Economia Aziendale e Ragioneria - Quarto modulo

Sistema informativo contabile

La contabilità generale

La contabilità generale si compone di due elementi: il sistema contabile (sistema del patrimonio e del reddito) e il metodo contabile (partita doppia). È definito sistema informativo contabile del patrimonio e del reddito, perché riferito ai due importanti prospetti del bilancio. Esso fornisce:

• Informazioni sulla situazione patrimoniale e finanziaria attraverso lo stato patrimoniale;
• Info sulla situazione reddituale (se abbiamo creato o distrutto ricchezza) attraverso il conto economico.

Il bilancio non è altro che la rappresentazione di queste grandezze: patrimonio, capitale di funzionamento e reddito d’esercizio. In esso vengono rappresentati tutti gli accadimenti aziendali e quindi tutte le operazioni di gestione: cioè l’insieme delle operazioni che le persone operanti all’interno dell’istituto compiono, mediante i mezzi a loro disposizione, al fine di svolgere l’attività di produzione economica dell’azienda. Le finalità generali di bilancio variano in funzione degli utilizzatori, in quanto è indirizzato ad una pluralità di soggetti con finalità differenti. Le esigenze conoscitive e le motivazioni che stanno alla base del bilancio riguardano quindi queste categorie di soggetti: stato, fornitori, prestatori di lavoro, clienti, conferenti di capitale.

Normativa e principi di redazione del bilancio

In Italia, i principi e i criteri per la redazione del bilancio sono stabiliti dal legislatore nazionale (art. 2423 c.c. e seg.): "Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio". L’aggettivo veritiero non significa pretendere dai redattori del bilancio una verità oggettiva di bilancio, irraggiungibile con riguardo ai valori stimati e congetturati, ma richiedere che i redattori del bilancio operino correttamente le stime e ne rappresentino il risultato.

Nella redazione del bilancio (art. 2423bis c.c.) devono essere osservati i seguenti principi:

• Prudenza;
• Continuazione dell’esercizio;
• Iscrizione dei soli utili realmente conseguiti (anche derivanti da stime);
• Competenza;
• Considerazione dei rischi e delle perdite;
• Valutazione separata degli elementi eterogenei delle singole voci;
• Continuità dei criteri di valutazione;
• Prevalenza della sostanza sulla forma (derivazione dagli IAS).

Principio di competenza e prudenza

Sono considerati di competenza del periodo i ricavi finanziariamente conseguiti e per i quali è stata effettuata la prestazione. Sono considerati di competenza del periodo i costi relativi ai fattori utilizzati per le prestazioni effettuate (quindi per conseguire i ricavi).

Il principio di prudenza si estrinseca nella regola secondo la quale profitti non realizzati non devono essere contabilizzati, mentre tutte le perdite anche se non definitivamente accertate devono essere riflesse in bilancio. Sono obbligate a redigere il bilancio in base agli schemi contabili previsti dal Codice civile tutte le società di capitali che non siano tenute ad applicare i principi contabili internazionali IAS/IFRS o che non abbiano esercitato la facoltà di applicarli. Per le società di persone non è previsto un obbligo normativo che imponga l’applicazione degli schemi di bilancio previsti dal Codice civile.

Periodo amministrativo e sistema della partita doppia

Il periodo amministrativo per cui si riferisce il bilancio è generalmente di 1 anno (1° Gen-31 Dic), tuttavia vi sono aziende con esercizi ridotti a cavallo di un anno solare (es. aziende turistiche, lidi). Alla base di patrimonio e reddito, vi è un sistema, che è quello della partita doppia, dove inseriamo i conti che hanno variazioni economiche o finanziarie. L’aspetto economico e quello finanziario si verificano simultaneamente e li contabilizziamo a seconda che i conti siano accesi all’uno o all’altro aspetto.

• Finanziari: riferiti ad uscite monetarie/debiti (Passivo: AVERE) o entrate monetarie/crediti (Attivo: DARE);
• Economici: riferiti a costi/investimenti in fattori produttivi (Negativo: DARE) o ricavi/disinvestimenti in fattori produttivi (Positivo: AVERE).

Articolazione del bilancio d'esercizio

Il bilancio d’esercizio, ai sensi dell’art. 2423 c.c., si articola in prospetti contabili e relazioni:

• Stato patrimoniale
• Conto economico
• Rendiconto finanziario
• Nota integrativa

Il bilancio (artt. 2428 e 2429 c.c.) deve essere corredato dalla relazione sulla gestione, dalla relazione del collegio sindacale e dalla relazione dell’organo di controllo contabile (se esistente).

Stato patrimoniale

È il prospetto che contiene i "valori economici" sospesi e trasferiti ai periodi successivi nonché i valori finanziari (denaro, crediti e debiti di finanziamento e di funzionamento) al termine del periodo amministrativo. Per patrimonio si intende l’insieme delle condizioni di produzione e di consumo di pertinenza di un’azienda in un determinato momento (si fotografa cosa è accaduto durante l’esercizio nel patrimonio dell’azienda, mentre nel conto economico viene rappresentato il film della gestione).

Conto economico

È il prospetto che contiene gli elementi positivi e negativi di reddito e che determina, come differenza, il risultato di periodo. Tale documento è a sezioni divise e contrapposte (in modo da richiamare la composizione dei conti) e attraverso la riclassificazione diviene a forma scalare. L’utile rappresenta la ricchezza creata/distrutta, si tratta di un dato congetturato, in quanto nel conto economico confluiscono tre tipi di dati:

• Dati certi: desunti dai rapporti commerciali, nati da una transazione con il mercato;
• Dati stimati: emergono da stime (es. consistenza del magazzino);
• Dati congetturati: dipendono da valutazioni fortemente soggettive e perciò hanno un maggior grado di aleatorietà (es. ammortamento).

Viene riepilogato nel netto (Passivo) dello stato patrimoniale.

Rendiconto finanziario

Il rendiconto finanziario (in vigore dall'anno 2015 con retroattività al bilancio datato 31/12/2014) è un documento finanziario del bilancio d'esercizio, in cui una società riassume tutti...