo:

PRESUPPOSTO DI IMPOSTA

1) = identificazione dell’indice di forza economica

Nel nostro ordinamento, autoliquidazione del tributo, i.e. il contribuente stesso procede alla

liquidazione dell’imposta dovuta (versamenti diretti)

Mancata integrazione del presupposto? Nessun obbligo  se il contribuente paga, sorge il

diritto al RIMBORSO (entro termine decadenza 48 mesi)

55 Integrazione del presupposto  obbligo di presentazione della dichiarazione

DICHIARAZIONE

2) Si considera omessa:

Presentazione del tutto mancante

- Presentazione oltre 90 gg dalla scadenza  ma è comunque titolo per l’iscrizione a ruolo

- Si considera nulla:

Mancanza della sottoscrizione

- Non redatta su modelli conformi a quelli predisposti dall’A.F.

- LIQUIDAZIONE E CONTROLLI FORMALI

3) Liquidazione:

i.

Correzione errori di calcolo e materiali

- Ha carattere generalizzato: riguarda tutte le dichiarazioni presentate

- No attività di ricerca dell’A.F., no contraddittorio col contribuente > solo comunicazione al

- termine, a seguito della quale il soggetto può presentare chiarimenti e indicazioni

Se dalla liquidazione emerge maggior imposta dovuta  direttamente iscritta a ruolo a titolo

definitivo

Controllo formale:

ii.

Ha carattere eventuale: solo per le dichiarazioni individuate sulla base dei criteri selettivi

- Richiede un’articolata attività istruttoria con il coinvolgimento del contribuente

- All’esito, è data comunicazione al contribuente > può esporre nei 30 gg successivi delle

- osservazioni

Una volta ultimata, si procede d’ufficio all’iscrizione a ruolo a titolo definitivo

- CONTROLLI SOSTANZIALI

4) = Accertamento in senso stretto: verifica del presupposto sotto il profilo dell’an e del

quantum

Potere di iniziativa: d’ufficio, sia l’A.F. sia la Guardia di Finanza

- Carattere eventuale (solo per le dichiarazioni individuate in applicazione dei criteri selettivi

- non vincolanti

Richiede un’articolata attività istruttoria, diretta a valutare la legittimità o illegittimità della

- condotta del contribuente

56 Fase della decisione : competente è solo l’A.F.  giudizio ai fini dell’eventuale emissione di

- atto di accertamento (vd. libro)

RISCOSSIONE

5) = diretta a consentire all’Erario di incassare. Connotata dal principio di tipicità. Può essere:

Spontanea

a. Forzata

b.

Ipotesi classica del tipo sub b. prima della riforma d.l. 78/2010: il ruolo, che a sua volta può

essere: A titolo definitivo

i. A titolo provvisorio

ii.

Trattasi di un elenco dei debitori delle imposte, privo quindi di contenuto individuale (≠

cartella di pagamento)

La riforma ha aggiunto allo strumento del ruolo, per le imposte sui redditi, IVA e IRAP, i

cc.dd. accertamenti esecutivi (eliminata sia l’iscrizione a ruolo sia la notifica della cartella di

pagamento)

ESPROPRIAZIONE FORZATA

6) Al mancato adempimento entro il termine (60 gg dalla notifica)

Si applicano in generale le regole dettate in materia dal c.p.c., ma vi sono numerose norme

speciali rivolte a privilegiare la posizione dell’agente della riscossione

In particolare, questi agisce direttamente senza dover adire l’autorità giudiziaria

(se non è però iniziata entro un anno dalla notifica, necessaria la notifica preliminare al

contribuente di un avviso di mora)

Le garanzie a favore del contribuente

5.

Peculiarità del procedimento tributario:

Carattere normativamente vincolato dell’attività dell’A.F.

i. Posizione delle parti (A.F. e contribuente): in linea di principio, non partecipano per la

ii. protezione di interessi contrapposti  l’obiettivo unico è quello di giungere alla

determinazione di un’imposta corrispondente alla capacità contributiva

Tradizionalmente, si accentuava il profilo autoritativo del ruolo dell’A.F., con margini di tutela

estremamente ridotti per il contribuente (considerato quale mero soggetto passivo di obblighi di