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Revisione aziendale Dlgs 39 2010 + principi fino al doc 330

Appunti di Revisione aziendale sul Dlgs 39 2010 + principi fino al doc 330 sul basato su appunti personali del publisher presi alle lezioni del prof. Fogarolo dell’università degli Studi di Ferrara - Unife, Corso di laurea in economia. Scarica il file in formato PDF!

Esame di Revisione aziendale docente Prof. A. Fogarolo

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PRINCIPI DI REVISIONE INTERNAZIONALI (ISA Italia)

Documenti 2XX – RESPONSABILITA'

ISA Italia n. 200 - Obiettivi generali del revisore indipendente e svolgimento della revisione contabile in

 conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) :

• esso definisce gli obiettivi della revisione : gli obiettivi generali del revisore indipendente sono quelli di

acquisire una RAGIONEVOLE SICUREZZA (è come dire quasi che non c'è certezza , infatti gli

americani dicono quando c'è una % maggiore al 50% - per ragionevole sicurezza si intende ottenere

un elevato livello di sicurezza e che quindi il bilancio nel suo complesso non contenga errori

significativi ) cioè bisogna capire qualcosa del bilancio, e come secondo obiettivo c'è quello di

emettere una relazione sul bilancio.

• dispone i limiti della revisione : Il revisore non puo ottenere una sicurezza assoluta e questa sua

incertezza è data dalle limitazioni intrinseche e queste limitazioni possono derivare dall'utilizzo di

verifiche a campione : > campione > sicurezza : e anche da limitazioni in qualunque controllo interno .

Inoltre il lavoro svolto dal revisore è caratterizzato dalla presenza di elementi soggettivi.

- Per SIGNIFICATIVITA degli ERRORI si intende che essi sono significativi qualora, singolarmente o nel

loro insieme, influenzino le decisioni prese dagli utilizzatori del bilancio. La significatività va dalla pianificazione

della revisione (inizio) fino allo svolgimento (fine) della revisione e piu ci sono errori, piu si abbassa la

significatività e allora bisogna aumentare il campionamento → significatività bassa, aumento il controllo e

quindi ho maggiore sicurezza.

- Il rischio che il Revisore esprima un giudizio non appropriato nel caso in cui il bilancio sia

significativamente errato è definito "rischio di revisione". Il Revisore deve pianificare e svolgere il lavoro di

revisione al fine di ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabilmente basso e coerente con gli obiettivi

della revisione. Le componenti del rischio sono : 1) rischio di errori significativi che comprende il rischio

intrinseco (problema a prescindere) e il rischio di controllo (l'errore c'è pero non ho gli strumenti per trovarlo) e

questi errori esistono indipendentemente dalla revisione e quindi vengono chiamati RISCHI D'IMPRESA , 2)

rischio di individuazione , cioè che io revisore riesca a trovarli o meno gli errori e questo rischio non puo

essere completamente eliminato.

→ tanto maggiore è la probabilità che si abbia un problema su una voce e in aggiunta non funziona il

sistema di controllo interno nell'azienda, tanto io revisore non posso accontentarmi e di vedere poco e quindi

devo fare tanto audit → devo accettare un rischio di individuazione basso e quindi devo fare tantissime

verifiche e tanto audit in modo da abbassare il rischio di individuazione (VEDI TABELLA)

• definisce la funzione del revisore contabile : Mentre il revisore è responsabile del processo di

formazione e dell’espressione di un giudizio sul bilancio, la Direzione della società è responsabile della

redazione e dell’esposizione dei dati in bilancio. La revisione contabile del bilancio non solleva la

Direzione dalle sue responsabilità.

• espone i principi generali che regolano attivita di revisione (norme etico-professionali) : IS QC nonché

documento per il controllo qualità che è lo strumento cardine su cui si basano i principi per il controllo

della qualità. I principi generali che regolano l'attivita del revisore sono rappresentati da : Indipendenza

( che puo essere formale cioè senza vincoli di parentela e senza rapporti di lavoro subordinati, oppure

mentale cioè l'imparzialita e l'onesta mentale), Obiettivita, Competenza, Riservatezza e

Comportamento professionale. È richiesto anche scetticismo professionale che significa avere

maggiore approccio dubitativo e avere anche una valutazione critica degli elementi probativi.

La Responsabilità legale del revisore puo essere civile (danni causati al cliente o a terzi per errori o

inadempienze nel caso di mancata o erronea applicazione degli statuiti Principi di Revisione) oppure penale

(per falsità nelle relazioni o comunicazioni, per ostacolo alle Autorità di Vigilanza; per prestiti, garanzie o

compensi illegali dalla Società Revisionata; per divulgazione di notizie riservate). Sono previste anche

sanzioni disciplinari.

ISA Italia n. 210 - Accordi relativi ai termini degli incarichi di revisione : ti dice sostanzialmente che se fai

 una proposta economica devi stare attento a tutta una serie di cose..

Si puo imputare la responsabilità a un revisore solo per il fatto che esso abbia accettato l'incarico.

ISA Italia n. 220 - Controllo della qualità dell’incarico di revisione contabile del bilancio : tutte le societa di

 revisione devono essere tenute ad avere al loro interno un sistema di controllo della qualita.

ISA Italia n. 230 - La documentazione della revisione contabile : se non hai la documentazione è come se

 la revisione contabile non si sia fatta. Un revisore che legge le carte fatte da un altro revisore deve essere

in grado di capire come si è sviluppato il processo revisionale e arrivare alle stesse conclusioni. Un terzo

(revisore) deve esser in grado di ricostruire il percorso fatto e quindi deve poter ricostruire l'iter revisionale.

Le carte di lavoro devono essere completate entro 60 giorni dalla data della relazione archiviate e mai piu

toccate per poi essere custodite per un periodo non inferiore ai 5 anni.

Il revisore deve preparare con TEMPESTIVITA una documentazione delle revisione in modo da fornire gli

elementi a supporto delle sue conclusioni sul raggiungimento degli obiettivi finali e in modo da evidenziare che

il lavoro di esso è stato svolto in conformita dei principi di revisione e delle disposizioni di legge. Per

tempestività si riferisce al fatto che mano a mano che fai audit devi fare le carte e quando le faccio devo

lasciare traccia nelle carte mettendo data e firma.

Forma, contenuto e ampiezza della documentazione : La documentazione deve acconsentire ad un

revisore esperto che non abbia pero cognizione dell'incarico di capire quali erano i problemi. Può essere

formalizzato su carta o elettronicamente e se ritenuto opportuno si possono tenere delle copie anche se non

è necessario dato che non siamo pubblici ufficiali a meno che, sarebbe utile tenere delle copie, nel caso esse

fossero utili per supportare i miei risultati di revisione. Bisogna archiviare in un ordine logico le carte di lavoro in

un AUDIT FILE.

Il contenuto della documentazione deve contenere l'obiettivo del lavoro, chi l'ha fatto e qual'è la tua

conclusione ( in aggiunta anche chi ha svolto il lavoro, infatti tutte le carte di lavoro devono essere siglate).

Proprieta, custodia e conservazione delle carte : devono essere completate entro 60 gg. dalla data della

relazione; sono di proprietà del Revisore; possono essere chieste in visione dall’autorità giudiziaria; in tutti gli

altri casi il Revisore può metterle a disposizione di terzi solo su autorizzazione del cliente; devono essere

custodite per un periodo non inferiore a 5 anni, ma la nostra legge 39/10 dice 10 anni.

ISA Italia n. 240 - Le responsabilità del revisore relativamente alle frodi nella revisione contabile del

 bilancio :la responsabilita del revisore relativamente alla FRODE (estremamente grave eppure molti bilanci

ne hanno) → ERRORE INTENZIONALE.

Gli errori significativi del bilancio posso derivare da un comportamento o un evento non intenzionale

oppure da frode (falsa informativa finanziaria o/e approssimazioni illecite di beni ed attivita dell'impresa). La

frode è diversa da un errore di sbaglio, essa è un errore nei numeri di bilancio intenzionale → FRODE è tutto

cio che è sottrazione di attivo che è naturalmente, come attivo, una tutela per il creditore.

La responsabilità in materia di prevenzione e di individuazione delle frodi compete alla Direzione ed ai

responsabili delle attività di governance e questo fa si che a causa dei limiti intrinseci dell’attività di revisione

contabile vi è un inevitabile rischio che alcuni errori significativi presenti in bilancio non siano individuati

anche se la revisione è stata correttamente pianificata e svolta in conformità ai principi di revisione.

Il revisore per quanto riguarda le frodi ha degli Obiettivi quali : 1) identificare e valutare errori dovuti a frodi

(se c'è del nero, non faccio la revisione e me ne vado); 2) fronteggiare frodi e sospette frodi; 3)acquisire elementi

probativi sufficienti riguardanti rischi dovuti a frode → non vuol dire trovare frodi, ma deve porsi come

obiettivo quello di non far finta di non vederli.

Le regole per far si di eliminare il piu possibile il rischio di frode sono avere scetticismo professionale,

discuterne con i membri del team, se trovo il problema di frode devo adottare delle procedure revisionali a

DOC per il problema, fare delle attestazioni scritte, non posso piu svolgere l'attivita di revisione, comunico

la frode sia alla direzione sia alle autorita di vigilanza, faccio una documentazione, ecc.. → Se il revisore

individua una frode (effettiva o possibile) deve informare tempestivamente la direzione e/o i responsabili delle

attività di governance, verbalmente o in forma scritta. Il revisore deve tener conto di leggi e regolamenti che

lo obbligano ad effettuare comunicazioni alle autorità di vigilanza.

ISA Italia n. 250 - La considerazione di leggi e regolamenti nella revisione contabile del bilancio : il revisore

 deve avere una conoscenza trasversale ( termine è dunque utilizzato per indicare capacità ad ampio

spettro, non specifiche di una professione o di un ambiente organizzativo ed applicabili a compiti e

contesti diversi del Business ; il revisore è un tuttologo infatti deve conoscere le principali normative che

)

regolano la vita dell'azienda.

Quindi la Responsabilita del revisore è quella di Acquisire la ragionevole sicurezza che il bilancio non

contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti non intenzionali.

SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale : è un articolo aggiuntivo che

 ha l'isa italia rispetto all'isa clarifield dato che la verifica periodica è una specifica dei documenti del Dlgs

39/2010 e non dell'isa internazionale. → in questo articolo viene identificato il CONTENUTO delle

verifiche periodiche come ci dice che durante verifica periodica il revisore deve acquisire informazioni in

merito alle procedure adottate dall'impresa la fine di individuare i libri obbligatori e introdurne nuovi

secondo varie normative, assicurare la bollatura di tale libri con tempestivita e far si che siano stati

osservati gli adempimenti fiscali e previdenziali. Naturalmente il revisore deve anche DOCUMENTARE le

verifiche periodiche e lo deve fare indicando la frequenza delle verifiche, le procedure svolte nelle

verifiche, i risultati di ciascuna verifica nonché le valutazioni e le considerazioni effettuate.

ISA Italia n. 260 - Comunicazione con i responsabili delle attività di governance : rimarca cio che viene

 detto nel codice civile che ci dice che tra il collegio sindacale e il revisore ci deve essere scambio di

espressione.

ISA Italia n. 265 - Comunicazione delle carenze nel controllo interno ai responsabili delle attività di

 governance ed alla direzione : Il revisore non esprime un giudizio sull’efficacia del controllo interno ma è

tenuto a comunicare eventuali carenze nel controllo interno, identificate nel corso della revisione contabile.

Per CARENZE (carenza significativa : Carenze o insieme di carenze che, secondo il giudizio del revisore,

siano sufficientemente importanti da essere comunicate) si intende quando un controllo è configurato,

messo in atto ma opera in modo tale da non consentire la prevenzione o l'individuazione e la correzione in

modo tempestivo di errori di bilancio.

DOCUMENTI 3XX – PIANIFICAZIONE , VALUTAZIONE DEL RISCHIO E CONTROLLO INTERNO

ISA Italia n. 300 - Pianificazione della revisione contabile del bilancio : La pianificazione della revisione

 richiede la definizione della strategia generale di revisione e lo sviluppo di un piano di revisione al fine

di ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabilmente basso (concetto che abbiamo gia visto dell'isa

italia n 200).

• STRATEGIA GENERALE di REVISIONE : Stabilisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione della

revisione e guida lo sviluppo del più dettagliato piano della revisione. Significa avere esperienza,

conoscere il business della societa, delle normative dietro ad essa e capire le criticità del bilancio della

società e prendendo in considerazione cio che posso fare e quali problemi posso trovare, redigere un

piano di lavoro e quindi pianificare al meglio la mia revisione (cio permette esempio di far si che se io

ho un problema in magazzino vado ad ampliare il controllo in quel settore).

Per fare una buona strategia devo : 1) conoscere bene l'azienda ma anche l'ambienta in cui essa opera; 2)

conoscere com'è organizzata contabilmente l'impresa dato che se essa non è organizzata proporzionalmente

alle sue dimensioni io non posso prendere l'incarico di revisione; 3) una volta che conosco impresa, settore

e normativa di riferimento, dopo aver fatto un riesame di anni precedenti oppure dopo aver fatto interviste

posso gia dire quelli che potrebbero essere i potenziali rischi e questo lo faccio prima che si chiuda il bilancio e

lo registro nelle carte di lavoro.

Il livello di significatività che io adotto deve essere ESPRESSO (sostanzialmente si mette un limite) e se

sono sotto il livello di significatività vuol dire che quel problema non è abbastanza significativo per il bilancio,

viceversa lo è e quindi risulta significativo per il bilancio.

4) successivamente posso comunicare cosa incomincio a fare; 5) ci deve essere un manager che

supervisioni e faccia da filtro tra chi lavora e il responsabile di revisione in modo da avere delle coordinate di

lavoro. Studio delle condizioni Economiche generali

(esempio il cambio della normativa puo far si Analisi preliminare del Bilancio

che (vado a vedere se va bene il bilancio facendo

ci siano dei problemi) → analisi macro attenzione al magazzino e alle operazioni con

economica

Studio del settore parti

(capire che futuro puo avere quel settore – Correlate → sono i crediti, le compravendite e

significa ogni altra operazione effettuata da una società

reinventarsi) → analisi macro economica in

conflitto d'interesse.) → comprensione del

Studio dell'attivita dell'organizzazione bilancio

Analisi preliminare del sistema contabile

del cliente E di controllo interno

(analisi situazioni contabili interne)

Definizione della strategia di revisione :

→ analisi micro economica → comprensione del bilancio

- Livello di rischio

- Tipologia di revisione da svolgere

- Tempi/staff/professionisti/revisori

• PIANO DI REVISIONE : Costituisce il complesso di istruzioni per i componenti del team per ottenere

sufficienti ed appropriati elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello

accettabilmente basso. Si tratta di istruzioni a differenza della strategia che individua solo i rischi. Esso

deve contenere praticamente un programma operativo cioè si ci dividono i compiti ecc..

La revisione contabile non è un'attivita statica, ma bensi DINAMICA, infatti strategia e piano di revisione

devono essere modificati, se necessario, durante lo svolgimento dell’incarico (es se cambia la normativa io

la devo prendere in considerazione prima della chiusura delle carte, cioè fino a quando non completo il

lavoro). La dinamicità naturalmente riguarda qualsiasi ambito della revisione.

Strategia e pianificazione devono essere formalizzati nelle carte di lavoro .

ISA Italia n. 315 - L’identificazione e la valutazione dei rischi di errori significativi mediante la

 comprensione dell’impresa e del contesto in cui opera : L’obiettivo del revisore è quello di identificare e

valutare i rischi di errori significativi a livello di bilancio e di asserzioni, mediante comprensione

dell’impresa e del contesto in cui opera, incluso il controllo interno, conseguendo in tal modo una

base per definire e mettere in atto risposte a fronte dei rischi identificati e valutati errori significativi.

La comprensione dell'impresa invece aiuta il revisore a 1) identificare i problemi e valutare i rischi connessi

all’incarico; 2) pianificare ed effettuare la revisione in modo efficace ed efficiente; 3) valutare in modo più

consapevole gli elementi probativi emersi nello svolgimento dell’incarico di revisione; 4) fornire una

migliore prestazione al cliente. → questo è molto importante perche ci fa capire che non è un rapporto di

rivalità (revisore vs cliente) ma il revisore diventa un controllore sia a tutela del cliente ma anche a tutela di

terzi. Per comprendere l'azienda si deve :

1 Adottare procedure di Valutazione del rischio : facendo indagini presso la direzione e altri soggetti

) all'interno dell'impresa, facendo procedure di analisi comparativa e tramite osservazioni ed

ispezioni → le procedure di revisione volte a un'adeguata comprensione dell'impresa sono definite

Procedure di valutazione del rischio.

2 Comprensione dell'impresa e del suo contesto , incluso il suo controllo interno (settore di

) attività/normativa, caratteristiche dell'impresa, obiettivi/strategia d'impresa e rischi correlati,

misurazione ed esame delle performance econ-fin, controllo interno).

Per quanto riguarda il controllo interno vi è l'obbligo da parte del revisore di valutarlo e controllarlo. Esso è

necessario per potersi fidare dei processi amministrativi e se non mi fido , l'unico modo per potermi fidare

è quello di vedere fatture/documenti → avere un controllo interno significa che nessuno puo far uscire o

ricevere denaro dall'azienda. Il CONTROLLO INTERNO è il processo configurato e messo in atto dai

responsabili delle attività di gov., dalla direzione e da altro personale dell’impresa al fine di fornire una

ragionevole sicurezza per il raggiungimento degli obiettivi aziendali con riguardo all’attendibilità

dell’informativa econ.-fin., all’efficienza ed efficacia della gestione ed al rispetto delle leggi e dei regolamenti.

I limiti del controllo interno sono che esso puo fornire solo una ragionevole sicurezza sulla realizzazione

degli obiettivi d'informazione eco-fin (sul bilancio) – noi dobbiamo declinare quello che sappiamo sui processi

amministrativi. Un altro limite è quello che io posso avere un controllo interno che non sara mai certo, e

anche se ce l'ho se l'amministratore o chi per lui si mette in testa di fare una frode non c'è santo che tenga →

anche se ho il controllo interno quello che fa la differenza nelle aziende sono le persone.

3 Valutazione dei rischi di errori significativi : La valutazione dei rischi di errori significativi può

) cambiare nel corso della revisione man mano che si acquisiscono ulteriori elementi probativi e il

revisore deve informare tempestivamente i responsabili delle attività di governance e la Direzione

sui punti di debolezza significativi nella struttura e nella messa in atto del Controllo Interno che

sono pervenuti alla sua attenzione. Questa comunicazione deve essere fatta prima di vedere il

bilancio. → cosa non scontata !

ISA Italia n. 320 - Significatività nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile :

 sostanzialmente ci spiega il concetto di significatività nella revisione.

Nello svolgimento del lavoro il Revisore deve valutare la significatività e la sua correlazione con il rischio di

revisione → se il rischio di revisione è il rischio di avere errori sul bilancio, più è alto il rischio di significatività

piu il rischio di revisione risulta inferiore e quindi è per questo che il rischio di revisione e quello di

significatività sono correlati.

La SIGNIFICATIVITA non è un valore assoluto ma è relativo dato che è in funzione della dimensione della

società; è un numero magico che divide le cose importanti da quelle non importanti. Non c'è una formula

precisa per la significatività, infatti essa è frutto di un giudizio professionale, ci sono poi pero percentuali che sono

frutto dell'esperienza dei revisori. Il revisore definisce nella fase di pianificazione il livello si significativita

accettabile al fine di rilevare errori significativi in modo da non mettere in bilancio informazioni forvianti. Per

comprendere la significativita bisogna prendere in considerazione sia importi (quantità) che la natura

(qualita) degli errori.

Si considera la significativita quando il revisore : 1) determina natura, tempistica e ampiezza delle

procedure di revisione, cioè quando fa il piano di revisione; 2) valuta l'effetto degli errori.

Significatività e rischio di revisione : relazione molto forte ma relazione inversa → > sign < rischio di errore/

< sign > rischio di errore → ad un livello di significatività elevato corrisponde un rischio di revisione basso e

viceversa (in questo principio si da riferimento al doc 200 sopratutto per quanto riguarda il rischio persuasivo, di

controllo e accettabile – > rischio persuasivo e di controllo < rischio accettabile ).

Se io trovo un errore, per fare in modo che questo non sia semplicemente la punta di un iceberg devo

avere la curiosita di andare oltre per capire il problema nel suo insieme. Oltretutto il revisore, nel valutare la

corretta presentazione del bilancio, deve stabilire se l’insieme degli errori rilevati e non eliminati sia

significativo; in questo caso deve ridurre il rischio di revisione estendendo le procedure o chiedendo alla

Direzione di correggere il bilancio. Se gli errori non vengono corretti il Revisore deve considerarne gli effetti ai

fini dell’espressione del proprio giudizio.

ISA ITALIA aggiunge un concetto della SIGNIFICATIVITA OPERATIVA : cioè quella che serve per

declinare la significatività totale nei vari aspetti del bilancio. La utilizzo quando faccio le indagini a campione; ci

interessa peche non è un singolo errore, ma un'insieme di errori (paragrafo A12 – ISA ITALIA 320 : vedi

allegato)

Esiste anche un terzo livello si significatività → ERRORE MINIMO cioè l'errore al di sotto del quale

qualsiasi importo del bilancio è insignificante.

ISA Italia n. 330 - Le risposte del revisore ai rischi identificati e valutati : io devo

 1) dare risposte generali : devo essere scettico ; devo mettere persone giuste nel team di lavoro e

sopratutto supervisionare il lavoro;

2) fare procedure di revisione in risposta di errori significativi : posso fare procedure di conformita le

quali sono svolte per acquisire elementi probativi sull'efficacia dei controlli ; un ambiente di controllo efficace

può permettere al revisore di avere più fiducia nel controllo interno e nell’attendibilità degli elementi probativi

generati all’interno dell’impresa e, di conseguenza, consente ad es. di eseguire procedure di revisione a data

intermedia, anziché a fine esercizio (verificare il corretto funzionamento delle funzioni e procedure

amministrative → funzionamento dei controlli chiave ;) e procedure di validità che sono svolte al fine di

individuare errori significativi a livello di asserzioni e includono verifiche di dettaglio su classi di operazioni,

saldi contabili ed informativa, nonché procedure di analisi comparativa (fare una verifica su fatture, contratti,

documentazione, saldo contabile e informativa). Se adotto piu procedure di conformita devo fare meno

procedure di validita e viceversa.

Prima che si concluda la revisione, il revisore deve valutare se il rischio di revisione sia stato ridotto ad un


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DETTAGLI
Corso di laurea: Corso di laurea in economia
SSD:
Università: Ferrara - Unife
A.A.: 2016-2017

I contenuti di questa pagina costituiscono rielaborazioni personali del Publisher leti.presentati di informazioni apprese con la frequenza delle lezioni di Revisione aziendale e studio autonomo di eventuali libri di riferimento in preparazione dell'esame finale o della tesi. Non devono intendersi come materiale ufficiale dell'università Ferrara - Unife o del prof Fogarolo Andrea.

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