Fondamentali di Controllo e Gestione

– Esempio 1

RIPARTIZIONE DI COSTI CON ABC (“Activity Based Costing”)

L’esempio numerico riportato mostra la metodologia per la ripartizione di costi commerciali sulla base di

due attività: e Ciascuna attività ha complessità di processo

gestione dei contatti clienti gestione ordini.

diverse per i tre prodotti e a tale complessità viene attribuito un peso (in relazione al numero dei

contatti/ordini). I costi amministrativi non vengono ripartiti sui prodotti.

Viene anche rappresentato un esempio di report commerciale con analisi per prodotto e calcolo di

percentuali di incidenza tra righe e tra colonne.

Dati di input: RICCO NORMA POVERO

200 500 700

QUANTITA' € 100,00 € 15,00 € 72,00

PREZZO 11% 7% 5%

SCONTO € 23,00 € 6,00 € 45,00

COSTO TOTALE

20 1 1 € 5.200,00

Gestione Contatti (peso) 10 5 1 € 7.800,00

Gestione Ordini (peso) € 6.000,00

Costi Amministrativi € 13.000,00

Costi Commerciali

I prodotti sono raggruppati in base alla loro percentuale di ricarico P/C ovvero la maggiorazione che applica

il commerciante al costo di acquisto per determinare il prezzo di vendita (più è alta più il prodotto è

“Ricco”).

La gestione dei contatti commerciali per il prodotto “Ricco” ha peso 20 contro 1 per “Norma” e “Povero”.

La gestione ordini per il prodotto “Ricco” pesa 10 contro 5 per “Norma” e 1 per “Povero”.

Le risorse impiegate per gestire un’attività vanno ripartire sugli oggetti di costo in relazione alle quantità

vendute e ponderate alla complessità di processo.

GESTIONE CONTATTI

Numero contatti ponderati *4000 500 700 5200

Ripartizione costi € 4.000,00 € 500,00 € 700,00 € 5.200,00

GESTIONE ORDINI

Numero ordini ponderati 2000 2500 700 5200

Ripartizione costi € 3.000,00 € 3.750,00 € 1.050,00 € 7.800,00

= Peso Contatti x Quantità = 20 x 200 = 4000

Numero contatti (ordini) ponderati

Totale Gestione Contatti / (Peso Contatti x Quantità) = Somma da ripartire in base ai pesi

= Somma da ripartire in base ai pesi x Numero contatti (ordini) ponderati

Ripartizione costi 1

% % % TOTALE %

RICCO NORMA POVERO

€ 20.000,00 100% € 7.500,00 100% € 50.400,00 100% € 77.900,00 100%

RICAVI

Incidenza sul totale 26% 10% 65%

sconti € 2.200,00 11% € 525,00 7% € 2.520,00 5% € 5.245,00 7%

€ 17.800,00 89% € 6.975,00 93% € 47.880,00 95% € 72.655,00 93%

FATTURATO

Incidenza sul totale 24% 10% 66%

€ 4.600,00 23% € 3.000,00 40% € 31.500,00 63% € 39.100,00 50%

COSTO DEL VENDUTO € 13.200,00 66% € 3.975,00 53% € 16.380,00 33% € 33.555,00 43%

Primo MARGINE

Incidenza sul totale 39% 12% 49%

€ 4.000,00 20% € 500,00 7% € 700,00 1% € 5.200,00 7%

Gestione CONTATTI

Incidenza sul totale 77% 10% 13%

€ 3.000,00 15% € 3.750,00 50% € 1.050,00 2% € 7.800,00 10%

Gestione ORDINI

Incidenza sul totale 38% 48% 13%

€ 6.200,00 31% -€ 275,00 -4% € 14.630,00 29% € 20.555,00 26%

Secondo MARGINE

Incidenza sul totale 30% -1% 71%

Costi amministrativi € 6.000,00 8%

€ 14.555,00 19%

RISULTATO OPERATIVO

Le percentuali che affiancano i valori si riferiscono al risultato ottenuto rapportando tale valore ai RICAVI del rispettivo prodotto (es. il costo del venduto in

relazione al prodotto Ricco è il 23% dei ricavi ottenuti da tale prodotto: 4600/20000=0,23) Rapporti di colonna



L’incidenza sul totale indica il peso di tale valore sul totale della variabile stessa (il fatturato del prodotto Ricco è il 24% del fatturato totale) Rapporti di riga

 2

= Fatturato – Costo del venduto

Primo MARGINE = Primo Margine – Gestione contatti e ordini

Secondo MARGINE = Secondo Margine – Costi amministrativi

RISULTATO OPERATIVO

Lettura del Report:

Primo MARGINE

 RICCO ha un margine del 66%

NORMA ha un margine del 53%

POVERO ha un margine del 33%

Tuttavia POVERO, grazie ai volumi, determina il 49% del risultato (Primo Margine)

Secondo MARGINE

 RICCO ha margine del 31%

NORMA ha margine del -4%

POVERO ha margine del 29%

Tuttavia POVERO, grazie ai volumi di vendita, determina il 71% del risultato (Secondo Margine) 3

– Esempio 2

RIPARTIZIONE DI COSTI CON ABC (“Activity Based Costing”)

L’esempio numerico riportato mostra l’applicazione della metodologia tradizionale di ripartizione di alcuni

e la metodologia per la

costi fissi manodopera indiretta.

Activity Based Costing

Activity Based Costing (ABC) è un metodo di studio di un'industria o impresa che fornisce dati sull'effettiva

incidenza dei costi associati a ciascun prodotto e ciascun servizio venduto dall'impresa stessa.

- Viene calcolato che 9.000 ore di manodopera indiretta su 12.000 sono necessarie per gli attrezzaggi

e pertanto viene utilizzata (periodo di tempo per preparare un mezzo di

l’attività di attrezzaggio

produzione) per ripartire tutte le 12.000 ore previste a budget.

- Il costo totale di manodopera indiretta pari a €180.000,00 viene diviso per le ore di attrezzaggio

(9.000) per calcolare il costo orario di attrezzaggio (€180.000/9.000 = €20,00).

- Al prodotto che prevede 5.000 ore di attrezzaggio, vengono attribuiti €100.000,00

BARCHETTA,

(€20*5.000) di manodopera indiretta che diviso i 500 pezzi previsti determina una aliquota (quota)

pari a €200,00.

- Al prodotto vengono addebitati €80.000,00 con aliquota di €200,00.

BARCA

La BOAT SpA è un’azienda manifatturiera che realizza due prodotti con distinte base e cicli di lavorazione:

una e una imbarcazione.

piccola media

BARCHETTA BARCA

Consumo unitario (per unità prodotta) di 100 Consumo unitario di plastica 150

plastica Tempo unitario manodopera 20

Tempo unitario manodopera (ore per 38

unità prodotta) BARCHETTA BARCA

500 400

Volumi di produzione

Dati di costo (€):

prezzo standard della plastica 1,00

costo standard della manodopera 15,00

ore di manodopera indiretta (fisso non per prodotto) 12.000

(9.000 per attrezzaggi)

ammortamenti 500.000,00

costi materiali vari di consumo non gestiti a distinta base 250.000,00

altri costi industriali 249.000,00

BARCHETTA BARCA

La produzione prevede che 10 pezzi per la barchetta 8 pezzi per la barca

vengano effettuati LOTTI di

I tempi di attrezzaggio delle 25 ore per la barchetta 20 ore per la barca

macchine sono di

La squadra di attrezzaggio è

costituita da 4 Addetti 4

1) Si elaborino i fabbisogni di manodopera e materie prime;

di prodotto in configurazione direct e full utilizzando la

2) Si elaborino il costo industriale unitario

metodologia activity based costing per l’attribuzione di costi di manodopera indiretta;

3) Si elabori inoltre il conto economico per prodotto e totale verificando la quadratura tra conto

economico e costo di prodotto.

di

Piano operativo dei fabbisogni materie prime BARCHETTA BARCA

Volumi di produzione 500 400

Consumo unitario plastica 100 150 Totale

50.000 60.000 110.000

Piano operativo dei fabbisogni di manodopera diretta BARCHETTA BARCA

Volumi di produzione 500 400

Ore manodopera diretta 38 20 Totale

19.000 8.000 27.000

COSTO UNITARIO MATERIE PRIME BARCHETTA BARCA

Costo standard della materia prima € 1,00 € 1,00

Consumo unitario plastica 100 150

€ 100,00 € 150,00

COSTO UNITARIO MANODOPERA BARCHETTA BARCA

Costo standard della manodopera € 15,00 € 15,00

Ore manodopera diretta 38 20

€ 570,00 € 300,00 5

ammortamenti 500.000,00

costi materiali vari di consumo non gestiti a distinta base 250.000,00

altri costi industriali 249.000,00

€ 999.000,00 Totale costi fissi

Utilizzando la ore di fabbisogno di manodopera diretta:

CHIAVE DI RIBALTAMENTO

Costi fissi € 999.000,00

Ore di manodopera diretta (tot) 27.000

€ 37,00

Quota oraria costi fissi BARCHETTA BARCA

€ 1.406,00 € 740,00

Quota/Aliquota Costi fissi

ACTIVITY BASED COSTING – Attività di Attrezzaggio macchine

Ore di Manodopera Indiretta 12.000

Costo orario € 15,00

Costo Manodopera Indiretta (tot) € 180.000,00

La produzione prevede che vengano effettuati lotti di 10 pezzi per la BARCHETTA

8 pezzi per la BARCA

I tempi di attrezzaggio delle macchine sono di 25 ore per la BARCHETTA

20 ore per la BARCA

La squadra di attrezzaggio è costituita da 4 addetti

BARCHETTA BARCA

Volumi 500 400

Dimensione Lotti 10 8

Numero Lotti 50 50 (Volumi/Lotti)

Ore di attrezzaggio per lotto 100 80 (Ore di attrezzaggio * addetti)

5.000 4.000 6

Viene utilizzata adesso per ripartire tutte le 12.000 ore previste a budget.

l’attività di attrezzaggio

RISORSA

Costo manodopera indiretta € 180.000,00

DRIVER

Ore di attrezzaggio 9.000 BARCHETTA BARCA

Ore di attrezzaggio 5.000 4.000

COST UNIT

Costo orario attrezzaggio € 20,00 Costo attrezzaggio € 100.000,00 € 80.000,00

Volumi produzione 500 400

Aliquota unitaria

manodopera ind. € 200,00 € 200,00

(unitario)

CALCOLO COSTO DI PRODOTTO BARCHETTA BARCA

Materie prime € 100,00 € 150,00

Manodopera diretta € 570,00 € 300,00

Costi fissi € 1.406,00 € 740,00

Gestione lotti € 200,00 €200,00

€ 2.276,00 € 1.390,00

(Conto economico per prodotto)

REPORT COSTI DI PRODUZIONE – Costo unitario per Volumi

BARCHETTA BARCA Totale

Materie prime € 50.000,00 € 60.000,00 € 110.000,00

Manodopera diretta € 285.000,00 € 120.000,00 € 405.000,00

Costi fissi € 703.000,00 € 296.000,00 € 999.000,00

Gestione lotti € 100.000,00 € 80.000,00 € 180.000,00

€ 1.138.000,00 € 556.000,00 € 1.694.000,00

Costo unitario € 2.276,00 € 1.390,00

Volumi di produzione 500 400

Quadratura €1.138.000,00 € 556.000,00 € 1.694.000,00

7

– Esempio 3

RIPARTIZIONE DI COSTI CON ABC (“Activity Based Costing”)

L’esempio numerico riportato mostra l’applicazione di tre diverse metodologie per il calcolo dell’aliquota di

costi comuni:

Sulla base della chiave ore di manodopera;

 Sulla base della chiave ore macchina;

 (tre differenti driver).

Con la metodologia Activity based costing



I tre driver sono: le ore di attrezzaggio, il numero degli ordini e i giorni di giacenza in magazzino.

in quanto nel caso

Le vengono utilizzate per la ripartizione della manodopera indiretta

ore di attrezzaggio

in esame l’attività di attrezzaggio risulta essere l’attività prevalente.

Il viene utilizzato per ripartire i costi amministrativi in quanto l’attività di gestione

numero degli ordini

emissione e controllo degli ordini risulta essere l’attività amministrativa prevalente.

I moltiplicati per i volumi, infine, vengono utilizzati per ripartire gli oneri finanziari ed

giorni di giacenza

assicurativi in quanto tali costi si presume vengano determinati principalmente dalla giacenza dei prodotti a

magazzino.

Per ciascuna delle metodiche viene determinato il costo standard di prodotto e il report di produzione con

la verifica di quadratura. È stata evidenziata anche la differenza in valore assoluto e in percentuale rispetto

all’utilizzo della chiave manodopera.

Caso SEDIE&POLTRONE

Azienda manifatturiera che realizza due prodotti: e distinte base e cicli di lavorazione.

Sedie Poltrone;

SEDIA POLTRONA

Consumo unitario legno 5 Consumo unitario legno 8

Tempo unitario manodopera 1,2 Tempo unitario manodopera 3

Tempo unitario macchina 0,5 Tempo unitario macchina 2

SEDIA POLTRONA

60.000 5.000

Volumi di produzione 8

Piano operativo dei fabbisogni di materie prime SEDIA POLTRONA

Volumi di produzione 60.000 5.000

Consumo unitario legno 5 8 Totale

300.000 40.000 340.000

Piano operativo dei fabbisogni di manodopera diretta SEDIA POLTRONA

Volumi di produzione 60.000 5.000

Ore manodopera diretta 1,2 3 Totale

72.000 15.000 87.000

Piano