Reddito società

La base imponibile

viene determinata ai sensi dell'art 75 secondo il quale, l'imposta sul reddito complessivo netto è in relazione e secondo le regole fissate in ragione di appartenenza alle singole categorie di soggetti.

Per quanto riguarda l'IRES l'art 73 stabilisce che sono soggetti di imposta sul reddito della società:

• le spa, le srl, le sapa,le società cooperative e le mutue assicuratrici
• gli enti pubblici e privati diversi dalle società residenti nel territorio dello stato con attività ad oggetto commerciale
• gli enti pubblici e privati diversi dalle società residenti con attività non ad oggetto commerciale
• le società ed enti di ogni tipo con o senza personalità giuridica non residenti vi sono comprese anche la ss la snc e sas residenti nello stato

L'aliquota dell'imposta

ha carattere proporzionale e non progressivo ed è fissata nella misura del 33% nel periodo di imposta del 2004. devono essere scomputati gli importi già versati dai contribuenti attraverso i versamenti degli acconti d'imposta o le ritenute alla fonte subite a titolo di acconto dell'imposta.

REDDITO DELLE SOCIETÀ ED ENTI COMMERCIALI

1. Nozioni di reddito di impresa

con l'entrata in vigore del decreto legislativo 12/12/2003 n 344, sono state introdotte novità al testo unico delle imposte sui redditi. (TUIR). Con la riforma cambia l'assetto sistematico previgente e le posizioni si invertono dando centralità alla determinazione del reddito d'impresa.

Per l'esercizio di imprese commerciali si intende l'esercizio professionale abituale, delle attività indicate dall'art 2195 che stabilisce che sono soggetti all'obbligo di registrazione nelle imprese gli imprenditori che esercitano le attività commerciali indicate:

• 1 attività industriali
• 2 attività intermediarie nella circolazione dei beni
• 3 attività di trasporto per terra, acqua e aria
• 4 attività bancarie o assicurative
• 5 altre attività ausiliarie delle precedenti

Inoltre, le attività considerate produttive di reddito di impresa sono:

• redditi derivanti dall'esercizio di attività organizzate in forma di impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell'art 2195
• redditi derivanti dall'attività di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne
• redditi di terreni,per la parte derivante dall'esercizio delle attività agricole

solo per alcune particolari attività agricole se si superano i limiti esposti , il rispettivo reddito, concorre a formare il reddito di impresa:

• l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno e le attività dirette alla produzione di vegetali;
• le attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione ancorché non sono svolte sul terreno.

Per quanto attiene alle società ed enti commerciali dell'art 73 TUIR, il reddito complessivo, è considerato reddito di impresa. Producono redditi di impresa le società commerciali, sia di capitali ossia spa, sapa, srl, snc ; gli enti non commerciali e le persone fisiche non

• redditi fondiari
• redditi di capitali
• redditi di lavoro dipendente
• redditi di lavoro autonomo
• redditi di impresa
• redditi diversi

a tal riguardo, si prevede che i redditi delle snc , e sas sono considerati redditi di impresa e

determinati secondo le norme relative a tali redditi.

1. determinazione del reddito di impresa

secondo l’art 56 TUIR, il reddito di impresa è determinato secondo le disposizioni di cui

agli art 81 – 116. se dall’esercizio dell’impresa commerciale, risulta una perdita, essa è

computata ai diminuzione dei redditi complessivi conseguiti nei periodi di imposta e per la

differenza nei successivi non oltre il quinto, per l’importo che trova capienza in essi.

il reddito complessivo ai fini fiscali, è determinato in sede extra contabile a norma dell’art

83 TUIR, apportando all’utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo

all’esercizio chiuso nel periodo di imposta, aumentato o diminuito dei componenti che per

effetto dei principi contabili internazionali, sono imputati direttamente al patrimonio. le

perdite, di un periodo di imposta possono essere computate in diminuzione del reddito dei

periodi successivi non oltre il quinto, per l’importo che trova in esso capienza.

il bilancio di esercizio viene redatto nel rispetto della normativa civilistica e solo in sede di

dichiarazione del reddito è necessario apportare variazioni ai fini fiscali in aumento o

diminuzione. il conto economico viene redatto ci seguente schema:

• A. valore della produzione
• B. costi della produzione
• C. differenza tra valore e costi della produzione (A-B)
• D. proventi e oneri finanziari.
• E. rettifiche di valore di attività finanziarie
• F. proventi e oneri straordinari

risultato prima delle imposte (A-B+C+D+E)

imposte sul reddito di esercizio, correnti, differite e anticipate

utile (perdite) dell’esercizio

il reddito imponibile non coincide con il reddito che risulta dal bilancio di esercizio, ma

deriva da esso. partendo dal risultato dell’utile o della perdita, del conto economico, in

sede extra contabile si apportano variazioni in aumento o in diminuzione derivanti

dall’applicazione di regole fiscali, per la determinazione del cosi detto reddito fiscale.

il reddito di impresa, è costituito secondo l’art 66, che riguarda le imprese minori, dalla

differenza tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi conseguiti nel periodo di imposta

e l’ammontare delle spese documentate sostenute nello stesso.

le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione secondo la legge, a condizione

che sia tenuto il registro dei beni ammortizzabili.

1. principi per la determinazione del reddito di impresa

i principi fondamentali che presiedono alla determinazione del reddito di impresa

prevedono diversi principi (art 109 – 110 TUIR):

• principio di competenza: prevede che i ricavi, le spese e gli altri componenti positivi
• e negativi, per i quali le norme non dispongono diversamente, concorrono a formare il
• reddito di impresa nell’esercizio di competenza;

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Sono fatte salve le agevolazioni connesse alla realizzazione di investimenti produttivi concesse a territori montani e quelli su interventi della cassa di mezzogiorno. Non vengono poi considerati contributi o liberalità i finanziamenti erogati dallo stato, dalle regioni, e dalle province autonome per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria di immobili in edilizia residenziale pubblica concessi dall'IACP ed erogati da cooperative edilizie.

4.6 i dividendi

L'art 89 ha portato un'importante innovazione che riguarda la tassazione del reddito che viene imputata alla società al momento della produzione. I redditi derivanti dalla partecipazione in ss, snc, sas residenti nel territorio dello stato, sono imputati indipendentemente dalla percezione e proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili, se non risultano determinate diversamente da atto pubblico o da scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura privata autenticata di data anteriore all'inizio del periodo di imposta.

In sede di distribuzione gli utili vengono tassati per il loro ammontare solo al 5%.

L'esclusione del 95% si applica anche alla remunerazione corrisposta ai contratti di associazione in partecipazione. La stessa esclusione si applica anche agli utili relativi alla partecipazione al capitale o al patrimonio, ai titoli e agli strumenti finanziari similari alle azioni emessi da società ed enti corrisposti da soggetti non residenti nel territorio dello stato a condizione che la remunerazione sia totalmente indeducibile nella determinazione del reddito nello stato estero di residenza del soggetto emittente.

Concorrono alla formazione del reddito per il loro intero ammontare gli utili relativi ai contratti di associazione in partecipazione ed a quelli di cui all'art 2254. Gli interessi concorrono a formare il reddito per l'ammontare maturato a prescindere dalla loro natura.

Gli interessi che derivano da titoli di acquisiti in base ai contratti “pronti contro termine” che prevedono l'obbligo di vendita a termine dei titoli, concorrono a formare il reddito del cessionario per l'ammontare maturato nel periodo di durata del contratto. La differenza di corrispettivo a pronti e quello a termine concorre a formare il reddito per la quota maturata nell'esercizio, al netto degli interessi maturati sulle attività oggetto dell'operazione nel periodo di durata del contratto.

4.7 proventi immobiliari

Anche i proventi immobiliari concorrono a formare il reddito se provengono da immobili che non costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa. L'ammontare viene determinato secondo le disposizioni previste per gli immobili situati nel territorio dello stato. Anche i proventi derivanti da immobili locati concorrono a formare il reddito, che viene determinato in misura pari a quella del canone di locazione al netto delle spese documentate sostenute che non possono superare il 15% del canone medesimo.

4.8 le variazioni delle rimanenze

Le variazioni di alcune rimanenze partecipano al calcolo del reddito di un determinato periodo ed il loro ammontare determina delle giacenze iniziali del successivo periodo. Le norme sono individuate all'art 92 che riguarda la variazione delle rimanenze dei beni la cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività tipica di impresa, dal successivo art 93 per la valutazione dei titoli.