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ATTIVO
A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già
richiamata.
B) Immobilizzazioni
1.Immateriali (costi di impianto e ampliamento; costi di ricerca, sviluppo e pubblicità, diritti di
brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere d'ingegno; concessione,
licenze e marchi, avviamento; immobilizzazioni in corso e acconti)
2.Materiali (terreni e fabbricati, impianti e macchinari; attrezzature industriali e commerciali,
altri beni, immobilizzazioni in corso e acconti)
3.Finanziarie (partecipazioni in imprese controllate, collegate, verso controllanti, verso altri)
crediti:verso imprese controllate, collegate verso controllantri, altri) altri titoli)azioni
proprie).
→ Totale immobilizzazioni
C)Attivo circolante
1.Rimanenze (materie prime e di consumo, prodotti in corso di lavorazione e semilavorati, lavori in
corso su ordinazione, prodotti finiti e merci, acconti...totale)
2.Crediti (v.clienti, imprese controllate, collegate, controllanti, crediti tributari, imposte anticipate,
verso altri)
3.Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni (partecipazione in imprese controllate
collegate, verso controllanti, altre
partecipazioni, azioni proprie, altri titoli
4.Disponibilità liquide (depositi bancari assegni, denaro e valori di cassa)
→ totale attivo circolante
D) Ratei e risconti attivi
PASSIVO
A) Patrimonio netto
1- capitale
2.riserva di sovrapprezzo azioni
3-riserva di rivalutazione
4.riserva legale
5-riserve statuarie
6-riserva per azioni proprie in portafoglio
7- altre riserve distintamente indicate
8-utili/perdite portati a nuovo
9-utile/perdita dell'esercizio
B) Fondi per rischi e oneri(per trattamento di quiscenza e obblighi simili, per imposte anche
differite, altri)
C) Tfr di lavoro subordinato
D)Debiti (obbligazioni, obbl convertibili, debiti verso soci, verso banche , verso altri finanziatori,
acconti , verso fornitori, rappresentati da titoli di credito, verso imprese controllate, verso
imprese collegate, verso controllanti, debiti tributari, verso istituti di previdenzam altri
debiti)
E) Ratei e risconti
→ Totale
Il contenuto delle voci dello stato patrimoniale
La prima cosa è ricordare che la classificazione dei valori patrimoniali è effettuata secondo il
criterio della destinazione economica per l'attivo mentre per quanto riguarda il passivo è scritto in
funzione della natura delle fonti.
L'ATTIVO
A)Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti: crediti della società nei confronti dei soci che
dopo aver sottoscritto un contratto, per aumento di capitale sociale non hanno ancora pagato.
B) Le IMMOBILIZZAZIONI
1) le immobilizzazioni immateriali: avviamento : (….)per quanto riguarda i costi di impianto e
ampliamento: sono costi finalizzati a improntare l'attività o a modificare successivamente la
capacità dell'azienda. Se le immobilizzazioni immateriali(costi di impianto e ampliamento)
non sono completamente ammortizzati, non si possono distribuire utili finchè le riserve non
sono maggiori o uguali al costo ancora da ammortizzare. Inoltre hanno 2 caratteristiche:
1.non sono ricorrenti; 2. non devono poter essere iscrivibili in altre classi (spese notabili,
imposte di registro...) (max ammortamento in 5 anni).
Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità: è necessario per la loro iscrizione il consenso del colleggio
sindacale e valgono le regole scritte sopra, in ogni caso è necessario accertare la loro attitudine ad
essere attendibilmente misurati e a generare attività future per l'azienda.(durata legata alla durata di
legge). Diritto di brevetto:accolgono i costi pluriennali sostenuti dall'impresa per acquisire le
peculiari condizioni produttive consistenti 1) diritto di disporre un patrimonio di conoscenze
tecnico-operative e 2)nel diritto di godere dei vantaggi economici associati allo sfruttamento di
un'opera intellettuale. Concessioni, licenze marchi e diritti simili: concessioni= diritti dati dalla
pubblica amministrazione, licenze: diritti... marchi: diritti relativi alla proprietà o all'utilizzo di
segni distintivi
2) le immobilizzazioni materiali: sono beni delineati dalla caratteristica di avere un uso
durevole, hanno utilità future, e usufruiscono di un ammortamento sistematico. Impinati e
macchinari- attrezzature industriali e commerciali: tra le due voci c'è una linea di
demarcazione molto ristretta, si è arrivati però alla conclusione che nella voce “impianti e
macchinari” vadano allocati i beni strumentali dalla cui dotazione l'impresa non può
prescindere per realizzare i processi produttvi fondamentali dall'attività aziendale(specifici).
Nella voce “attrezzature industriali e commerciali” invece si fa riferimento a macchinari
“generici” che hanno tutte le aziende.
3) Immobilizzazioni finanziarie:
Partecipazioni: (in imprese controllate , collegate, controllate e altre) si considerano quindi
immobilizzate le partecipazioni superiori al 10% o al 20% del capitale della partecipata a seconda
che si tratti o meno di SpA.
Crediti:solo quelli finanziari e che influiscono sull'impresa, essi devono essere svalutati a
medio-lungo termine.
Società controllata: dove si ha la maggioranza dei voti
Società controllante:
Società collegate: dove si ha un'influenza notevole dell'assemblea(10, 20 %)
Le immobilizzazione acquisite in leasing(approfondimento)
Nel leasing finanziario il bene oggetto del contratto è giuridicamente di proprietà del locatore, ma è
nella disponibilità ecomica dell'impresa locatoria,
2 metodi di contabilizzazione:
1.Il metodo patrimoniale:privilegia una lettura “formale” del contratto, ne deriva in sostanza una
rappresentazioni dei valori non diversa da quella che si avrebbe in ipotesi di semplice locazione del
bene
2.Il metodo finanziario:impone che l'azienda che ha il bene in disponibilità economica, iscriva
nell'attivo dello stato patrimoniale il bene oggetto del contratto e nel passivi il corrispondente
debito. Canoni di locazione divisi in quota capitale e quoata di interesse, la prima va a riduzione del
debito, la seconda imputata al conto economico come avere finanziario.
→ stipulazione e pagamento canone
SP CE SP
______________________ ______________ ____________________
| debiti verso canoni | impianti | debiti v leasing
| banche 400 di | 1400 | 1000
| leasing | | debiti v banche
| 400 | | 400
Conti d'ordine....impegni per leasing 1187,0
t Importo Max canone Canoni annui Quota capitale Quota interesse
finanziario
1.1(1) 1400,00 400
31 12(1) 1000,00 237,4 177,4 60.0
31 12(2) 822,66 231,4 188,0 43.4
31 12(3) 634,6 237,4 199,3 38.1
31 12(4) 435,3 237,4 211,3 26.1
31 12(5) 224 237,4 224, 6 13.4
1187,0 1000,00 187,00
Rappresentazione dei valori in bilancio
metodo patrimoniale metodo finanziario
SP SP
risconti | debiti verso impianti 1400,00| debiti v soci
attivi 320 | banche 637,4 f.do ammto -175 | leasing 822,6
| impianti 1225,00| debiti v
| | banche 637,4
Conti d'ordine:
impegni per leasing 949, 6
CE CE
canoni 317| interessi 60,00|
di leasing | passivi |
| amm.to 175 |
ATTIVO CIRCOLANTE
1.RIMANENZE
Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati: elementi che hanno un mercato autonomo e possono
essere anche venduti i “semilavorati”, mentre concorrono ai processi di trasformazione i “prodotti in
corso di lavorazione”
Lavoro in corso su ordinazione:esprimono processi produttivi in essere alla fine dell'esercizio, essi
hanno una voce apposta perché essi possano essere valutatu in base al “corrispettivo maturato”
anziché al costo.
2. I CREDITI
verso controllanti: C → B → A ( C e B) sono e entrambi controllanti di A
Crediti tributari diverso da imposte anticipate:... I crediti tributari sono nei confronti dell'erario per i
quali ho diritto all'incasso o alla detrazione.
Le imposte anticipate nascono dalla differenza che si crea tra il reale reddito civilistico e il reddito
imponibile, la loro natura non è quella di un credito riscuotibile, quanto piuttosto di minore imposte
da pagare in futuro. 1 2 Dichiarazione dei
redditi(2)
Risultato ante- imposte -1000 3000 2000
Aliquota 0.30 300 -900 -600
Risultato netto -700 2100 1400
Sono imposte pagate sul reddito anche se negativo e verranno sottratte quando avrò reddito
imponibile. Se per 5 anni non ho reddito imponibile le imposte anticipate si annullano.
3.ATTIVITA' FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI
Partecipazioni in (imprese controllate, collegate, controllanti) si presumano essere
immobilizzazioni, ma si lascia libertà al redattore. La differenza è che qui vengono sempre
riconosciute perdite di valore, mentre nelle immobilizzazioni solo se queste perdite sono durevoli.
Altri titoli: esempio BOT che possono essere liquidati in modo agevole.
4.DISPONIBILITA' LIQUIDE
Assegni: scrivere gli assegni in questa voce o nel denaro di cassa è uguale, per gli assegni postdatati
essi non sono da considerare assegni a meno che non si paga l'imposta di bollo(prima sono
irregolari)
D)RATEI E RISCONTI: sono quote dei costi e parametri comuni a più esercizi, i risconti
(pagamento posticipato) rateo(anticipato)
FAQ SU ATTIVO...
1.Perchè c'è distinzione tra immobilizzazioni e attivo circolante?
Perchè gli occhi del destinatario hanno una valutazione diversa, e hanno valutazione diversa anche
per le svalutazioni, le immobilizzazione si svalutano quanto queste sono durevoli, mentre devono
essere subito notificate nell'attivo circolante.
2,Iscrizione dei crediti
Si scrive solo la quota di competenza dell'anno, ma nella nota si devono segnalare i crediti per più
di 5 anni.
IL PASSIVO
A) PATRIMONIO NETTO
1.Capitale: in questa voce trova iscrizione l'importo nominale delle azioni o delle quote sottoscritte
dai soci
2)Riserva da sovrapprezzo di azioni:accoglie l'importo dato dall'eccedenza del prezzo di emissione
delle azioni rispetto al loro valore nominale (es. se cap sociale=10 una impresa vale 50 per avere il
10% bisognerà dare il 1,1 in capitale sociale e 3.9 in riserva sovrapprezzo)
5)Riserve statuarie:previste dallo statuto e non dalla legge
7)altre riserve distintamente indicate:è utilizzata per l'iscrizione di versamenti in conto capitale
effettuatu dai soci, eventuali riserve di fusione, numerose riserve formatosi per provvedimenti
fiscali.
B) FONDI PER RISCHI E ONERI
1)per trattamento di quiescenza e obblighi simili: ad esempio il tfr che viene dato solo se &egra