Lezioni Diritto tributario aggiornato, parte generale

Norme di tenuta delle scritture contabili

Tutte le scritture devono essere tenute secondo le norme di un'ordinata contabilità, senza spazi in bianco, senza interlinee e senza trasporti in margine. Non vi si possono fare abrasioni e, se è necessaria qualche cancellazione, questa deve eseguirsi in modo che le parole cancellate siano leggibili.

Tale norma è stata oggetto di scrutinio da parte della giurisprudenza della Cassazione vista la sua grande importanza: si tratta di una regola a presidio della veridicità e attendibilità dei dati riportati. In realtà, oggi, queste regole non hanno più molta rilevanza per via dell'adozione delle modalità telematiche per la tenuta delle scritture contabili (a proposito, le società che vendono programmi di tenuta della contabilità telematica devono ottenere un'autorizzazione, che viene rilasciata solo dopo che sia stata verificata la presenza di sistemi che impediscano condotte evasive).

La dichiarazione

Altro

Il obbligo strumentale fondamentale è la presentazione della dichiarazione, in quanto il contribuente, adempiendovi, si palesa debitore del fisco. L'inadempimento a tale obbligo (no atto volontario), seppur meramente informativo, determina l'irrogazione della sanzione a prescindere dalla debenza del tributo. La presentazione dichiarazione deve rispettare dei determinati requisiti:

1. La dichiarazione dev'essere presentata mediante un modello approvato dal fisco (nella persona del direttore dell'AE). Se il contribuente non rispetta tale requisito, la dichiarazione è considerata omessa. → forma legale
2. La dichiarazione dev'essere riferibile al contribuente: egli, o il suo rappresentante legale (=che non è il commercialista!), deve sottoscriverla. Ovviamente l'esempio più evidente di rappresentante legale del contribuente è l'amministratore unico/presidente di cda di società/ente. → riferibilità

Rispetto dai termini: la dichiarazione presentata fuori termine è considerata omessa. Il termine ordinario è il 30 ottobre. La legge concede un ritardo di massimo 90 giorni, in cui la dichiarazione è comunque considerata legittima, seppur tardiva. La dichiarazione ultra-tardiva, invece, è considerata omessa. → termini

Le regole su illustrate valgono ai fini della regolare presentazione della dichiarazione.

Oggi le dichiarazioni IVA e relative alle imposte sui redditi si trasmettono in via telematica (oltre che mediante ufficio postale o mediante ufficio territoriale). La dichiarazione può essere poi presentata tramite intermediari (dottori commercialisti, ragionieri, etc.; periti e esperti iscritti negli albi delle camere etc.; associazioni sindacali di categoria tra imprenditori; centri di assistenza fiscale; altri incaricati individuati con decreto del MEF). La disciplina della dichiarazione è contenuta nell’ambito delle singole leggi.

d'imposta eviene ad essere condizionata dalle caratteristiche oggettive e soggettive del presupposto impositivo alla cui rappresentazione è funzionale. Sebbene la dichiarazione si sostanzi in un atto obbligatorio non mancano, in essa, atti volitivi, quali:

1. Destinazione dell'8x1000;
2. Destinazione del 5x1000;
3. Scelta di compensare un eventuale credito con il debito d'imposta;
4. Scelta della dilazione o meno.

Dichiarazione precompilata

Documento predisposto dall'a.f. utilizzando i dati disponibili presso l'anagrafe tributaria e trasmessi da parte di soggetti terzi, ovvero contenuti nelle certificazioni rilasciate dai sostituti d'imposta; tale documento viene reso disponibile al contribuente entro il 15 aprile di ogni anno mediante canali telematici.

Art. 1, DPR 600/1973 esplica bene il carattere prodromico della dichiarazione:

Ogni soggetto passivo deve dichiarare annualmente i redditi posseduti anche se non ne consegue alcun debito d'imposta. I

Soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili, di cui al successivo art.13, devono presentare la dichiarazione anche in mancanza di redditi.

Quali sono i casi in cui i soggetti presentano dichiarazione e poi non sorgono debiti fiscali?

• Scomputo delle ritenute
• Crediti d'imposta per redditi prodotti all'estero
• Deduzioni/detrazioni che sterilizzano il debito

Qual è lo scopo di far presentare comunque la dichiarazione? Mettere l'a.f. nella condizione di controllare se viene rispettato il principio di inerenza e di simmetria: è ammessa deduzione di costi se esso ha contribuito a produrre ricavi imponibili.

I requisiti essenziali della dichiarazione ex art. 2 DPR 600/1973, che devono essere presenti a pena di nullità, sono:

• Dati di identificazione del contribuente
• Elementi attivi e passivi necessari a determinare la base imponibile del privato
• Dati utilizzati dal contribuente ai fini del calcolo della base imponibile e del

quella procedimentalista) e dichiarativista.

- Costitutivisti: la dichiarazione ha natura costitutiva dell'obbligazione, ma soprattutto ha natura negoziale, espressiva di una volontà (seppur vincolata) del contribuente. In questo senso, la dichiarazione viene assimilata ad una confessione stragiudiziale (= può contenere sia elementi a favore che a disfavore). Elementi favorevoli al privato in sede dichiarativa sono: indicazione di credito d'imposta, etc.

- Dichiarativisti: facendo leva sull'animus confidendi, che caratterizza la confessione, ossia la sua natura libera, criticano l'impostazione precedente in quanto la dichiarazione non nasce da un'iniziativa del contribuente, ma appunto, dall'esistenza di un obbligo dichiarativo di quest'ultimo. Perciò non si può parlare di negozio in relazione alla dichiarazione (non c'è la libera volontà del contribuente): essa è un mero atto giuridico di

Presupporrebbe la natura confessoria dell'adichiarazione. Però, se ne ammette la rettifica, intendendosi con ciò la correzione di un errore. I fatti non vengono mutati (come ad es. nel caso della ritrattazione di una confessione di omicidio), non c'è un cambiamento del fatto nella realtà fenomenica che non è disponibile o risultato di una mia scelta. Essa si sostanzia, quindi, in una nuova esposizione dei fatti rilevanti ai fini dell'applicazione del tributo oppure in una nuova qualificazione giuridica dei fatti stessi. La disciplina della rettifica è contenuta nell'art. 13, DPR 472/1997 ("ravvedimento operoso").

Il ravvedimento a favore del contribuente ha senso fino ad un certo momento: fino a quando l'A.F. non procede al controllo, ovvero la rettifica è ammessa fino al momento in cui arriva, se arriva, l'avviso di accertamento (=avviso di rettifica). È già l'AE che compie la

si tratta di una dichiarazione che si sostituisce completamente rispetto alla precedente. Obblighi documentali 59. Sono diretti a precostituire un supporto pr