Ragioneria generale e applicata II - Appunti

Dare Avere: Manuale di contabilità

Contabilità ordinaria imprese (principio della competenza)

Contabilità clienti

1) Stipulazione del contratto va nel sistema supplementare → Sistema degli impegni (Per promemoria va nei conti d'ordine).

• Clienti c/Impegni (Conti d'ordine) 30000,00
• Stipulato contratto n.500 Verdi fornitura n.1000 pezzi di merce
• Merci da consegnare (Conti d'ordine) 30000,00

Nel momento in cui il contratto è eseguito la scrittura deve essere stornata nel seguente modo:

• Merci da consegnare (Conti d'ordine) 30000,00
• Spedite merci a Verdi per esecuzione del contratto n.500
• Clienti c/Impegni (Conti d'ordine) 30000,00

2) Emissione fattura va registrata nel sistema principale per la determinazione del reddito.

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 36300,00
• Emessa fattura n.10 Cliente Verdi
• Prodotti c/vendite (Conto economico) 30000,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 6300,00

3) Gli imballaggi va registrata nel sistema principale per la determinazione del reddito.

Contabilizzazione dei vari casi imballaggi:

• Imballaggi forniti gratuitamente dal venditore non occorre procedere ad alcuna rilevazione contabile.
• Imballaggi in cui è pattuito un compenso esso sarà fatturato insieme alla merce. L'IVA è calcolata sia sulla merce che sull'imballaggio.

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 37510,00
• Emessa fattura n.10 Cliente Verdi
• Prodotti c/vendite (Conto economico) 30000,00
• Imballaggi c/vendite (Conto economico) 1000,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 6510,00

3) Imballaggi ove è pattuita la resa

a) Se il venditore non richiede nessuna cauzione per fornire l'imballaggio: bisogna annotare gli imballaggi nel sistema supplementare → Nostri beni presso terzi. Nel momento in cui gli imballaggi vengono sostituiti:

• Clienti c/imballaggi (Conti d'ordine) 1000,00
• Inviati imballaggi a rendere al Cliente Verdi
• Imballaggi c/terzi (Conti d'ordine) 1000,00

Nel momento in cui gli imballaggi sono restituiti, la scrittura precedente viene stornata:

• Imballaggi c/terzi (Conti d'ordine) 1000,00
• Restituiti imballaggi a rendere dal Cliente Verdi
• Clienti c/imballaggi (Conti d'ordine) 1000,00

Se gli imballaggi non vengono restituiti dal cliente si procede nei suoi confronti ad una regolare fattura, addebitando al cliente il costo dell'imballaggio e l'Iva.

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 1210,00
• Addebitati Cliente Verdi imballaggi non restituiti 1000,00
• Imballaggi c/vendite (Conto economico)
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 210,00

b) Se il venditore richiede una cauzione per fornire l'imballaggio: la cauzione è fatturata insieme alla merce. Sull'importo della cauzione non si calcola l'Iva.

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 37300,00
• Emessa fattura n.10 Cliente Verdi
• Prodotti c/vendite (Conto economico) 30000,00
• Cauzione per imb. a rendere (debito nei confronti del cliente Stato patrimoniale) 1000,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 6300,00

Se gli imballaggi verranno restituiti entro la scadenza prestabilita, la cauzione verrà restituita dal fornitore al cliente:

• Cauzione per imb. a rendere (debito nei confronti del cliente Stato patrimoniale) 1000,00
• Restituiti imballaggi a rendere dal Cliente Verdi
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 1000,00

Se il cliente non avesse ancora regolato il debito, si verificherebbe una semplice compensazione in conto:

• Cauzione per imb. a rendere (debito nei confronti del cliente Stato patrimoniale) 1000,00
• Restituiti imballaggi a rendere dal Cliente Verdi
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 1000,00

Se gli imballaggi non vengono restituiti dal cliente si procede nei suoi confronti ad una regolare fattura: la fattura emessa serve per addebitare al cliente l'importo dell'Iva in quanto la cauzione è stata già addebitata nella precedente fattura. Contemporaneamente bisogna rilevare il ricavo della vendita degli imballaggi.

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 1210,00
• Emessa fattura. Imballaggi non restituiti dal Cliente Verdi
• Imballaggi c/vendite (Conto economico) 1000,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 210,00
• Cauzione per imb. a rendere (debito nei confronti del cliente Stato patrimoniale) 1000,00

Stornata cauzione:

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 1000,00
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 210,00
• Incassata Iva
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 210,00

4) Spese accessorie (spese: di trasporto, di carico e scarico, assicurazione, provvigioni pagate ad intermediari).

Queste spese possono essere pagate dal compratore, dal venditore, anticipate dal venditore per conto del compratore.

a) Spese accessorie pagate dal compratore non vi è alcun problema contabile perché non interessano il venditore.

b) Spese accessorie che gravano sul venditore: egli dovrà sostenere un costo per le spese di vendita che sono a suo carico e risultano nella fattura che il fornitore emette nei suoi confronti. Vanno nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito.

• Clienti c/Impegni (Conti d'ordine) 37200,00
• Stipulato contratto n.500 Verdi fornitura n.1000 pezzi di merce
• Merci da consegnare (Conti d'ordine) 37200,00
• Spese di trasporto (Conto economico) 1000,00
• Ricevuta Fattura. 25 Corriere Belli per Cliente Verdi
• Iva ns/credito (Stato patrimoniale) 210,00
• Corriere Belli (Stato patrimoniale) 1210,00

c) Spese accessorie gravano sul compratore, ma sono anticipate dal venditore.

• Clienti c/Impegni (Conti d'ordine) 37200,00
• Stipulato contratto n.500 Verdi fornitura n.1000 pezzi di merce
• Merci da consegnare (Conti d'ordine) 37200,00
• Clienti C/spese anticipate (Credito v. Cliente Verdi Stato patrimoniale) 1210,00
• Ric. Fatt. 25 Corr. Belli x Sp. Ant. Da Cliente Verdi
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 1210,00

Nel momento in cui il venditore emette fattura tiene conto delle somme anticipate per conto del Cliente=Compratore. Le somme a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte sono documentate, ma sono escluse dall'Iva.

• Totale prezzo merci; 37200,00
• Somma anticipata 1210,00
• Iva 7812,00

Calcolo Iva:

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 46222,00
• Emessa Fatt.n.10 Cliente Verdi
• Prodotti c/vendite (Conto economico) 37200,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 7812,00
• Clienti C/spese anticipate (Credito v. Cliente Verdi Stato patrimoniale) 1210,00

d) Spese accessorie gravano sul venditore, ma sono anticipate dal compratore.

• Clienti c/Impegni (Conti d'ordine) 37200,00
• Stipulato contratto n.500 Verdi fornitura n.1000 pezzi di merce
• Merci da consegnare (Conti d'ordine) 37200,00
• Spese di trasporto (Conto economico) 1000,00
• Ricevuta Fatt. 25 Corriere Belli per Cliente Verdi
• Iva ns/credito (Stato patrimoniale) 210,00
• Corriere Belli v/ fornitore (Stato patrimoniale) 1210,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 45012,00
• Emessa Fatt.n.10 Cliente Verdi
• Prodotti c/vendite (Conto economico) 37200,00
• Iva ns/debito (Stato patrimoniale) 7812,00
• Bianchi c/fornitori (Stato patrimoniale) 1210,00

Storno pagamento documentato:

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 1210,00

5) Abbuoni

Quando arrivano le merci il cliente riscontra una differenza tra quanto contrattato e quanto consegnato per quello che riguarda la quantità o la qualità della merce. Le parti si mettono d'accordo per concedere un abbuono al cliente rispetto a quanto concordato. In questa ipotesi vi sono due casi:

a) Caso in cui il venditore concede l'abbuono ma non vuole regolarizzare l'Iva

• Abbuono passivo (Conto economico) 500,00
• Emessa nota credito n.5 rel. Fatt. 10 Cliente Verdi
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 500,00

b) Caso in cui il venditore concede l'abbuono ma vuole regolarizzare l'Iva

• Abbuono passivo (Conto economico) 500,00
• Emessa nota credito n.5 rel. Fatt. 10 Cliente Verdi
• Iva ns/debito (Stato patrimoniale) 105,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 605,00

6) Sconti attivi.

Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito. Al cliente che estingue il suo debito in anticipo rispetto alla scadenza convenuta può essere accordato uno sconto.

• Cassa (Stato patrimoniale) 34052,00
• Riscossa Fatt.n.10 Cliente Verdi
• Sconti passivi (Conto economico) 40,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 34092,00

Nel momento in cui è riscosso un credito, sovente, si arrotonda l'importo dello stesso: l'arrotondamento è portato al conto Ribassi passivi o Arrotondamenti passivi.

• Cassa (Stato patrimoniale) 450,00
• Arrotondamenti passivi (Conto economico) 2,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 452,00

7) Autoconsumo.

Ai fini dell'Iva, nel caso dell'autoconsumo, bisogna procedere all'emissione di un'autofattura. Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito.

• Debiti v/diversi (Stato patrimoniale) 605,00
• Emessa Autofattura. Prel. Merci consumo familiare
• Merci di vendita o Cessioni per autoconsumo (Conto economico) 500,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 105,00

Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito.

8) La riscossione dei crediti

a) Cliente che effettui un pagamento anticipato ossia pagamento di una parte o di tutta la merce prima della sua consegna.

• Cassa (Stato patrimoniale) 14520,00
• Ric. Ant. Dal Cliente Verdi
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 14520,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 14520,00
• Cliente c/anticipi (Stato patrimoniale) 12000,00
• Emessa fatt anticipo n.457
• Iva ns/debito (Stato patrimoniale) 2520,00

Nel momento della consegna della merce si emette fattura per l'importo della stessa meno l'acconto già fatturato. L'Iva viene calcolata sul totale della merce sottraendo l'importo già versato a titolo di anticipo. Base imponibile Iva 37200-12000 IVA = 25200X21/100 = 5292,00. Importo merce 37200-acconto già versato 12000.

• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 30492,00
• Cliente c/anticipi (Stato patrimoniale) 12000,00
• Prodotti c/vendite (Conto economico) 37200,00
• Iva ns/debito (Stato Patrimoniale) 5292,00

I Crediti rimanenti del Cliente Verdi 30492 sono regolati in vari modi:

b) regolamento in contati

• Cassa (Stato patrimoniale) 30492,00
• Riscossa Fatt. N.10 contanti
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 30492,00

c) regolamento con assegno

• Cassa (Stato patrimoniale) 30492,00
• Riscossa Fatt. N.10 assegno
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 30492,00

d) regolamento con bonifico bancario

• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 30492,00
• Riscossa Fatt. N.10 bonifico bancario
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 30492,00

e) regolamento con emissione di effetti attivi

• Effetti attivi (o Cambiali attive) (Stato patrimoniale) 30492,00
• Riscossa Fattura. N.10 emissione di tratta
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 30492,00

f) L'azienda potrà attendere la naturale scadenza dell'effetto ed incassarlo direttamente dal Cliente Verdi.

• Cassa (Stato patrimoniale) 30492,00
• Riscossa Cliente Verdi tratta emessa a reg. Fatt. N.10
• Effetti attivi (Cambiali attive) (Stato patrimoniale) 30492,00

g) Spesso l'azienda affida la loro riscossione ad una banca. Compilerà la distinta degli effetti all'incasso.

• Effetti all'incasso (Stato patrimoniale) 30492,00
• Inviati alla banca effetti all'incasso
• Effetti attivi (Cambiali attive) (Stato patrimoniale) 30492,00

h) La banca può effettuare il servizio di incasso degli effetti con la clausola salvo buon fine.

• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 30362,00
• Accreditato dalla banca effetti all'incasso al netto delle commissioni
• Oneri bancari (Conto economico) 130,00
• Effetti all'incasso (Stato patrimoniale) 30492,00

i) Se gli effetti vanno a buon fine, l'impresa non deve fare nessun'altra scrittura.

l) Se gli effetti non vanno a buon fine, bisogna rilevare l'addebito degli effetti insoluti e protestati sul c/c bancario.

• Effetti insoluti e protestati (Stato patrimoniale) 30492,00
• Addebito dalla banca per effetto insoluto 24000 e spese € 20
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 30492,00

m) La presentazione degli effetti all'incasso può avvenire con la clausola dopo incasso. La banca accredita l'importo degli effetti solamente dopo averli incassati.

• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 30362,00
• Riscosse cambiali a mezzo banca
• Oneri bancari (Conto economico) 130,00
• Effetti all'incasso (Stato patrimoniale) 30492,00

Gli effetti non riscossi tornano all'impresa: poiché il loro importo non era stato ancora accreditato sul c/c bancario vengono addebitate le sole spese.

• Effetti insoluti e protestati (Stato patrimoniale) 30512,00
• Ritorno insoluto effetto 24000, add. sp. Incasso e protesto
• Oneri bancari (Conto economico) 130,00
• Effetti all'incasso (Stato patrimoniale) 30492,00
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 150,00

L'impresa può smobilizzare gli effetti in maniera da rientrare immediatamente in possesso delle somme rappresentate dagli effetti. L'impresa può presentare gli effetti allo sconto. Nel momento in cui essa compila la Distinta di sconto redige la seguente scritture.

• Effetti all'incasso (Stato patrimoniale) 30492,00
• Inviati alla banca effetti all'incasso
• Effetti attivi (Stato patrimoniale) 30492,00

Nel momento in cui la banca accredita l'importo degli effetti al netto dello sconto e delle commissioni si redige la scrittura.

• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 34392,00
• Accredito su c/c importo effetti al netto sconto e commissioni
• Oneri bancari (Conto economico) 300,00
• Effetti allo sconto (Stato patrimoniale) 34092,00

n) L'impresa è responsabile, per le cambiali scontate, in via di regresso. Per questo motivo bisogna rilevare fra i conti d'ordine l'ammontare delle cambiali scontate e non ancora scadute nel sistema dei rischi.

• Effetti scontati 34092,00
• Per Effetti scontati presso la banca
• Banca c/effetti scontati 34092,00

Via via che le cambiali giungono a scadenza e vanno a buon fine la scrittura è stornata esempio:

• Banca c/effetti scontati 12000,00
• storno cambiali andate a buon fine
• Effetti scontati 12000,00

o) Nel caso in cui alla scadenza l'obbligato cambiario non paga l'effetto la banca si rivela in via di regresso nei confronti dell'impresa addebitando su suo c/c l'importo dell'effetto e le spese di protesto.

• Effetti insoluti e protestati (Stato patrimoniale) 34092,20
• Addebitato Effetto insoluto e spese di protesto
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 34092,20

p) regolamento con emissione di ricevute bancarie. Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito.

• Ricevute bancarie 34092,00
• Presentazione Ri.Ba alla banca per Cliente Verdi
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 34092,00
• Banca carige c/c (Stato patrimoniale) 33962,00
• Accredito incasso al netto spese incasso
• Oneri bancari (Conto economico) 130,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 34092,00

9) Perdite su crediti.

Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito. L'impresa può prevedere la concessione di crediti ai clienti. Però può succedere che il cliente abbia delle difficoltà: se sono temporanee l'impresa concede delle dilazioni di pagamento e al rinnovo delle cambiali precedentemente emesse; se però la riscossione ha maggiori difficoltà bisogna procedere alle vie legali. Può succedere che il credito non sia riscosso tutto o in parte, perciò si verifichi una perdita su crediti. Se esiste il fondo svalutazione crediti si contabilizzerà nel seguente modo.

• Fondo svalutazione crediti (Stato patrimoniale) 58092,00
• Stralciato credito inesigibile
• Perdite su crediti (Stato patrimoniale) 34092,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 24000,00

Se non esiste il fondo svalutazione crediti si contabilizzerà nel seguente modo.

• Perdite su crediti (Stato patrimoniale) 34092,00
• Stralciato credito inesigibile
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 34092,00

10) Resi su vendite.

Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito. Quando il cliente riceve la merce e una parte di essa la trovi non conforme qualitativamente a quanto pattuito e decida di restituirla chiedendo all'imprenditore di rimborsargli l'importo relativo a tale parte.

• Resi su vendite o merci c/vendite (Conto economico) 10000,00
• Emessa nota credito n.1 Cliente Verdi per rest. Merci
• Iva ns/credito (Stato patrimoniale) 2100,00
• Verdi c/clienti (Stato patrimoniale) 12100,00

Contabilità fornitori

1) Stipulazione del contratto va nel sistema supplementare → Sistema degli impegni (Per promemoria va nei conti d'ordine).

• Merci da ricevere (Conti d'ordine) 3000,00
• Stipulato contratto d'acquisto relativo a 100q di merce
• Fornitori c/impegni (Conti d'ordine) 3000,00

Nel momento in cui il contratto è eseguito la scrittura deve essere stornata nel seguente modo:

• Fornitori c/impegni (Conti d'ordine) 3000,00
• Per storno dell'impegno precedente
• Merci da ricevere (Conti d'ordine) 3000,00

2) Fatture di acquisto con Iva detraibile

Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito.

• Materie prime c/acquisti (Conto economico) 3000,00
• Ricevuta fatt.156 del fornitore Bianchi
• Iva ns/credito (Stato patrimoniale) 630,00
• Bianchi c/fornitori (Stato patrimoniale) 3630,00

3) Fatture di acquisto con Iva indetraibile.

Va nella registrazione del sistema principale per la determinazione del reddito. Vi sono dei casi nei quali l'Iva assolta sugli acquisti non è detraibile per l'impresa. Inoltre si parla di limiti oggettivi alla detrazione quando l'impresa acquista determinati beni o servizi (autoveicoli, spese di albergo, ristorante e bar, alimenti e bevande, trasporto di persone, spese di rappresentanza, cellulari, ecc.) per i quali la legge non permette in tutto o in parte la detrazione dell'Iva. In questo caso il costo va messo a Iva indetraibile e perciò non può essere detratta nella liquidazione periodica dell'imposta.