Lezioni, Ragioneria

Ragioneria: registrazioni contabili obbligatorie

Le imprese hanno l'obbligo legale ex art. 2214 c.c. di registrare quotidianamente nel libro giornale tutte le operazioni che le riguardano. Per ogni fatto si procede perciò a una doppia contabilizzazione: scrittura contabile in partita doppia, valore economico e valore finanziario (esprimono la natura dell'operazione) per realizzare il bilancio d'esercizio (conto economico, stato patrimoniale e nota integrativa), che chiude tutti i conti al 31/12 di ogni anno.

Valori economici e finanziari

Valore economico = Costo e Ricavo → Conto economico
Valore finanziario = Entrata e Uscita → Stato patrimoniale

Esempio di nome del conto: Retribuzioni
Dare e Avere devono essere in pareggio:
Costi (-) Ricavi (+) per un meccanismo interno
Entrate (+) Uscite (-) di controllo "quadratura"

• + Cassa - Cassa
• + Crediti - Crediti
• + Banca - Banca
• - Debiti + Debiti

Potremo trovare → stesso segno, natura diversa: Costo (-) Uscita (-)
Ricavo (+) Entrata (+)
Stessa natura, segno diverso: Entrata (+ Cassa) Uscita (- Crediti) (solo con valore finanziario)

Conto economico: costi e ricavi

+ Ricavi
TOTALE VALORE PRODUZIONE
oppure
- Costi
TOTALE COSTI PRODUZIONE
DIFFERENZA VALORI/COSTI
+ Proventi e oneri finanziari (a costi e ricavi)
TOTALE PROVENTI E ONERI
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
- Imposte (IRPEF imposta sul reddito delle persone fisiche, IRES imposta sul reddito delle società)
UTILE (PERDITE) D'ESERCIZIO
IRAP imposta regionale sulle attività produttive

Stato patrimoniale: attività e passività

+ Attività
TOTALE IMMOBILIZZAZIONI
TOTALE CREDITI
TOTALE ATTIVO
- Passività
DEBITI
TOTALE PASSIVO (ciò che resta)
PATRIMONIO NETTO

Esempio di registrazioni contabili

Acquistata merce per 5.000, IVA al 22% 1.100

Pagamento a 30 giorni

Il venditore incassa IVA → quindi la deve versare allo Stato (ha un debito con lo Stato)
L'acquirente paga IVA → quindi deve ricevere il rimborso dallo Stato (ha un credito con lo Stato)

Mensilmente le imprese operano la liquidazione dell'IVA sottraendo all'IVA incassata a debito, quella pagata a credito: il risultato rappresenta ciò che deve ricevere o pagare allo Stato.

Acquisto di beni strumentali

1. Il costo/ricavo per i beni mobili nasce nel giorno della consegna del bene, per cui la registrazione stessa va fatta il giorno della consegna; invece per i beni immobili con l'atto del notaio e per i servizi quando la prestazione è ultimata [stabilisce la competenza economica, da un punto di vista temporale].

NB: la variazione finanziaria può invece essere successiva, anticipata o coincidente alla nascita del costo/ricavo.

Esempio: Macchinario

ACQUISTO 01/08/15

L'IVA è totalmente detraibile: è al 100% credito per l'azienda perché si tratta di beni strumentali alla produzione.

PAGAMENTO 02/10/15

Acquisto di beni non strumentali

2. Esempio: Automobile

ACQUISTO 01/08/15

L'IVA è detraibile solo in parte: 40% deducibile = credito, 60% non deducibile = costo.

PAGAMENTO 02/10/15

Omaggi

Esempio: Alberghi, ristoranti

FACCIO OMAGGI 01/08/15

RICEVO OMAGGI 01/08/15

Ovviamente si tratta di tutti quei beni che non hanno nulla a che fare con la produzione e che perciò non sono ad essa strumentali: l'IVA non è assolutamente detraibile, è costo al 100%.

Consegna denaro per trasferta

PARTENZA 01/08/15

RITORNO 01/10/15

NB: Cassa assegni, contanti, valori bollati (in quest'ultimo caso il costo nasce nel momento in cui sono utilizzati, non acquistati).

Acquisto sui mercati esteri (Paesi che non hanno l'euro)

3. L'IVA va sempre pagata, però non al venditore, ma direttamente allo Stato quando passa alla dogana.

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO 1.000 pound = 1.100 euro 02/10/15

PAGAMENTO 1.000 pound = 800 euro 02/10/15

Acquisto di servizi

Esempio: Servizio telefonico

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO 02/10/15

Tinteggiatura

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO 8/10/2014

MANUTENZIONE ORDINARIA – costo del singolo esercizio, va tutto nel CE dell'esercizio in corso
MANUTENZIONE STRAORDINARIA – costo pluriennale, va nel CE solo in parte, in quanto è un costo soggetto ad ammortamento

Consulenza tecnica

Fornita da una società

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO COMPENSO 02/10/15

Fornita da un lavoratore autonomo

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO COMPENSO al lavoratore 02/10/15

PAGAMENTO RITENUTE allo Stato 02/16/15

Sono anticipate dall'azienda per conto del professionista e si possono pagare fino al 16 del mese successivo.

Consulenza fornita da un agente/rappresentante di commercio

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO COMPENSO al lavoratore 02/10/15

PAGAMENTO ENASARCO allo Stato 02/16/15

PAGAMENTO RITENUTE allo Stato 02/20/15

In questo caso devo pagare entro il 20 del mese successivo. Pagamento ENASARCO: la ritenuta che si opera in questo caso (sempre con riferimento al compenso) è a favore dell'ENASARCO (ente di previdenza degli agenti e rappresentanti di commercio) ed è pari al 14,20% (di 2.000= 284): lo paga tutto l'azienda ma 50% a carico dell'azienda (142) → l'azienda lo versa allo Stato = costo, 50% a carico del rappresentante (142) → l'azienda lo versa allo Stato trattenendolo dal compenso = - debito verso il rappresentante. La ritenuta IRPEF nasce solo quando l'azienda paga il compenso al fornitore.

Consulenza fornita da un prestatore di lavoro occasionale

ACQUISTO 01/08/15

PAGAMENTO COMPENSO al lavoratore 02/16/15

PAGAMENTO RITENUTE allo Stato 02/16/15

Premi assicurativi

PAGAMENTO 11/08/15

12/31/15

Il premio assicurativo vale per 1 anno quindi bisogna ripartire il costo: 3.000 : 365 = 8,20 al giorno. 8/11 → 31/12 = 63 giorni del 2015 x 8,20 = 516,60.

Spese di trasporto

PAGAMENTO SPESE DI TRASPORTO PER FORNITORE 01/08/15