Ragioneria e contabilità pubblica, Economia amministrazioni

La ragioneria

e la contabilità

pubblica

Dispense ed Appunti

Andrea Sestino, Università degli studi di Bari ‘Aldo Moro’

CdL in Economia e amministrazione delle aziende

Dip.to Jonico in Sistemi Giuridici ed Economici

ANDREA  SESTINO,  UNIBA  –  ECON.  AMM.NE  AZIENDE    

La ragioneria e la contabilità pubblica

Per definire un sistema di rilevazione occorrerà individuare (1) le finalità dell’azienda e (2) le sue

caratteristiche. Ricordiamo che il Patrimonio è composto dalle Attività e dalle Passività per qualunque

azienda e che per Reddito intendiamo il flusso di ricchezza generato dalla gestione (da ricavi e costi).

Fine Mezzo

Impresa Produzione di ricchezza Se processi produttivi portano sul

mercato prodotti a prezzi maggiori al

à

costo sostenuto per soddisfacimento

di bisogni

Amministrazione Pubblica Soddisfacimento di bisogni Ricchezza

Il Sistema Contabile per le amministrazioni pubbliche ha la finalità di regolare i rapporti tra gli organi

che compongono la stessa amministrazione pubblica.

Nei regimi democratici, tramite rappresentanze parlamentari (APTS), consigli regionali e comunali (APTR e

APTL) si delegano organi quali Governo, Presidente della Regione, etc a impiegare le risorse per un

determinato scopo, dandone contezza nel bilancio pubblico.

Questo conferisce al bilancio pubblico oltre ad una funzione previsionale anche una funzione

autorizzativa, in quanto l’organo esecutivo è autorizzato a prelevare risorse dalla collettività e spenderle

secondo le indicazioni fornite. È pertanto un bilancio finanziario.

In ogni azienda, occorre distinguere le quattro grandi macrofasi: acquisizione di risorse finanziarie,

acquisizione dei fattori produttivi, utilizzo (o impiego o combinazione) dei fattori produttivi, cessione

dei prodotti.

Fase  di  acquisizione  del   denaro.   Il  denaro  è  impiegato.  

ENTRATE USCITE

È  misurato  dalle     È  misurato  dalle    

(3) Utilizzo dei

(1) Acquisizione di fattori produttivi e

(2) Acquisizione dei (4) Cessione dei

risorse finanziarie impiegato fattori produttivi prodotti

ottenimento di beni

e servizi I   quali   se   ceduti   sul   mercato  

COSTI.  

È  misurato  dai   RICAVI

generano   ,   altrimenti   se  

I  costi  però  non  sono  rappresentativi  di  acquisto   ceduti   gratuitamente   o   con  

CONSUMO,

dei   fattori   produttivi,   ma   del   loro     ‘corrispettivi   diversi’   (come   APT)  

cioè   della   parte   utilizzata.   È   infatti   quantificato,   PROVENTI.

generano    

tenuto   conto   delle   rimanenza,   di   quote   di  

ammortamento   quantificatorie   di   particolare  

grado   di   utilizzo   di   fattori   produttivi,   da   risconti,  

etc.  

ANDREA  SESTINO,  UNIBA  –  ECON.  AMM.NE  AZIENDE    

Mentre nella contabilità delle imprese ci si occupa principalmente delle fasi (3) e (4) nella realizzazione del

bilancio, nella contabilità pubblica, dovendosi regolare il rapporto da organi, l’attenzione è rivolta alle fasi

(1) e (2), e pertanto su come le raccolte sono raccolte ed impiegate.

ANDREA  SESTINO,  UNIBA  –  ECON.  AMM.NE  AZIENDE    

2. Fasi logiche per le entrate e le uscite e vincoli di equilibrio

Tanto per le entrate, tanto per le uscite, esistono due fasi logiche, attinenti al momento in cui sorge il

diritto alla riscossione o l’obbligo al pagamento – fase di competenza o ‘di diritto’ – e l’altra

riferita al momento del ricevimento delle somme o esborso delle stesse vero e proprio – fase di

cassa.

E

N FASE  DI  COMPETENZA  (DI  DIRITTO)   FASE  DI  CASSA  

T Sorge   il   diritto   a   riscuotere,   per   legge,   Materiale   riscossione   con   entrata   fisica  

R etc.   delle  risorse  

A

T

E  

U

S FASE  DI  COMPETENZA  (DI  DIRITTO)   FASE  DI  CASSA  

C Sorge  l’obbligo  a  pagare,  in  forza  di  legge,   Materiale  esborso  delle  somme  di  denaro  

I sanzioni,  etc   e  quindi  delle  risorse  

T

E  

Nelle APT le due fasi devono susseguirsi, cioè non può esserci il momento della cassa, se

precedentemente non v’è stato il momento di diritto che legittimasse all’ingresso o all’uscita di

denaro.

Diremo allora che un bilancio è di competenza, quando troveremo entrate ed uscite che prevediamo

si avranno nel futuro esercizio in termini di nascita di diritti e di obblighi. Il bilancio di cassa è il

bilancio in cui si prevede l’ammontare da riscuotere e da pagare.

• Equilibrio di competenza (vincolo verticale di competenza)

Questi bilanci servono a garantire l’equilibrio ex ante mirato a non far spendere più di quanto sia in

effetti uscito, pertanto mirando al pareggio.

Totale stanziamenti competenza in entrata = Totale stanziamenti di competenza in uscita

L’equazione è un uguaglianza, cioè entrate uguali ad uscite perché, se prelevassimo dalla collettività e

spendessimo meno di quanto prelevato, anziché farne beneficiare, la stessa collettività risulterebbe

danneggiata.

• Equilibrio di cassa (vincolo verticale di cassa)

Totale previsioni di cassa in entrata ≥ Totale previsioni uscite di cassa

ANDREA  SESTINO,  UNIBA  –  ECON.  AMM.NE  AZIENDE    

Nell’ambito della contabilità pubblica, però, la situazione attuale prevede diverse tipologie di

bilancio a seconda delle APT come nello schema seguente.

Bilancio di COMPETENZA CASSA

Stato SI SI

Regioni SI SI

Comuni, province,

istit. Pubblici territor. SI NO

Con la riforma che sarebbe dovuta entrare in vigore dal 1 Gennaio 2014, rimandata al 1 Gennaio 2015,

probabilmente i bilanci saranno tutti di sola cassa.

• Vincolo orizzontale

Vale ancora un ulteriore vincolo, secondo cui

Stanziamenti di competenza ≥ Previsioni di cassa

vincolo che esiste per ogni singola voce delle entrate e delle uscite, pertanto per ogni singola voce di bilancio.

Definiti i vincoli, è possibile determinare la struttura logica del bilanci