ragioneria delle aziende pubbliche 1

Ragioneria delle Aziende Pubbliche

Parte I 2. Struttura del bilancio

1. Le amministrazioni pubbliche: i Comuni Il Comune eroga servizi; tutto ciò che l’ente fa per la collettività ha

Le AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE possono essere suddivise in: un costo. È necessario, dunque, per l’ente, recuperare la copertura

- AMMINISTRAZIONI CENTRALI, che hanno competenza su tutto il finanziaria richiesta per l’erogazione. Le ENTRATE del Comune

territorio nazionale (Università, azienda ospedaliera, forze sono configurabili in tal modo:

armate, Rai) - TRIBUTARIE, rappresentano la principale fonte di entrata (in

- AMMINISTRAZIONI LOCALI, con competenza riferita all’ambito particolare l’IMU: imposta municipale, la cui base imponibile è

territoriale in cui operano (Comune, Province, Regioni, Città costituita dalla rendita catastale, cioè il valore dato dal catasto

metropolitane) all’immobile)

- ENTI PREVIDENZIALI e ASSICURATIVI (Inps, Inail). - TRASFERIMENTI, cioè entrate da enti superiori: Regioni, Stato,

Si fa particolare riferimento al sistema contabile e di bilancio che Unione Europea; secondi per incidenza

la normativa disciplina per i comuni (si parla a tal proposito di - C/ CAPITALE, derivano dalla vendita di patrimonio immobiliare.

ragioneria dei comuni). I servizi erogati dal comune si distinguono Nella sezione Amministrazione Trasparente del sito comunale, è

in due categorie: fornito l’elenco dei beni immobiliari posseduti

- SERVIZI INDISPENSABILI, cioè i servizi che ogni comune è - ATTIVITÀ FINANZIARIE, riguardano le partecipate, cioè società,

obbligato a servire al cittadino, altrimenti si ha un’interruzione srl o spa, il cui capitale è posseduto, generalmente con quote di

dei pubblici servizi (anagrafe, viabilità e segnaletica, controllo, da mano pubblica (Comuni, Regioni, Stato) (es: Atac, spa

illuminazione, fognature, igiene urbana, ecc.). Tali servizi non il cui pacchetto di maggioranza appartiene al Comune di Roma;

prevedono pagamento diretto (vengono coperti con le tasse) servizi di raccolta e smaltimento rifiuti, alcune autostrade locali,

- SERVIZI A DOMANDA INDIVIDUALE, cioè i servizi non aeroporti). Il funzionamento è analogo a quello per gli

indispensabili, che il comune può decidere di erogare oppure no; imprenditori: si guadagna con: -dividendi; -dismissione, vendendo

generalmente prevedono il corrispettivo di un pagamento da società (una tantum)

parte del cittadino (tariffa) (es: asilo).

- ACCENSIONE PRESTITI, cioè i mutui. Le amministrazioni Le Entrate servono a coprire le SPESE, che si suddividono in:

comunali hanno una banca di riferimento, che ha lo scopo di - CORRENTI, relative a ciò che serve per mandare avanti l’attività

concedere prestiti ai Comuni, con interessi agevolati. Si tratta di un ufficio comunale (STIPENDI dei dipendenti –maggiore

della CASSA DEPOSITI E PRESTITI. Essa raccoglie denaro incidenza- , beni di consumo, materie prime, ecc.)

(depositi) dalle persone e concede prestiti agli Enti Locali. Emette - C/CAPITALE, cioè investimenti (es: ristrutturazione, che dalla

titoli finanziari e li vende sul mercato ai cittadini, collocandoli sul parte delle entrate si trovano nei trasferimenti)

mercato delle Poste (spa quotata in borsa, con maggioranza dello - RESTITUZIONE PRESTITI

Stato); vengono in tal modo raccolti denari dai risparmiatori. - ATTIVITÀ FINANZIARIE, si acquistano pacchetti azionari

Questo mercato funziona perfettamente, con pochi rischi. - ANTICIPAZIONI DI TESORERIA

Le entrate tributarie hanno un limite: IMU=% rendita catastale; la - C/TERZI

percentuale la decide lo Stato e il Comune non può modificarla (da

due anni lo Stato ha deciso che i Comuni non possono alzare le

tasse). Il limite deriva quindi dal fatto che si tratta di una legge ENTRATE SPESE

dello Stato. Per quanto riguarda l’accensione prestiti, si ha un I TRIBUTARIE I CORRENTI

II TRASFERIMENTI

tetto all’indebitamento e si pagano gli interessi. I trasferimenti III EXTRATRIBUTARIE

non sono gratuiti, ma “escono” da un’altra parte (es: l’UE vuole IV C/CAPITALE II C/CAPITALE

vedere un progetto). Per le entrate in c/capitale si ha un limite alla V ATTIVITÀ FINANZIARIE III ATTIVITÀ FINANZIARIE

vendita; inoltre tante volte vendere non conviene, perché la VI ACCENSIONE PRESTITI IV RIMBORSO PRESTITI

valutazione potrebbe non essere quella di mercato. Anche per le VII ANTICIPAZIONI DI TESORIA V ANTICIPAZIONI DI TESORERIA

attività finanziarie il prezzo di vendita potrebbe essere non IX C/TERZI VII C/TERZI

conveniente (es: se si vendesse Atac). Ulteriori entrate sono

costituite da: entrate EXTRATRIBUTARIE, relative ai servizi a Centralità bilancio: il BILANCIO è lo strumento guida dell’attività

domanda individuale, che prevedono corrispettivi dei cittadini del comune, è il perno attorno a cui ruota l’attività politica e

(tariffe); ANTICIPI DI TESORIERIA; C/TERZI. amministrativa. Il bilancio è a sezioni contrapposte. I titoli

seguono una numerazione romana.

- ANTICIPAZIONI DI TESORERIA: E-VII e S-V si compensano. SOSTITUTO D’IMPOSTA, cioè si sostituisce al dipendente nel

Ogni Comune italiano deve avere un conto corrente, in cui entrano pagamento delle imposte.

i soldi delle entrate e si prelevano i soldi delle spese. La Le Entrate e le Spese si dividono su più livelli. Per quanto riguarda

TESORERIA è appunto il conto corrente da cui entrano ed escono le ENTRATE, la suddivisione è la seguente:

soldi; il tesoriere è una banca. Il problema della maggioranza dei 1° livello: TITOLI, ogni titolo è suddiviso in più tipologie

comuni italiani è che nella maggior parte dell’anno il c/c è sotto 2° livello: TIPOLOGIE, ogni tipologia è suddivisa in più categorie

zero. Le voci più significative per il bilancio comunale sono, dalla 3° livello: CATEGORIE

parte delle entrate, l’IMU, che si riscuote a giugno e dicembre e,

dalla parte delle spese, gli STIPENDI, che hanno cadenza mensile. Esempio:

Dunque i flussi in entrata e in uscita non sono sincronizzati. Come 1° livello: TITOLO I -ENTRATE TRIBUTARIE-

si fa quindi a pagare gli stipendi? Interviene lo Stato, che anticipa i

soldi (li presta). Pertanto le ANTICIPAZIONI DI TESORIERIA sono 2° livello: IMPOSTE E TASSE + TRIBUTI SANITÀ + COMPARTECIPAZIONI

un’entrata a favore del Comune, corrisposta dallo Stato al fine di 3° livello: IMU + TARI IRAP IVA

anticipare soldi di cui in quel momento il Comune non ha

disponibilità. In E e S si compensano, in quanto lo Stato presta i

soldi e il Comune li deve restituire (riscuote IMU e li restituisce). Per preparare il bilancio si parte dal terzo livello

Si possono inoltre definire come la somma che lo Stato anticipa Tale suddivisione vale solo per le Entrate. La ripartizione delle

agli Enti Locali al fine di poter coprire spese che in quel momento Spese prevede termini diversi (ci sono comunque i titoli).

non hanno copertura finanziaria. L’interesse è pari a zero. Per quanto riguarda le entrate, i TITOLI rappresentano le fonti

Dunque, lo Stato li presta e vengono restituiti entro la fine che permettono l’approvvigionamento del Comune, permettendo

dell’anno: si compensano nel bilancio. di svolgere attività, erogare servizi, ecc. La TIPOLOGIA è invece un

C/TERZI: dipendente comunale stipendio: €2000 lordo- €1500 oggetto che si riferisce al titolo che la raggruppa.

netto; €500 pensione Inpdap, Inail, Irpef. Nelle spese correnti si

inseriscono 1500 euro; gli altri 500 euro li trattiene il Comune,

quindi si inseriscono nelle Entrate (minori spese). Ma quei 500

euro non spettano al Comune; il Comune si limita a trattenere i

contributi che il dipendente deva a Inail, Fisco, ecc. Quindi si

inseriscono i 500 euro anche nelle Spese. Il Comune agisce come

Per quanto riguarda le SPESE, i livelli di bilancio sono 4: C/CAPITALE, mentre gli stipendi dei dipendenti, se sono

- MISSIONI dipendenti comunali che lavorano per il museo, rientrano nel

- PROGRAMMI titolo I-SPESE CORRENTI). Solo a livello dei titoli è possibile il

- TITOLI confronto tra Entrate e Spese.

- MACROAGGREGATI. Il quarto livello di spesa è costituito dai MACROAGGREGATI, il

Le MISS