Revisione aziendale - Appunti

CORRELAZIONE TRA SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO E SISTEMA AMMINISTRATIVO CONTABILE - DOC. 400 - IL RISCHIO DI REVISIONE(13.11.2006 – Savino)

Riprendendo alcune definizioni date durante la scorsa lezione:

• Processo: rappresenta una sequenza di attività afferente un dato ciclo aziendale: ciclo attivo, passivo, tesoreria, controllo di gestione;
• Procedura: rappresenta un modo per regolamentare e disciplinare il processo mediante l'individuazione dei ruoli e delle responsabilità, indicare chi fa che cosa.
• Sistema informativo: fa parte del sistema di controllo interno. Si fa riferimento al software all'aspetto processuale che consente l'elaborazione dei diversi dati sia al flusso informativo come documenti che consentono la circolazione delle informazioni sia all'interno dell'azienda (il budget) che all'esterno (il bilancio che ha un duplice valenza sia interna che esterna).

Nell'ambito del sistema di controllo interno, il sistema

Rifanno sempre al criterio del costo - LIFO, FIFO, Costo medio ponderato - : il sistema amministrativo contabile deve essere in grado di scaricare le fasce esatte per la determinazione, ad esempio, del LIFO altrimenti si avranno dei dati errati). Ecco quindi che il sistema amministrativo contabile è una parte del sistema di controllo interno ed esiste una correlazione indiretta tra il rischio di revisione ed il rischio legato al sistema di controllo interno: più affidabile è il sistema di controllo interno più confidente è il revisore perché può fare affidamento sul sistema della società.

Tipologie di rischio:

• Rischio di revisione: viene attribuito sulla base di una molteplicità di considerazioni (se si tratta di una società quotata o meno, attività della società, clientela, contenziosi, operazioni straordinarie, problematiche fiscali).

Prima di iniziare l'attività il revisore deve definire il rischio.

Il complessivo dell'incarico che può essere:

• basso (low) nel caso di sistema di controllo interno affidabile, di società non quotata, con pochissimi soci;
• medio (medium);
• alto (greater than normal) nel caso di società quotate in quanto di guarda alla tutela della molteplicità degli azionisti;
• massimo (much greater than normal) in tal caso è attivata una serie di procedure di qualità molte severe (tutta la documentazione relativa alla revisione deve essere rivista anche dal secondo partner oltre al socio che firma la relazione di revisione).

Il revisore per attribuire il livello di rischio del cliente deve considerare il rischio globale della società:

• business di riferimento (manifatturiero alimentare);
• complessità del settore in cui l'azienda opera;
• operazioni straordinarie che hanno caratterizzato l'esercizio (fusione con acquisizione di società non soggetta a revisione ovvero con sistema amministrativi contabili).

completamente diversi);

reputazione (ad esempio se l’amministratore delegato ha avuto problemi giudiziari);

complessità dell’attività dell’azienda (ad esempio una società che produce viti per aeromobili per conto di pochi clienti ed uno di questi fallisca. E’ chiaro che l’impatto sul bilancio sarà considerevole);

capire la società, vedere se ha dei contenziosi, se si tratta di una società che ha problematiche di impatto ambientale (il rischio è la difficoltà rivalutare la passività potenziale, l’onere che grava sulla società in caso di soccombenza del contenzioso in quanto il bilancio va redatto secondo il criterio di competenza e quindi tutti gli oneri devono essere accantonati valutando le informazioni in un’ottica di prudenza).

Oltre al rischio globale esiste il rischio intrinseco che è legato al singolo conto ed alla classe dell’operazione (ad esempio il rischio

relativo ad un conto di bilancio che non è pervasivo). Esempi di rischio intrinseco:

Il rischio relativo ad un conto di bilancio quale lo stanziamento dei costi per fatture da ricevere può essere quello di sottostima del costo, ovvero di sottostima delle fatture da ricevere (understatement); nel caso di fatture da emettere il rischio intrinseco può essere, di contro, la sopravvalutazione delle fatture da emettere per coprire potenziali perdite, la variazione in diminuzione della tariffa da applicare per la fatturazione (come può accadere, nel caso del mercato dell'energia, che l'autority stabilisca una multa alla società di distribuzione attraverso la riduzione della tariffa con effetto retroattivo), l'anzianità delle fatture da emettere riferite qualora si riferiscono ad anni precedenti e magari a clienti morosi che difficilmente pagheranno e quindi il rischio intrinseco è rappresentato dalla potenzialità di