Revisione aziendale

Documenti 5XX – Gli elementi probativi della revisione

ISA Italia n. 500 - Elementi probativi

Gli elementi probativi si intendono come tutte le informazioni, interne ed esterne, utilizzate dal revisore per giungere alla conclusione su cui egli basa il giudizio alla revisione sul bilancio; essi comprendono sia le informazioni contenute nelle registrazioni contabili sottostanti il bilancio, sia altre informazioni. Per il revisore non esiste una regola precisa che associa problematiche ad elementi probativi ma c'è esclusivamente il giudizio professionale del revisore. In genere, gli elementi probativi provenienti da fonti indipendenti esterne sono maggiormente attendibili degli elementi probativi provenienti da fonti interne alla società. Questo perché derivano da un elemento terzo il quale non è dipendente dalla società alla quale si fa revisione e quindi ha una forte valenza probatoria (es. banca che ci può dare l'estratto conto che è un forte elemento probativo dal momento che è di un terzo non dipendente, è esterno, e in aggiunta è scritto e non verbale) → gli elementi scritti sono più probatori rispetto a quelli verbali.

Asserzioni relative al rischio di revisione

Per asserzione si intende revisione (qual è il rischio ultimo che devo andare a controllare con la mia revisione) → le asserzioni sono dichiarazioni degli amministratori su elementi che compongono il bilancio; l'obiettivo del revisore nello svolgimento dell'incarico è quello di accertare che tali asserzioni esistano, siano veritiere, perseguite e soddisfatte.

• Asserzioni relative ad operazioni ed eventi attinenti il periodo soggetto a revisione:
  • Manifestazione
  • Completezza
  • Accuratezza
  • Competenza
  • Classificazione
• Asserzioni attinenti i saldi contabili di fine esercizio:
  • Esistenza (es. è un'asserzione che potrebbe riguardare magazzino o crediti)
  • Diritti ed obblighi
  • Completezza
  • Valutazione e classificazione
• Asserzioni attinenti la presentazione e l’informativa:
  • Manifestazione e diritti ed obblighi
  • Completezza
  • Classificazione
  • Accuratezza e valutazione (es. se io verifico i debiti v/fornitori la prima cosa che verifico è l'esistenza della fattura e poi che ci siano tutte le fatture e quindi la completezza)

In generale, tutte le passività hanno come asserzione la completezza, mentre le attività hanno la valutazione e l'esistenza → es. come passività i vari fondi hanno come asserzione la valutazione.

Acquisizione degli elementi probativi della revisione

Gli elementi probativi sono acquisiti con una combinazione di:

• Procedure di valutazione del rischio → sono volte a comprendere l’impresa e il suo controllo interno per valutare i rischi di errori significativi a livello di bilancio e di asserzioni. Solitamente le procedure di valutazione del rischio sono più generali mentre quelle di conformità e di validità sono più specifiche.
• Procedure di conformità → sono volte a verificare l’efficacia operativa dei controlli istituiti dall’impresa per prevenire, identificare e correggere errori significativi a livello di asserzioni. La revisione è fatta da test sui controlli e su saldi di bilancio, quindi queste procedure riguardano i controlli sulla società. Esse sono volte a verificare il corretto funzionamento dei test sui controlli delle procedure interne all'azienda (manuali, informativi, ecc.). Con queste verifiche si selezionano i clienti e successivamente vado a verificare se il fido (ad esempio) è stato sforato, se così fosse vuol dire che i controlli esistono ma non sono stati rispettati (oltre al fido abbiamo il controllo sulle riconciliazioni bancarie).
• Procedure di validità → sono volte a individuare errori significativi a livello di asserzioni e includono verifiche di dettaglio su operazioni, saldi contabili, e informativa di bilancio e le procedure di analisi comparativa utilizzate come procedure di validità. In soldoni sono le verifiche di fatture, contratti, cedolini dei dipendenti, sostanzialmente sono la verifica di documenti. Do validità ai saldi contabili e utilizzo l'analisi di trend anche a valenza documentale. Queste tre procedure sono la natura delle procedure di revisione.

Procedure per ottenere gli elementi probativi

Come si da concretamente la verifica? (l'essenza delle procedure di revisione):

• Ispezione → esame di registrazioni contabili, di documenti e di beni materiali (quando leggo della contabilità generale faccio ispezione e la stessa cosa faccio quando leggo fatture e contratti)
• Osservazione → verifica diretta da parte del revisore di un’operazione o di una procedura durante il suo svolgimento (ci facciamo descrivere la procedura e ce la facciamo dimostrare dai clienti; fase che ci serve per capire come avviene il processo logico)
• Indagine → richiesta di informazioni alle persone che hanno o potrebbero avere conoscenza degli elementi di interesse per il revisore (test di revisione che va per la maggiore, fare interviste o semplicemente chiedere info)
• Conferma esterna → risposta ad una richiesta al fine di verificare le informazioni contenute nelle registrazioni contabili o l’esistenza di una condizione: circolarizzazione (valenza probatoria tra le più alte, sono nella famiglia dei test di circolarizzazione e cioè la richiesta di informazione da terzi, esso ci dice secondo lui cos'è giusto e cosa no: potrebbero essere banche, clienti, fornitori, ecc.)
• Ricalcolo → verifica dell’accuratezza matematica dei documenti o delle registrazioni
• Riesecuzione → comporta un’esecuzione indipendente da parte del revisore di procedure o controlli che sono stati originariamente svolti nell’ambito del controllo interno dell’impresa (vuol dire rifare quello che la società revisionata ha già fatto, do le mie istruzioni e chiedo di andare a fare le mie procedure in modo autonomo)
• Analisi comparativa → esame di indici e andamenti significativi comprendendo in tale analisi l’indagine sugli scostamenti e le fluttuazioni anomale rispetto ad altre informazioni rilevanti o ai risultati attesi (come ordine logico potrebbe essere il primo punto dato che voglio fare il paragone di quest'anno rispetto a quelli precedenti facendo un'analisi temporale comparativa)

ISA Italia n. 501 - Elementi probativi: considerazioni specifiche su determinate voci

Questi sono considerazioni addizionali su casi specifici. Sei tu che per ogni voce devi decidere come fare revisione tra i 7 punti presi in considerazione nel principio precedente e secondo quale asserzione; però per talune voci di bilancio e informazioni è richiesta l’acquisizione di specifici elementi probativi, quali: per le rimanenze tu devi partecipare assolutamente all'ispezione fisica.