Ragioneria generale - il bilancio d'esercizio

Corso di Ragioneria Generale

Il Bilancio d’esercizio

Prof.ssa Eleonora Cardillo

Il Bilancio d’esercizio

Il bilancio d’esercizio ha lo scopo di rappresentare

alla fine di ogni periodo amministrativo dati e risultati

non soltanto frutto di un’applicazione aritmetica e

contabile ma che richiedono altresì giudizi di valore

su investimenti, finanziamenti, processi produttivi,

ecc.. derivanti dalle gestioni passate e che

generano effetti in quelle future. 2

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

La formazione del

Bilancio d’esercizio

Dopo le operazioni di chiusura dei conti il sistema

contabile offre le informazioni necessarie per la

redazione dei documenti di sintesi che compongono il

bilancio d’esercizio 3

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Il Bilancio civilistico

Il bilancio destinato alla pubblicazione deve essere redatto

secondo le disposizioni civilistiche.

Gli articoli di base riguardanti il bilancio sono:

- Art. 2423 c.c.

- Art. 2435 bis c.c. (Bilancio in forma abbreviata)

L’art. 2423, ss. stabilisce che il bilancio d’esercizio si

compone di tre documenti:

Stato patrimoniale

Conto economico

Nota integrativa 4

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Lo IASB

(International Accounting Standards Borad)

I principi contabili dello IASB, recepiti dall’UE con il Reg. UE

n. 1606 del 2002, costituiscono regole obbligatorie per la

redazione del bilancio consolidato da parte delle società

quotate, da applicare a partire dal gennaio 2005. 5

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I documenti del Bilancio

STATO PATRIMONIALE

(art. 2424, 2424 bis c.c.)

Espone gli elementi attestanti processi non ancora conclusi

in chiusura di esercizio e costituenti il capitale di

funzionamento, più specificatamente i saldi di conti che

rappresentano attività patrimoniali, il patrimonio netto e

passività patrimoniali 6

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I documenti del Bilancio

CONTO ECONOMICO

(art. 2425, 2425 bis c.c.)

Evidenzia le variazioni economiche di esercizio positive e

negative (costi e ricavi)

che portano alla determinazione

del reddito d’esercizio 7

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I documenti del Bilancio

NOTA INTEGRATIVA

(art. 2427, 2427 bis c.c.)

Fornisce informazioni analitiche e descrittive

dei dati sintetici contenuti negli schemi

di Stato patrimoniale e di Conto Economico 8

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I soggetti obbligati

Sono soggette alla normativa civilistica del bilancio:

Le società per azioni (art. 2423 c.c.)

Le società in accomandita per azioni (art. 2454 c.c.)

Le società a responsabilità limitata (art. 2478 bis c.c.)

Le mutue assicuratrici (art. 2547 c.c.)

I consorzi e le società consortili con attività esterna (artt.

2615-bis c.c.)

Le società cooperative (art. 2519 c.c.) 9

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I soggetti non obbligati

Non sono soggette alla normativa civilistica del bilancio

poiché sottoposti ad altra normativa specifica:

Enti creditizi e aziende di credito

Imprese che svolgono in via esclusiva o prevalente attività

finanziarie

Imprese di assicurazioni

Imprese editrici

Aziende elettriche 10

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Imprese individuali e società di persone

Il Ministero di Grazia e Giustizia con Nota 19 marzo 1993 ha

precisato che le imprese individuali e le società di persone

non sono obbligate al rispetto degli schemi previsti dagli

art. 2424 e 2425 c.c.

Tuttavia si rende necessario redigere almeno una parte del

bilancio secondo gli schemi civilistici anche ai fini di una

corretta determinazione della base imponibile per

l’applicazione delle imposte. 11

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

La clausola generale di valutazione

L’art. 2423 del C.C. (così come sostituito dall’art. 2 del D.Lgs.

127/1991) sancisce che “il bilancio deve essere redatto

con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e

corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della

società e il risultato economico dell’esercizio”

clausola generale,

Vengono così individuati la cosiddetta

che si estrinseca nei seguenti due principi:

principio della chiarezza

principio della rappresentazione veritiera e corretta 12

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

La clausola generale di valutazione

Il principio della chiarezza implica:

rispetto degli schemi di bilancio

divieto di raggruppamento di voci

divieto di compensi di partite

Il principio della rappresentazione veritiera e corretta richiede le

seguenti precisazioni:

L’uso dell’aggettivo “veritiero” non implica una verità oggettiva del

bilancio

L’obbligo della rappresentazione riguarda sia la situazione

finanziaria e patrimoniale, sia il risultato economico 13

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I principi di bilancio

Oltre alla clausola generale, la redazione del bilancio deve

rispettare altri principi (detti, appunto, redazionali – art.2423-

bis):

principio della prudenza

principio della continuità della gestione

principio di competenza economica

principio della valutazione separata delle voci

principio della costanza di applicazione dei criteri di

valutazione 14

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Il principio della prudenza

Occorre essere prudenti durante le stime di fine esercizio,

e in particolare occorre:

non iscrivere in bilancio gli utili non ancora realizzati

(sperati), se non nei casi previsti in modo esplicito

iscrivere in bilancio le perdite e i rischi anche se solo

presunti, purché la presunzione sia fondata 15

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Il principio di continuità della gestione

La valutazione di un bene aziendale deve avvenire

ipotizzando la continuazione dell’attività (e non la

liquidazione) dell’azienda stessa

Tale principio ha portata applicativa, in quanto influenza

notevolmente il risultato del processo di valutazione 16

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Il principio di competenza economica

Per determinare il risultato economico d’esercizio, i

costi e i ricavi devono essere attribuiti all’esercizio al

quale competono economicamente,

indipendentemente dal momento in cui avvengono

incassi e pagamenti ad essi relativi 17

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Gli altri principi

Il principio della valutazione separata delle voci

È correlato al principio di chiarezza e a quello di prudenza

È fatto divieto di compensare utili e perdite relativi a poste pertinenti

voci diverse degli schemi di bilancio

Il principio della costanza di applicazione dei criteri di valutazione

Significa che i criteri di valutazione non possono essere modificati da

un esercizio all’altro

È correlato al principio della rappresentazione veritiera e corretta e al

postulato della neutralità

Consente di poter comparare i bilanci di più esercizi

Consente di pervenire ad un corretto calcolo del risultato economico

dell’esercizio stesso 18

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I postulati di bilancio

I postulati sono ulteriori requisiti di bilancio, richiamati dai principi

contabili nazionali. I principali sono:

utilità per i destinatari

completezza dell’informazione

prevalenza della sostanza sulla forma

comprensibilità (chiarezza)

neutralità (imparzialità)

comparabilità

omogeneità

criterio base del costo

funzione informativa della nota integrativa

verificabilità dell’informazione 19

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

I postulati del bilancio d’esercizio secondo

i principi dello IASB (International Accounting

Standard Board)

Comprensibilità

Significatività

Attendibilità

Comparabilità 20

Corso di Ragioneria Generale 2010-2011

Schema di Stato patrimoniale

Attività Passività

• Crediti verso soci per • Patrimonio netto

versamenti ancora dovuti • Fondi per rischi ed oneri

• Immobilizzazioni • Trattamento fine rapporto

• immateriali • Debiti

• materiali • Ratei e risconti passivi