Programmazione e Controllo

PROGRAMMAZIONE+E+CONTROLLO+

+

CAPITLO+1++

I"SISTEMI"DI"PROGRAMMAZIONE"E"CONTROLLO"

I+sistemi+di+programmazione+e+controllo+sono+strumenti+a+supporto+dell’attività+di+direzione+

d’impresa+(management+aziendale).++Esistono+due+approcci+per+l’attività+di+direzione+di+

impresa:+

+ Giorno"per"giorno:++porre+tutta+l’attenzione+al+problema+aziendale+più+urgente+in+quel+

• momento+e+tentare+di+risolverlo+in+tempi+brevi,+così+da+potersi+dedicare+al+problema+

successivo.++Si+tratta+dunque+di+un+approccio+non+formalizzato,+basato+sull’opportunità+

del+momento+ed+è+l’imprenditore+che,+tenendo+relativamente+conto+degli+stakeholder,+

assume+le+decisioni.+Lo+stile+si+caratterizza+per:+

+ Tendenza+ad+inseguire+tutte+le+opportunità+

o Forte+orientamento+al+presente+

o Processo+decisionale+destrutturato+e+informale+

o Processo+decisionale+accentrato+su+poche+figure+chiave+

o Mancanza+di+informazioni+idonee+a+guidare+il+processo+decisionale+e+a+renderlo+

o soggettivo+

+

Questo+approccio+dunque+non+ha+ragione+di+basarsi+sui+sistemi+di+programmazione+e+

controllo+

+

Approccio"razionale/"anticipatorio:+l’enfasi+della+gestione+non+è+immediatamente+e+

• esclusivamente+posta+sul+fare+bensì+sul+pensare.+Pertanto,+prima+di+intraprendere+

qualunque+azione,+occorre+riflettere+su+quali+devono+essere+gli+obiettivi+di+carattere+

strategico+che+si+intende+perseguire+(pianificazione"strategica).+Una+volta+definiti+gli+

obiettivi,+occorre+individuare+a+priori+(prima+di+intraprendere+un’azione)+il+percorso+

per+giungere+all’obiettivo.++Il+percorso+migliore+è+quello+che+permette+di+minimizzare+il+

consumo+delle+risorse+necessarie+per+raggiungere+l’obiettivo.++Il+processo+attraverso+il+

quale+viene+identificato+il+percorso+viene+definito+processo"di"programmazione.+

Successivamente+occorre+effettuare+un+processo+di+sistemica+verifica+dell’allineamento+

tra+obiettivi+e+risultati+(controllo"direzionale).+Questa+attività+di+monitoraggio+è+volta+

ad+comprendere+se+il+problema+eventualmente+riscontrato+sia+più+o+meno+grave,+a+

quali+fattori+stato+originato,+quale+decisioni+adottare+per+risolvere+il+problema…++

+

Questo+approccio+permette:+

+ Che+gli+obiettivi+aziendali+(sia+di+breve+che+il+lungo+periodo)+possono+essere+

! condivisi+con+le+persone+che,+all’interno+dell’organizzazione,+dovranno+fornire+un+

contributo+decisivo+per+il+loro+il+loro+raggiungimento.+Attraverso+il+processo+di+

programmazione,+gli+obiettivi+verranno+attribuiti+alle+differenti+figure+chiave+

all’interno+dell’organizzazione,+in+modo+da+definire+il+contributo+che+ognuno+di+essi+

offre+all’azienda+e+permettere+che+ognuno+agisca+in+maniera+con+i+colleghi.+

Allocazione+delle+risorse+segue+la+distribuzione+degli+obiettivi,++nel+senso+che+

! maggiori+risorse+andranno+indirizzate+alle+aree+impegnate+nel+raggiungimento+degli+

obiettivi+più+difficili+o+ambiziosi+

Attraverso+il+processo+di+controlli+monitoraggio+dei+risultati+raggiunti,+sia+il+vertice++

! d’azienda+che+ogni+singolo+responsabile,+potrà+verificare+l’efficacia+dei+propri+sforzi+

e+agire+di+conseguenza+

Rendendo+visibili+i+risultati+raggiunti,+vengono+poi+definite+le+premesse+per+

! agganciare+la+distribuzione+degli+incentivi,+la+definizione+del+percorso+di+carriera…+

ai+risultati+concretamente+ottenuti+dai+singoli+responsabili+

+

Dunque,+i+sistemi+di+programmazione+e+controllo+direzionale+possono+essere+definiti+come+

strumenti+che+servono+a+sostenere+l’attività+di+direzione+d’impresa,+ossia+guidare+l’impresa+

verso+le+proprie+finalità+istituzionali.+Tuttavia,+le+imprese+che+adottano+l’approccio+giorno+per+

giorno+non+presentano+la+necessità+di+appoggiarsi+ai+sistemi+di+programmazione+controllo,+

diversamente+dalle+imprese+che+adottano+un+approccio+razionale+e+anticipatorio.++

+

Occorre+distinguere+tra+pianificazione+e+programmazione+e+controllo:+

+ Pianificazione"e"programmazione:+definizione+degli+obiettivi+da+conseguire+nel+

• tempo+(breve,+medio+e+lungo+termine)++in+funzione+delle+caratteristiche+dell’ambiente+e+

dell’impresa.+La+programmazione+opera+nel+breve+termine+(entro+un+esercizio,+ossia+1+

anno),+mentre+la+pianificazione+nel+medioVlungo+termine+(3V5+anni).++

Controllo:+Guida+dell’impresa+verso+obiettivi+predefiniti+e/o+modificati+in+corso+

• d’opera+(rivisitati)+

+

Governare+e+dirigere+un’impresa+verso+il+perseguimento+dei+propri+obiettivi+significa+

sviluppare+e+realizzare+tre+differenti+tipologie+di+attività,+tra+di+loro+complementari:+

+ 1. Pianificazione"strategica:+vengono+definite+sia+le+finalità+dell’organizzazione+sia+le+

lineeVguida+per+il+loro+raggiungimento.+In+altri+termini+si+definisce+la+strategia+

aziendale.+Es.+Business+Plan+di+una+Start+up+

2. Controllo"direzionale/di"gestione:+vengono+individuate+le+modalità+attraverso+le+

quali+raggiungere+gli+obiettivi+strategici+e+vengono+realizzate+le+azioni+a+tal+fine+

prescelte.+Si+tratta+dell’attività+più+delicata+in+quanto+deve+garantire+coerenza+tra+la+

pianificazione+strategica+e+il+controllo+operativo,+fornendo+informazioni+e+indicatori+

utili+per+raggiungere+l’obiettivo,+a+chi+deve+assumere+le+decisioni+

3. Controllo"operativo:+finalizzata+a+verificare+che+i+compiti+specificatamente+attribuiti+

vengano+eseguiti+in+modo+efficace+ed+efficiente+

+

FINALITÀ+DEL+CONTROLLO+DIREZIONALE+

Se+correttamente+progettati,+predisposti+e+fatti+funzionare,+i+sistemi+di+controllo+direzionale+

sono+in+grado+di+offrire+un+contributo+indispensabile+alla+gestione+di+una+organizzazione+in+

termini+di:+

+ Controllo"economico:++permette+di+capire+meglio+e+prima+il+perché+delle+performance+

• realizzate.+I+sistemi+di+controllo+direzionale+si+rivelano+essere+un+antidoto+efficace+

contro+la+complessità.+Infatti+sapere+che+l’intera+struttura+aziendale+sta+raggiungendo+

risultati+più+o+meno+soddisfacenti+è+solo+il+punto+di+partenza+(non+di+arrivo)+per+una+

gestione+efficace.+Dietro+ai+risultati+globali+eccellenti,++infatti,++potrebbero+nascondersi+

aree+che+manifestano+una+situazione+molto+critica+e,+analogamente,++una+situazione+nel+

complesso+negativa+può+nascondere+aree+che+manifestano+una+situazione+positiva.+

Disaggregando+gli+obiettivi+aziendali+un+sistema+di+sottoVobiettivi+attribuiti+ad+ogni+

singola+area+aziendale,+allocando+le+risorse+in+maniera+differenziata+tra+queste+aree,+

rilevando+le+performance+ottenute+in+ogni+singolo+componente+parziale+di+cui+si+

compone+l’intera+azienda,++permette+al+management+di+capire+in+che+misura+i+risultati+

aziendali+complessivi+sono+attribuibili+a+diverse+determinanti.+

Controllo"esecutivo:+permette+di+valutare+e+incentivare+le+performance+dei+manager,++

• quindi+permette+di+rendere+visibili+le+performance+individuali.++Ogni+azienda+è+infatti+

composta+da+unità+organizzative++che+godono+di+margini+di+autonomia+più+o+meno+

elevati.+I+sistemi+di+controllo+di+direzione,++aiutando+il+management+ad+assegnare+

obiettivi+ai+differenti+responsabili+delle+aree+aziendali+e+rilevando+i+risultati+

effettivamente+conseguiti,+permettono+di+valutare+se+le+diverse+unità+hanno+raggiunto+

risultati+coerenti+con+gli+obiettivi+prescelti.+

+Supporto"al"processo"decisionale:+permette+di+orientare+le+decisioni+future.++Si+

• simula+“cosa+succede+se+…+“viene+privilegiato+un+certo+percorso+di+azione.++In+questo+

mondo+diventa+semplice+comprendere+se+e+in+quale+misura+quel+percorso+di+azione+

permette+all’azienda+di+raggiungere+gli+obiettivi.+I+sistemi+di+controllo+aiutano+l’azienda+

e+il+suo+management+a+prendere+decisioni+coerenti+con+gli+obiettivi+strategici+prescelti+

Motivazione:++orientare+comportamenti+individuali+verso+le+finalità+

• dell’organizzazione.+Grazie+al+sistema+di+controlli,+infatti,+è+possibile+fare+chiarezza+su+

una+serie+di+elementi+che+sono+alla+base+dei+fattori+che+portano+le+persone+ad+essere+più+

o+meno+soddisfatte+del+proprio+lavoro+e+dell’azienda+in+cui+operano.++

+

SISTEMA+DI+CONTROLLO++

Si+compone+di+tre+elementi+distintivi:+

+ Struttura"informativa:+l’insieme+di+strumenti+che+rendono+disponibili+le+informazioni+

• necessarie+a+sostenere+un’attività+di+direzione+nazionale+anticipatoria.+Le+informazioni+

possono+essere:+

Informazioni+necessarie+per+definire+gli+obiettivi+da+perseguire+e+in+che+modo.++

o Lo+strumento+che+rende+disponibili+queste+informazioni+è+il+budget,++ossia+

l’espressione+economicoVfinanziaria+dei+programmi+di+azione+aziendale+

disaggregati+fino+ad+arrivare+alle+unità+organizzative+elementari.+Questo+

strumento+permette+di+verificare+la+fattibilità+dei+programmi+di+azione+prescelte+

e+formalizzare+gli+obiettivi+assegnati+alle+diverse+unità+organizzative+

Informazioni+necessarie+per+misurare+le+performance+che+effettivamente+

o conseguite+dall’azienda+nel+suo+complesso+ed+alle+unità+organizzative+

elementari.++Queste+informazioni+sono+rese+disponibili+da+due+strumenti:++

contabilità"generale"e"contabilità"analitica+(sistema+di+rilevazione+che+parte+

dai+dati+della+contabilità+generale+ma+li+“spezza”+e+li+aggrega+in+relazione+ad+

oggetti+di+calcolo+differenti+come+prodotti,+mercati,+aree+geografiche…)+

Informazioni+necessarie+per+comprendere+se+in+quale+misura+impresa+sta+

o muovendo+nella+direzione+giusta+e+se+deve++intervenire+o+meno.+Queste+

informazioni+sono+disponibile+dei+sistemi"di"reporting.++

Struttura"organizzativa:+informazione+resa+disponibile+sistemi+di+controllo+devono+

• essere+fornite+alle+unità+organizzative+che+devono+fornire+un+contributo+decisivo+per+la+

realizzazione+delle+strategie+aziendali.+In+questo+contesto+assume+rilevanza+il+concetto+

di+centro"di"responsabilità,++il+quale+può+essere+definito+come+una+unità+organizzativa+

costituita+da+un+gruppo+di+persone+che+opera+impiegando+determinate+risorse+e+

ottenendo+definiti+risultati,+sotto+la+guida+di+un+dirigente+che+si+assume+la+

responsabilità+delle+azioni+intraprese.+Tutte+le+unità+all’interno+dell’organizzazione+

vengono+elevate+al+rango+di+centro+di+responsabilità,+costituiscono+la+struttura+

organizzativa+del+sistema+di+controllo+direzionale.+

Processo:+una+volta+raccolte+le+informazioni+precedenti+occorre:+

• Definire+i+migliori+programmi+di+azione+volti+al+raggiungimento+di+obiettivi+

o aziendali+(fase+di+programmazione)+

Definire+il+fabbisogno+di+risorse+necessarie+per+sostenere+tali+programmi+e+

o assicurarne+la+fattibilità+(fase+di+formulazione+del+budget)+

Realizzare+i+programmi+di+azione+prescelti+e+misurare+i+risultati+conseguiti+(fasi+

o di+svolgimento+dell’attività+e+misurazione)+

Confrontare+gli+obiettivi+prestabiliti+con+i+risultati+effettivamente+raggiunti+e+

o definire+gli+opportuni+interventi+correttivi+(fase+di+reporting+e+valutazione)+

Le+modalità+attraverso+le+quali,++all’interno+dell’organizzazione,++viene+organizzata+

l’attività+in+termini+di+tempi,+fasi+e+modalità+di+svolgimento,+viene+definita+processo+

di+controllo+direzionale.++

+

ATTORI+DEL+PROCESSO+DI+CONTROLLO+DIREZIONALE+

Intervengono+nel+processo+decisionale+precedentemente+proposto,++in+tempi+e+con+modalità+

differenti,++le+seguenti+tipologie+di+attori:+

+ Top"management+(direzione+aziendale):+Deve+avviare+il+processo+e+orientarlo+

• costantemente+verso+il+raggiungimento+delle+strategie+prescelte+

I+responsabili"dei"diversi"centri"di"responsabilità:+definire+il+processo+che+porta+alla+

• definizione+dei+programmi+di+azione+da+intraprendere,+l’allocazione+delle+risorse+

disponibili+e+si+assumono+la+responsabilità+del+raggiungimento+di+precedenti+livelli+di+

performance.++

I+collaboratori+dei+responsabili+dei+centri+di+responsabilità:++possono+essere+coinvolti+

• nel+processo+di+controllo+direzionale+per+“dare+corpo”++ai+programmi+di+azione+da+

realizzare+nell’ambito+dei+centri+di+responsabilità.+

Direzione"amministrativa+o+controllo+di+gestione:++viene+definito+anche+C.F.O.,+che++

• comprende:+amministrazione,+finanza,+controllo+di+gestione+e+compliance.+

+

CAPITOLO+2+

I"COSTI"E"LE"DECSIONI"AZIENDALI"

+

DEFINIZIONE+DEL+CONCETTO+DI+COSTO+E+CLASSIFICAZIONE+DEI+COSTI+

Un+costo+può+essere+definito+come+il+valore+che+l’impresa+attribuisce+ad+un+bene+o+servizio+non+

solo+per+l’acquisto+dello+stesso,+ma+anche+per+l’utilizzo.+I+costi,+innanzitutto,+possono+essere+

classificati+in:+monetari+(manifestazione+monetaria)+e+non+monetari+(es+amm.to).++

Un+ulteriore+definizione+di+costo+è+la+seguente:+il+costo+di+un+bene+o+di+un+servizio+è+costituito+

dal+valore+delle+risorse+(di+differente+specie)+“consumate”+per+lo+svolgimento+delle+attività+che+

rendono+disponibile+quel+bene+o+quel+servizio.+

I+costi+possono+essere+classificati+osservando+le+relazioni+che+esistono+con:+

+ 1. Il+livello+di+attività+dell’impresa+

2. L’oggetto+di+calcolo+

3. Le+esigenze+di+controllo+direzionale+

+

1V+classificazione+dei+costi+in+relazione+al+livello"di"attività:+osservando+il+comportamento+

delle+differenti+classi+di+costo+al+variare+del+livello+di+attività+aziendale+è+possibile+distinguere+

tra:+

+ Costi"variabili:+costi+che+variano,+nel+loro+ammontare+complessivo,+in+misura+

• strettamente+proporzionale+al+variare+del+volume+di+attività.+Pertanto+a+fronte+di+ogni+

incremento+(o+decremento)+unitario+dei+livelli+di+attività,+i+costi+variabili+crescono+(o+

decrescono)+di+un+ammontare+costante+(costo+variabile+unitario).+Poiché+si+assume+che+

la+variazione+del+costo+complessivo+sostenuto+sia+perfettamente+proporzionale+al+

variare+del+volume+di+attività,+l’andamento+dei+costi+variabili+totali+di+un+ipotetico+

fattore+produttivo+rispetto+al+volume+di+attività+è+rappresentabile+graficamente+in+un+

diagramma+cartesiano,+nel+quale+l’asse+delle+ascisse+identifica+i+livelli+attività,+mentre+

l’asse+delle+ordinate+identifica+il+costo+variabile+complessivo+sostenuto.++

+ +

€+ CV"

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ +

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

+

+ +

+ +

+ +

+ AREA+DI+

RILEVANZ

+ A+

+

+ Q+

+ Poiché+nella+realtà+aziendale+raramente+si+riscontra+un+comportamento+lineare+dei+

costi+variabili,+si+usa+focalizzare+l’attenzione+su+un+intervallo+limitato+di+variazione+di+

attività+economica+(tipicamente+situato+in+prossimità+della+capacità+produttiva+

massima)+definita+area+di+rilevanza,+in+cui+è+accettabile+assumere+come+postulato+a+

perfetta+linearità+dell’andamento+dei+costi+variabili+totali.+

+

I+costi+più+tipicamente+classificabili+come+variabili+sono:+

+ Consumo+di+materie+prime+e+ausiliarie,+di+semilavorati+e+prodotti+finiti+

o acquistati+dall’impresa+

Lavorazione+esterna+(costi+connessi+al+decentramento+all’esterno+di+fasi+del+

o processo+produttivo+di+un+certo+prodotto)+

Energia+per+forza+motrice+

o Provvigioni+pagate+a+rappresentanti+

o Manodopera+

o Costi+di+trasporto+

o +

Costi"fissi:+costi+che+non+variano,+nel+loro+ammontare+complessivo,+in+misura+

• strettamente+proporzionale+al+variare+del+volume+di+attività.+Pertanto+a+fronte+di+ogni+

incremento+(o+decremento)+unitario+dei+livelli+di+attività,+i+costi+fissi+si+mantengono+

inalterati+nel+loro+ammontare+complessivo.+Graficamente+la+funzione+di+costo+fisso+è+

rappresentabile+come+una+retta+parallela+all’asse+x.++

+ +++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

€+

•

+ CF"

+

+ AREA++

+ DI++

RILEVANZ

+ A+ Q+

Esempi+di+costi+fissi:+

+ Ammortamenti+di+impianti+e+macchinari+

o Costi+di+riscaldamento,+di+pulizia+e+di+vigilanza+

o Manutenzione+degli+stabili+

o Canone+di+locazione+

o Spese+amministrative+

o Pubblicità+

o

+

Attraverso+la+classificazione+dei+costi+in+relazione+alla+loro+differente+variabilità,+è+possibile+

determinare+una+grandezza+fondamentale+nell’ambito+dei+processi+di+programmazione+e+

controllo:+margine"di"contribuzione"

MdC =+P +–+CV +++"+++Mdc +=+(P +–+CV +++)+•+Q+=+MdC+•+Q++

unitario+ unitario unitario+ tot unitario unitario+

Supponendo+di+non+poter+operare+sui+prezzi,+se+ottengo+un+Mdc+negativo,+occorre+

interrompere+la+produzione+perché+più+aumentano+le+quantità+e+più+aumenteranno+le+perdite.++

Se+invece+MdC>0,+al+crescere+dei+volumi+di+attività+l’impresa+genererà+un+MdC+sempre+

maggiore.+

+

" €+ +

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++Graficamente,+la+differenza+tra+ricavi+totali+e+la+curva+++

Mdc C

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++dei+costi+variabili+è+rappresentato+da+MdC.+

C+ V+

+

+

+

+

+ Q+

+

COSTI"TOTALI++

CT+=++CF+++CV++

+ CT+

+

+ CV+

+

+ C

+ F+

+

+

Se+produco+maggiori+quantità+questa+rappresentazione+non+è+valida,+perché+ho+superato+la+

mia+capacità+produttiva+e+avrò+bisogno+di+altri+impianti.+

Nel+lungo+periodo+tutti+i+costi+sono+variabili,+per+definizione.+

+

AREA+DI+RILEVANZA+

Per+migliorare+l’affidabilità,+si+usa+“limitare”+l’impiego/attività,+in+un+INTERVALLO+

“temporaleVquantitativo”,+all’interno+del+quale,+la+rappre