Esercitazioni sul Consolidato di Informativa finanziaria

Ciascuna il proprio assetto patrimoniale, autonomia giuridica e patrimoniale. L'astrazione contabile consiste nel considerare un insieme di aziende tra loro caratterizzate da rapporti partecipativi, come fossero un'unica azienda. Se esistono operazioni tra le società del gruppo che non hanno avuto manifestazioni esterne al perimetro del gruppo, e se queste operazioni hanno dato origine ad utili infragruppo, è necessario procedere ad eliminare gli utili interni generati. Questi utili infatti nella realtà non esistono.

Punto C. La controllata ha acquistato dalla controllante prodotti per 8.000. Non vi sono posizioni di credito/debito reciproco in quanto si è provveduto a pagare e simmetricamente ad incassare. Il costo sostenuto dalla controllante a valere sui prodotti che hanno costituito oggetto di vendita era pari a 7.000. Inoltre, la controllata che ha acquistato, ha ceduto nel corso dell'esercizio il 40% dei prodotti a soggetti esterni.

gruppo.Il primo passaggio consiste nell'elidere la posizione reciproca: ricavo e costo. Storniamo dunqueattraverso una scrittura i ricavi delle merci ed i costi per prodotti.

SCRITTURA CONTABILE

(DR) RICAVI DELLE MERCI 8.000

(AV) COSTI PER PRODOTTI 8.000

La controllante aveva però acquistato i prodotti sostenendo un costo di 7.000. Il differenziale ricavocosto è dunque pari a 1.000. Ci si deve interrogare se questo differenziale di 1.000 rappresenta o menoun utile interno e se è considerabile un utile interno per il suo intero ammontare. Non è però detto cheautomaticamente vi sia un utile interno da eliminare in sede di formazione del consolidato. Per capirese l'operazione ha dato origine o meno ad un utile interno, occorre capire cosa ha fatto la controllata.Se la controllata avesse venduto sul mercato a soggetti terzi tutti i prodotti acquistati dallacontrollante, l'utile della vendita derivante dal rapporto tra la controllante e la controllata,

risulterebbe di fatto realizzato dalla controllata mediante la vendita a terze economie esterne al gruppo. Se la controllante vende alla controllata un tot di prodotti e la controllata li vende poi nel mercato nella loro totalità, l'operazione in una logica di gruppo è realizzata con terze economie. La vendita sul mercato non ha realizzato poi alcun utile interno. L'utile che la controllante ha conseguito nel rapporto con la controllata non va dunque eliminato nella formazione del consolidato. Questo perché se poi gli stessi prodotti sono stati venduti sul mercato (considerando le due aziende come un'unica azienda) l'operazione non ha generato un utile interno da eliminare. L'utile che la controllante ha realizzato, se la controllata vende i prodotti, è un utile compiutamente realizzato nella prospettiva dell'economia del gruppo. Il caso opposto è descritto dalla situazione nella quale la controllante vende alla controllata.

ed alla fine dell'esercizio alla data di riferimento del consolidato, la controllata non ha ancora venduto al di fuori delle società rientranti nel perimetro del gruppo. Se consideriamo controllante e controllata come un'unica azienda, la vendita tra le due non esiste.

Il passaggio successivo è trovare il modo di elidere l'utile infragruppo. Ci troviamo in una situazione nella quale la controllata ha acquistato i prodotti dalla controllante e non li ha interamente venduti sul mercato. L'utile interno va circoscritto alla quota parte dell'utile complessivo che la controllata non ha realizzato mediante vendite sul mercato. È stato venduto il 40% dei prodotti, per cui il 60% sta ancora nel patrimonio. Qual è la grandezza contabile da rettificare per eliminare l'utile infragruppo? La controllante ha contabilizzato crediti in dare per 8.000 e ricavi in avere. Nel bilancio della controllante abbiamo rilevato ricavi per 8.000.

controllata ha invece contabilizzato tra i costi l'onere sostenuto per l'acquisizione dei prodotti dalla controllante. Rimane aperto il ricavo che da origine alla formazione di un margine positivo di 1.000 ed il costo per l'importo di 8.000. Se la controllata alla fine dell'ex non ha ancora venduto alcuna merce, nel suo bilancio iscrive le rimanenze per 8.000. L'utile della controllante è concettualmente incorporato nel valore delle rimanenze della controllata; dal punto di vista tecnico quando si aggregano i valori dobbiamo rettificare l'utile della controllante e ridurre simmetricamente il valore delle rimanenze della controllata. L'importo oggetto della rettifica nel caso non fossero vendute merci sarebbe stato 1.000. Se invece la controllata avesse venduto tutto a terze economie non vi sarebbero stati utili interni da eliminare in quanto è da considerarsi come compiutamente realizzato. L'utile interno esiste se e solo se non vi

Sono vendite da parte della controllata a soggetti esterni al gruppo. L'utile complessivo di 1000 in questo caso è stato parzialmente realizzato. Risulta realizzato per l'importo di 400, pari alla quota parte del 40% di ciò che è stato venduto. L'utile da eliminare non realizzato dal gruppo è dunque pari a 600. Inoltre, il magazzino incorpora un utile di 600.

SCRITTURA CONTABILE

(DR) VAR. RIMANENZE PRODOTTI 600

(AV) RIMANENZE PRODOTTI 600

Nel momento in cui eliminiamo l'utile interno, abbiamo anche un effetto fiscale. È stato incorporato l'utile incorporato alle rimanenze. Riducendo l'utile complessivo del gruppo, riduciamo idealmente la base imponibile per il calcolo delle imposte. Le imposte sono minori, per cui occorre rettificare la voce imposte che figura nei bilanci delle singole società che compongono il gruppo.