Fondamentali di Controllo e Gestione

Esempio 1: Ripartizione di costi con ABC ("Activity Based Costing")

L'esempio numerico riportato mostra la metodologia per la ripartizione di costi commerciali sulla base di due attività: gestione dei contatti clienti e gestione ordini. Ciascuna attività ha complessità di processo diverse per i tre prodotti e a tale complessità viene attribuito un peso (in relazione al numero dei contatti/ordini). I costi amministrativi non vengono ripartiti sui prodotti. Viene anche rappresentato un esempio di report commerciale con analisi per prodotto e calcolo di percentuali di incidenza tra righe e tra colonne.

Dati di input

• RICCO 200
• NORMA 500
• POVERO 700

Quantità € 100,00 € 15,00 € 72,00

Prezzo 11% 7% 5%

Sconto € 23,00 € 6,00 € 45,00

Costo totale € 6.000,00 Costi Amministrativi € 13.000,00 Costi Commerciali.

I prodotti sono raggruppati in base alla loro percentuale di ricarico P/C, ovvero la maggiorazione che applica il commerciante al costo di acquisto per determinare il prezzo di vendita (più è alta più il prodotto è "Ricco"). La gestione dei contatti commerciali per il prodotto "Ricco" ha peso 20 contro 1 per "Norma" e "Povero". La gestione ordini per il prodotto "Ricco" pesa 10 contro 5 per "Norma" e 1 per "Povero". Le risorse impiegate per gestire un’attività vanno ripartite sugli oggetti di costo in relazione alle quantità vendute e ponderate alla complessità di processo.

Gestione contatti

Numero contatti ponderati: 4000 500 700 5200

Ripartizione costi: € 4.000,00 € 500,00 € 700,00 € 5.200,00

Gestione ordini

Numero ordini ponderati: 2000 2500 700 5200

Ripartizione costi: € 3.000,00 € 3.750,00 € 1.050,00 € 7.800,00

= Peso Contatti x Quantità = 20 x 200 = 4000

Numero contatti (ordini) ponderati Totale Gestione Contatti / (Peso Contatti x Quantità) = Somma da ripartire in base ai pesi = Somma da ripartire in base ai pesi x Numero contatti (ordini) ponderati

Ripartizione costi

€ 20.000,00 100% € 7.500,00 100% € 50.400,00 100% € 77.900,00 100%

Ricavi

Incidenza sul totale: 26% 10% 65%

Sconti

€ 2.200,00 11% € 525,00 7% € 2.520,00 5% € 5.245,00 7%

€ 17.800,00 89% € 6.975,00 93% € 47.880,00 95% € 72.655,00 93%

Fatturato

Incidenza sul totale: 24% 10% 66%

Costo del venduto

€ 4.600,00 23% € 3.000,00 40% € 31.500,00 63% € 39.100,00 50%

Primo margine

Incidenza sul totale: 39% 12% 49%

Gestione contatti

€ 4.000,00 20% € 500,00 7% € 700,00 1% € 5.200,00 7%

Incidenza sul totale: 77% 10% 13%

Gestione ordini

€ 3.000,00 15% € 3.750,00 50% € 1.050,00 2% € 7.800,00 10%

Incidenza sul totale: 38% 48% 13%

Secondo margine

€ 6.200,00 31% -€ 275,00 -4% € 14.630,00 29% € 20.555,00 26%

Incidenza sul totale: 30% -1% 71%

Costi amministrativi: € 6.000,00 8% € 14.555,00 19%

Risultato operativo

Le percentuali che affiancano i valori si riferiscono al risultato ottenuto rapportando tale valore ai ricavi del rispettivo prodotto. Es. il costo del venduto in relazione al prodotto Ricco è il 23% dei ricavi ottenuti da tale prodotto: 4600/20000=0,23. Rapporti di colonna: l’incidenza sul totale indica il peso di tale valore sul totale della variabile stessa (il fatturato del prodotto Ricco è il 24% del fatturato totale). Rapporti di riga: Primo Margine = Fatturato – Costo del venduto, Secondo Margine = Primo Margine – Gestione contatti e ordini.

Lettura del report

Primo margine:

• RICCO ha un margine del 66%
• NORMA ha un margine del 53%
• POVERO ha un margine del 33%

Tuttavia, POVERO, grazie ai volumi, determina il 49% del risultato (Primo Margine).

Secondo margine:

• RICCO ha margine del 31%
• NORMA ha margine del -4%
• POVERO ha margine del 29%

Tuttavia, POVERO, grazie ai volumi di vendita, determina il 71% del risultato (Secondo Margine).

Esempio 2: Ripartizione di costi con ABC ("Activity Based Costing")

L'esempio numerico riportato mostra l'applicazione della metodologia tradizionale di ripartizione di alcuni costi fissi e la metodologia per la manodopera indiretta. Activity Based Costing (ABC) è un metodo di studio di un'industria o impresa che fornisce dati sull'effettiva incidenza dei costi associati a ciascun prodotto e ciascun servizio venduto dall'impresa stessa.

Dati di input

• Il costo totale di manodopera indiretta pari a €180.000,00 viene diviso per le ore di attrezzaggio (9.000) per calcolare il costo orario di attrezzaggio (€180.000/9.000 = €20,00).
• Al prodotto che prevede 5.000 ore di attrezzaggio, vengono attribuiti €100.000,00 (€20*5.000) di manodopera indiretta che diviso i 500 pezzi previsti determina una aliquota (quota) pari a €200,00.
• Al prodotto vengono addebitati €80.000,00 con aliquota di €200,00.

Produzione

La BOAT SpA è un’azienda manifatturiera che realizza due prodotti: una barchetta e una imbarcazione media.

Consumo e costi

Consumo unitario di plastica:

• Barchetta: 100
• Barca: 150

Tempo unitario manodopera:

• Barchetta: 38 ore per unità prodotta
• Barca: 20 ore per unità prodotta

Volumi di produzione:

• Barchetta: 500
• Barca: 400

Dati di costo (€):

• Prezzo standard della plastica: € 1,00
• Costo standard della manodopera: € 15,00
• Ore di manodopera indiretta (fisso non per prodotto): 12.000 (9.000 per attrezzaggi)
• Ammortamenti: €500.000,00
• Costi materiali vari di consumo non gestiti a distinta base: €250.000,00
• Altri costi industriali: €249.000,00

Produzione lotti

La produzione prevede che 10 pezzi per la Barchetta e 8 pezzi per la Barca vengano effettuati LOTTI di:

I tempi di attrezzaggio delle macchine sono di 25 ore per la Barchetta e 20 ore per la Barca. La squadra di attrezzaggio è costituita da 4 Addetti.

Calcolo dei fabbisogni

1. Si elaborino i fabbisogni di manodopera e materie prime di prodotto in configurazione direct e full utilizzando la metodologia activity based costing per l’attribuzione di costi di manodopera indiretta.
2. Si elaborino il costo industriale unitario.
3. Si elabori inoltre il conto economico per prodotto e totale verificando la quadratura tra conto economico e costo di prodotto.

Piano operativo dei fabbisogni materie prime

Piano operativo dei fabbisogni di manodopera diretta

Costo unitario materie prime

Costo unitario manodopera

Ripartizione dei costi fissi

Utilizzando la chiave di ribaltamento:

• Costi fissi: € 999.000,00
• Ore di manodopera diretta (tot): 27.000
• Quota oraria costi fissi: € 37,00
• Quota/Aliquota Costi fissi: Barchetta: € 1.406,00, Barca: € 740,00

Activity Based Costing – Attività di attrezzaggio macchine

• Ore di Manodopera Indiretta: 12.000
• Costo orario: € 15,00
• Costo Manodopera Indiretta (tot): € 180.000,00

La produzione prevede che vengano effettuati lotti di 10 pezzi per la Barchetta e 8 pezzi per la Barca. I tempi di attrezzaggio delle macchine sono di 25 ore per la Barchetta e 20 ore per la Barca. La squadra di attrezzaggio è costituita da 4 addetti.

Volumi e costi

• Barchetta: Volumi 500, Dimensione Lotti 10, Numero Lotti 50, Ore di attrezzaggio per lotto 100
• Barca: Volumi 400, Dimensione Lotti 8, Numero Lotti 50, Ore di attrezzaggio per lotto 80
• Costo di Manodopera Indiretta:
• Barchetta: € 100.000,00
• Barca: € 80.000,00
• Aliquota unitaria manodopera ind.: Barchetta: € 200,00, Barca: € 200,00 (unitario)

Calcolo costo di prodotto

Report costi di produzione – Costo unitario per volumi

Esempio 3: Ripartizione di costi con ABC ("Activity Based Costing")

L'esempio numerico riportato mostra l'applicazione di tre diverse metodologie per il calcolo dell'aliquota di costi comuni:

• Sulla base della chiave ore di manodopera
• Sulla base della chiave ore macchina
• Con la metodologia Activity based costing

I tre driver sono: le ore di attrezzaggio, il numero degli ordini e i giorni di giacenza in magazzino. In quanto nel caso in esame l’attività di attrezzaggio risulta essere l’attività prevalente. Il numero degli ordini viene utilizzato per ripartire i costi amministrativi in quanto l’attività di gestione emissione e controllo degli ordini risulta essere l’attività amministrativa prevalente. I giorni di giacenza moltiplicati per i volumi, infine, vengono utilizzati per ripartire gli oneri finanziari e assicurativi in quanto tali costi si presume vengano determinati principalmente dalla giacenza dei prodotti a magazzino.

Per ciascuna delle metodiche viene determinato il costo standard di prodotto e il report di produzione con la verifica di quadratura. È stata evidenziata anche la differenza in valore assoluto e in percentuale rispetto all’utilizzo della chiave manodopera.

Caso Sedie & Poltrone

Azienda manifatturiera che realizza due prodotti: Sedie e Poltrone, con distinte base e cicli di lavorazione.

• Sedia: Consumo unitario legno 5, Tempo unitario manodopera 1,2, Tempo unitario macchina 0,5
• Poltrona: Consumo unitario legno 8, Tempo unitario manodopera 3, Tempo unitario macchina 2

Piano operativo dei fabbisogni di materie prime

Piano operativo dei fabbisogni di manodopera diretta