Revisione aziendale

REVISIONE Ispettorato Amministrativo

OGGETTO Revisione Contabile

AZIENDALE Revisione Gestionale

La revisione aziendale è una disciplina che si Per l'interno

occupa di analizzare i sistemi informativi e di DESTINATARIO

controllo, ovvero i fenomeni aziendali, Per l'esterno

attraverso una serie di controlli in linea ai Interna

principi di economia aziendale e ragioneria SOGGETTO INCARICATO

applicata. Viene definita come un sistema Esterna

ordinato di verifiche, indagini e monitoraggi

volti all'espressione di un giudizio o parere da Volontaria

parte del soggetto abilitato, riguardo OBBLIGATORIETA'

l'attendibilità di determinate rilevazioni Obbligatoria

aziendali al fine di garantire la credibilità di

un'azienda.la revisione aziendale tuttavia è Revisione Contabile

TIPO DI INCARICO Assurance

soprattutto un controllo attivo, dato che può Attestazione

variare l'oggetto della verifica.

1.1 Sezione A: iscrizione dei soggetti che comunicano gli incarichi di revisione 3.1 Registro del Tirocinio

1.2 Sezione B: iscrizione di soggetti che non 3.2 Registro Unico dei

hanno assunto alcun incarico Revisori

3.Registri

1.Testo Unico

MODIFICHE

DEL 2016 AL

D.LGS 39/2010

2.1 Persone Fisiche: 4.1 Periodicità sessennale

Laurea Triennale +

Tirocinio Triennale

formativo + Esame di Stato 4.2 Periodicità triennale

2.2 Onorabilità (EIP)

2. Idoneità 4.Controllo

Qualità 4.3 Controllo indipendenza ed

2.3 Società di Revisione: adeguatezza

Persone Fisiche abilitate

5.1 Deontologia Professionale 7.1 MEF (Enti di interesse

non pubblico)

5.2 Scetticismo Professionale 7.2 CONSOB (EIP e ESRI)

7. Vigilanza

5. Principi

Etici MODIFICHE

5.3 Segreto Professionale DEL 2016 AL

D.LGS 39/2010

6.1 ISQC Italia 1 8.1 3 esercizi (negli EIP

7/9)

8.2 Revoca per Giusta

6.2 ISA Italia (34) Causa

6. Principi di 8. Incarico

Revisione 8.3 Dimissione

6.3 SA Italia (250B e

720B) Secondo la quale i revisori e le società di revisione rispondono in solido tra loro

e con gli amministratori nei confronti della società revisionata. Il responsabile

dell'incarico e i dipendenti sono responsabili in solido tra loro per i danni

conseguenti ai propri inadempimenti e il risarcimento si prescrive in cinque anni.

Molto importante è il nesso di causalità tra inadempimento e danno cagionato:

deve esistere un danno direttamente riconducibile alla negligenza del revisore,

un fatto, un elemento soggettivo e un danno immediato e diretto.

CIVILE

La responsabilità RESPONSABILITA' DEL

amministrativa riguarda le Colpisce in solido il revisore o

A

sanzioni emessi dal MEF (per REVISORE

M società di revisione e deriva

mancato assolvimento degli M E

I da eventi quali falsità,

obblighi di formazione e di N L

La responsabilità del revisore si distingue in A

I corruzione, compensi legali,

S

comunicazione negli enti che N

responsabilità legale e disciplinare.

T E illeciti rapporti patrimoniali,

Nello specifico parleremo di responsabilità legale.

R

non sono di interesse P

A impedito controllo,

T

pubblico) e dalla CONSOB I

V divulgazione di notizie

(per irregolarità nello A riservate.

svolgimento dell'attività di

revisione negli enti di

interesse pubblico). TRIBUTARIA

Si verifica per mancata

sottoscrizione della

dichiarazione dei redditi.

I requisiti di indipendenza devono essere rispettati dal revisore incaricato e ad

tutti coloro che si trovano in una posizione tale da poter influenzare il risultato

della revisione, in generale quindi l'AUDIT TEAM, l'ufficio, la rete e i familiari.

CHI

INDIPENDENZA DEL

Le minacce che possono REVISORE

compromettere L'indipendenza deve essere

l'indipendenza sono l'auto (ISA ITALIA 200) fatta valere nei confronti della

riesame, gli interessi M O società soggetta a revisione

personali, ovvero il conflitto di I S

N L'indipendenza del revisore è un requisito fondamentale (AUDIT CLIENT) e nei

R

interessi, l'esercizio del A per ottenere fiducia ed affidabilità, così da svolgere E

C confronti di tutte le società ad

V

l'incarico in maniera oggettiva.essa si distingue in

patrocinio legale, le relazioni C indipendenza legale e professionale.

E essa collegate, controllate o

familiari, l'eccessiva fiducia, Si ha indipendenza legale quando non esistono controllanti (RELATED

situazioni di intimidazione e situazioni di incompatibilità ai sensi della legge, si ha ENTITIES).

indipendenza professionale quando non vi sono

rapporti di lavoro subordinato. condizionamenti tra società revisionata e soggetto

incaricato.

QUANDO E CHI

VERIFICA

L'indipendenza deve essere

rispettata sia prima di

accettare che l'incarico, sia

durante tutto lo

svolgimento e deve essere

verificato dal responsabile.

MODELLI DI Sistema Tradizionale

GOVERNANCE SISTEMA DI CONTROLLO Sistema Dualistico

(SRL e SPA) Sistema Monistico

Organo Amministrativo (CDA o

La revisione legale dei conti su una società è amministratore unico)

Organo di Controllo (Collegio

esercitata dal revisore legale o da una società di TRADIZIONALE Sindacale)

revisione, iscritti all'albo. Tuttavia, per quanto Assemblea dei Soci (nomina

CS e CDA)

riguardano le società che non sono tenute alla Organo Amministrativo

(Consiglio di gestione)

redazione del bilancio, la revisione legale dei Organo di Controllo (Consiglio

DUALISTICO di Sorveglianza)

conti deve essere effettuata dal Collegio Assemblea dei Soci (nomina

Consiglio di sorveglianza)

Sindacale. Nelle società a responsabilità

limitata può essere nominato per tale incarico o Organo Amministrativo (CDA)

Organo di Controllo (Comitato

un organo di controllo o un revisore, e ciò MONISTICO di controllo sulla gestione)

diventa obbligatorio nel caso in cui la società in Assemblea dei Soci (nomina

CDA)

questione sia obbligata alla redazione del Interno (solo un organo di

bilancio consolidato, controlli una società controllo)

ALTRI SISTEMI Esterno (solo un revisore)

obbligata alla revisione legale e superi un limite Interno ed Esterno (sia

organo che revisore)

tra questi: totale attivo 8 min, totale ricavi 4 min,

20 dipendenti occupati in media. Revisore Unico o Società di Revisione possono essere

Sindaco Unico e Collegio Sindacale sono incaricati alla sempre nominati per la revisione legale dei conti, ma sono

revisione legale solo nel caso in cui la società revisionata tenuti a svolgere solo quella.

non sia obbligata alla tenuta del bilancio consolidato e

solo nei casi di sistemi tradizionali di Governance. Revisore Unico

Sindaco Unico INCARICATI Società di Revisione

Collegio Sindacale

I membri sono min. 3, max. 5 (+2) e hanno molti più

compiti di un revisore/società, poiché effettuano anche

atti ispettivi e di controllo, partecipano a riunioni e

chiedono informazioni all'Amministrazione.

Comunicazioni tra Il principio dell'ISA 260 stabilisce che il revisore Tale comunicazione può essere sia verbale che

revisore e debba comunicare con i responsabili della scritta e il revisore deve valutare se la comunicazione

governance, ovvero con le persone/organizzazioni reciproca è adeguata ai fini della revisione contabile.

che hanno responsabilità di direzione, supervisione e

controllo di un'impresa. Attori del

governance Il revisore deve individuare il soggetto più adeguato

con cui comunicare: Controllo

- le proprie responsabilità;

(ISA 260-265) - elementi relativi all'indipendenza; Consiglio di amministrazione; amministratore

- la portata e la tempistica pianificate; esecutivo; comitato controllo e rischi; collegio

- i risultati significativi emersi. sindacale; organo di vigilanza; dirigente preposto alla

redazione dei documenti contabili sociali; audit

interno; revisore o società di revisione.

Attività di governance e di Procedure per registrare,

direzione, valori etici, elaborare e presentare le

atteggiamento e azioni del informazioni ed anche per dare

manager, assegnazione di ruoli evidenza contabile.possono

S.C.I.

e responsabilità. essere computerizzati o

manuali.

Il sistema di controllo interno è un 03. Sistema

processo attuato dai responsabili della

01. Ambiente di informativo e

governance, dalla direzione e dall'altro

Controllo personale per fornire una ragionevole gestionale

sicurezza sul raggiungimento degli

obiettivi e sull'attendibilità delle

informazioni finanziarie e per garantire la

conformità alle leggi 04. Attività di

02.Valutazione Controllo

Rischio

Modalità con cui la direzione Procedure atte ad assicurare

identifica i rischi rilevanti. l'integrità dei dati contabili.

05. Monitoraggio

dei Controlli

Principi di

Revisione Definiscono gli

standard

I principi di revisione sono dei

parametri di comportamento che Limitano la

guidano il revisore nello discrezionalità del

svolgimento dell'attività di revisore

revisione. Essi stabiliscono delle

linee di condotta senza però CARATTERISTICHE

sostituire la competenza Si applicano alla

professionale del revisore. L'art. 11 revisione dei

del D.Lgs 39/2010 stabilisce che la bilanci di esercizio

revisione legale deve essere svolta Permettono una e consolidati e a

in conformità ai principi di revisione valutazione della revisioni

adottati dalla commissione diligenza e della particolari

europea. In Italia vi sono dei principi responsabilità del Evitano l'insorgere

chiamati Isa Italia che si basano sui revisore di problematiche

principi internazionali Isa: sono connesse al

sostanzialmente una traduzione controllo qualità

rivisitata con adattamenti ed della revisione

integrazioni opportune. Gli Isa Italia sono i principi di revisione su cui si basa il nostro paese e sono delle

"traduzioni" degli Isa internazionali, con opportuni adattamenti ed integrazioni. Essi

sono obbligatori e devono essere aggiornati periodicamente. Gli Isa Italia

ISA ITALIA comprendono:

- 34 principi di revisione internazionali ISA;

- 2 principi SA Italia, non internazionali (250B e 720B);

- ISQC Italia 1.

La loro struttura è articolata in sezioni: introduzione, obiettivi, definizioni, regole, linee

guida e appendice. TRADUZIONE

RISK APPROACH PROPORZIONALITA'

Gli Isa Italia sono stati Gli Isa Italia sono delle

L'approccio alla revisione sviluppati per qualsiasi traduzioni di quelli

degli Isa si basa sulla impresa, ma la loro internazionali, con degli

valutazione dei rischi, applicazione è adattamenti e aggiunte

ovvero di errori significativi proporzionale alla specifiche. Tuttavia alcuni

nel bilancio e dimensione e alla paragrafi internazionali

nell'individuazione e complessità dell'azienda ritenuti non applicabili in

svolgimento di procedure analizzata. Le differenze Italia sono evidenziati in

idonee per fronteggiarli. sono esplicitate sotto le grigio e segnalati con una

Viene posta attenzione linee guida di ogni nota a piè di pagina.

quindi sulle attività principio. Comprendono inoltre degli

aziendali che risultano esempi esplicativi.

essere più rischiose. Il principio Isa 200 enuncia gli obiettivi principali del revisore e della revisione

ISA 200 contabile e afferma che tale attività deve essere svolta in conformità di principi etici,

quali scetticismo professionale e giudizio professionale, e dei principi contabili, tramite

elementi provativi sufficienti ed approvati. Il fine della revisione contabile è quello di

accrescere il livello di fiducia degli utilizzatori del bilancio e di esprimere un giudizio

in merito all'affidabilità e alla correttezza del bilancio stesso su tutti gli aspetti

significativi.

RESPONSABILITA' SIGNIFICATIVITA'

IL REVISORE NEL È TUTTAVIA OPPORTUNO

FORMULARE IL GIUDIZIO SI SOTTOLINEARE CHE IL

L'ATTIVITÀ DI REVISIONE DEVE ATTENERE AL REVISORE NON PUÒ MAI

NON SOLLEVA LA PRINCIPIO DI ACQUISIRE UNA

DIREZIONE E I SIGNIFICATIVITÀ, CIÒ SICUREZZA ASSOLUTA A

SIGNIFICA CHE DEVE CAUSA DI ALCUNI LIMITI

RESPONSABILI DELLA ACQUISIRE UNA DELL'ATTIVITÀ DI

GOVERNANCE DALLE RAGIONEVOLE SICUREZZA REVISIONE. IL REVISORE

SUPPORTO AL SISTEMA IMMUNITARIO

RESPONSABILITÀ. NEI CHE IL BILANCIO NEL DEVE GARANTIRE UNA

MODELLI TRADIZIONALI COMPLESSO NON RAGIONEVOLE

CONTENGA ERRORI SICUREZZA, OVVERO UN

E MONISTICO GLI SIGNIFICATIVI DOVUTI A LIVELLO ELEVATO DI

AMMINISTRATORI SONO FRODI O ERRORI NON SICUREZZA E TALE SI

RESPONSABILI PER LA INTENZIONALI. DEVE QUINDI OTTIENE DOPO AVER

MINIMIZZARE IL RISCHIO DI ACQUISITO ELEMENTI

REDAZIONE DEL REVISIONE. QUESTO PROVATIVI SUFFICIENTI

BILANCIO, NEL CONCETTO VA APPLICATO ED APPROVATI PER

MODELLO DUALISTICO DURANTE TUTTO LO RIDURRE IL RISCHIO DI

LO È IL CONSIGLIO DI SVOLGIMENTO REVISIONE.

DELL'ATTIVITÀ ED È

GESTIONE. FONDAMENTALE

DISTINGUERE GLI ERRORI

SIGNIFICATIVI DA QUELLI

NON SIGNIFICATIVI, OVVERO

TRASCURABILI.

Per scetticismo professionale si intende un approccio dubitativo, ovvero un

atteggiamento caratterizzato da una valutazione critica della documentazione

inerente alla revisione durante tutte le fasi. Devono essere quindi considerati

adeguatamente le situazioni dubbie per evitare eventuali frodi.

SCETTICISMO

PRINCIPI ETICI È fondamentale che il giudizio

espresso dal revisore sia

ISA 200 professionale; ciò significa che deve

essere formulato da un soggetto

L'ISA 200 stabilisce inoltre quali sono le regole e i

C formato, con esperienza e

Il revisore deve rispettare il O principi etici ai quali il revisore deve attenersi nello O

competenza. Un giudizio può essere

N

principio di conformità alle I

Z

svolgimento dell'attività di revisione contabile, oltre

F valutato professionale in linea alla

I

O

regole contenute nei principi D

ovviamente ai principi di revisione. I principi di

R U corretta utilizzazione e applicazione

di revisione. M I

riferimento sono quindi di ontologia, scetticismo G

I dei principi contabili e di revisione e

T professionale, indipendenza formale sostanziale,

A che rispecchi la verità dei fatti per

' obiettività, riservatezza e segreto professionale, tutta la durata della revisione.è

competenza e diligenza professionale e conformità inoltre necessario che tale giudizio

a leggi e regolamenti. sia documentato e giustificato in

maniera appropriata.

ELEMENTI

PROBATIVI

Gli elementi provativi comprendono tutte le informazioni utilizzate dal revisore per

giungere alle conclusioni e per elaborare il suo giudizio

professionale.comprendono sia le informazioni contenute nel registrazioni

contabili che altri e sono di natura cumulativa, ovvero vengono raccolte durante

tutto il processo. Quando il revisore ritiene che gli elementi provativi da lui stesso

trovati ed analizzati siano sufficienti, appropriati per ridurre il rischio di revisione

ed attendibili, procederà alla formulazione del giudizio. Rischio di controllo IC

Rischio intrinseco IR

Esso rappresenta la suscettibilità di un Esso rappresenta il rischio che un

Rischio di saldo o di una classe di operazioni di errore significativo in una voce di

essere oggetto di errori significativi

revisione AR bilancio non sia individuato e corretto

indipendentemente dalla presenza di in maniera tempestiva dal sistema di

controlli interni. Esiste controllo. Dipende dall'efficacia del

indipendentemente dalla revisione di sistema di controllo interno e per

Il rischio di revisione e rischio a cui è bilancio ed è quindi un rischio di questo è un rischio d'azienda,

esposto il revisore nella formulazione impresa. Può dipendere da fattori indipendente dalla revisione.

di un giudizio non appropriato nel oggettivi (interni o esterni all'azienda)

caso in cui il bilancio sia o soggettivi.

significativamente errato nei casi di Modello Professionale

Rischio di individuazione DR

giudizio positivo su bilancio Esso rappresenta il rischio che il processo di

sostanzialmente corretto. Anche in Tale modello stabilisce che, una

revisione non riesca ad individuare errori

questo caso ci sono dei limiti all'attività volta individuato il rischio intrinseco

significativi contenuti nel bilancio preso in esame.

di revisione, tali da permettere al Tale rischio è collegato direttamente all'attività del è quello di controllo, il rischio viene

revisore di assicurare un livello revisore poiché è correlato all'esecuzione stessa definito sulla base della sensibilità

ragionevole di sicurezza e di della revisione. Le verifiche vengono effettuati a del revisore. I tre rischi sono tra

minimizzare il rischio di revisione ad campione. E' costituito da due componenti: loro dipendenti e si gestiscono

-rischio di campionamento (errore non individuato

un livello accettabilmente basso e insieme:

per involontaria selezione di un campione non

coerente. rappresentativo); - IR, CR modesti, DR elevato, AR

- rischio di non campionamento (errore dovuto alla accettabile (si può ridurre

negligenza del revisore). l'estensione delle verifiche);

Rischio di errori E il rischio caratteristico della revisione e il revisore - IC, CR elevati, AR elevato, bisogna

deve quantificarlo in relazione agli altri due.

significativi minimizzare DR (bisogna estendere

Non è eliminabile. le verifiche) .

Il rischio di errori significativi è il Modello Statistico del rischio residuo

rischio che il bilancio contenga Tale modello stabilisce che, una vol