Documento n. 17: Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti e Ragionieri
Esemplificazione delle operazioni di consolidamento e delle relative scritture contabili
Ipotesi considerate:
- La società X acquista il 1° gennaio 199X il 75% della società Y. Il prezzo di acquisto ammonta a 1.500 milioni di Lire in contanti.
- Lo stato patrimoniale risultante dal bilancio di esercizio della società Y al 1° gennaio 199X comprende le seguenti voci:
Attivo
| Migliaia di Lire | ||
| Immobilizzazioni materiali | Fabbricati | 720.000 |
| Impianti e macchinari | 700.000 | |
| Totale | 1.420.000 | |
| Attivo circolante | Rimanenze: prodotti finiti e merci | 140.000 |
| Crediti: verso clienti | 120.000 | |
| Disponibilità liquide: depositi bancari e postali | 20.000 | |
| Totale attivo | 1.700.000 |
Passivo
| Migliaia di Lire | ||
| Patrimonio netto | 800.000 | |
| Debiti | Debiti verso banche | 250.000 |
| Debiti verso fornitori | 650.000 | |
| Totale passivo | 1.700.000 |
Viene effettuata una determinazione del patrimonio netto di cessione della società Y al 1° gennaio 199X. Essa mette in evidenza che i valori correnti delle immobilizzazioni materiali sono superiori a quelli riflessi nel bilancio di funzionamento al 1° gennaio 199X. Tali valori correnti risultano da una perizia effettuata da periti indipendenti di riconosciuta capacità professionale.
Gli amministratori hanno chiarito con i periti che la perizia serve a fini della valutazione di poste di bilancio ed i criteri seguiti sono stati ampiamente discussi tra Direzione e periti per accertarne la conformità a criteri accettabili ai fini della iscrizione dei valori nel bilancio consolidato.
In particolare, gli amministratori hanno accertato che, oltre al deperimento fisico, fosse stato considerato anche il deperimento economico (per obsolescenza, ecc.). Utilizzando le perizie, gli amministratori della società X hanno preparato un'accurata documentazione a sostegno delle loro stime del valore della società Y e sulle condizioni di persistenza della redditività per alcuni anni. I valori correnti delle immobilizzazioni materiali sono i seguenti:
| Valori correnti (Migliaia di Lire) | Vita utile residua (Anni) | Percentuale di ammortamento annuo | |
| Fabbricati | 1.200.000 | 20 | 5 |
| Impianti e macchinari | 1.000.000 | 10 | 10 |
| Totale | 2.200.000 |
Gli amministratori hanno accertato che il valore corrente delle immobilizzazioni materiali non supera il valore recuperabile tramite l'uso. La società X riconosce che la società Y ha registrato una redditività buona negli ultimi 5 anni, superiore alla media delle imprese operanti nel settore, e che vi sono buone previsioni per il futuro. La differenza fra il prezzo pagato e il valore del patrimonio netto di cessione è ampiamente giustificata come avviamento. Vi sono fattori che fanno prevedere la persistenza dell'avviamento per alcuni anni e si ritiene perciò di ammortizzarlo per la durata di 5 anni.
Lo stato patrimoniale di cessione è stato oggetto di revisione. La relazione della società di revisione non ha rilevato eccezioni a quanto precedentemente riportato. Si è ipotizzato un tasso di imposizione fiscale del 40%. Nel bilancio d'esercizio della società X la partecipazione nella società Y è valutata al costo.
Bilanci al 31 dicembre 199X delle società X e Y
| Società X | Società Y | |
|---|---|---|
| Attivo | ||
| Immobilizzazioni materiali: fabbricati | 2.000.000 | 700.000 |
| Impianti e macchinario | 1.700.000 | 940.000 |
| Totale | 3.700.000 | 1.640.000 |
| Immobilizzazioni finanziarie: partecipazioni in imprese controllate | 1.500.000 | |
| Totale immobilizzazioni | 5.200.000 | 1.640.000 |
| Attivo circolante | ||
| Rimanenze: prodotti finiti e merci | 1.000.000 | 250.000 |
| Crediti: verso clienti | 850.000 | 133.000 |
| Verso imprese controllanti | 200.000 | |
| Verso altri | 100.000 | 20.000 |
| Totale | 950.000 | 353.000 |
| Disponibilità liquide: depositi bancari e postali | 50.000 | 15.000 |
| Totale attivo circolante | 2.000.000 | 618.000 |
| TOTALE ATTIVO | 7.200.000 | 2.258.000 |
Passivo
| Società X | Società Y | |
|---|---|---|
| Patrimonio netto: capitale | 2.000.000 | 500.000 |
| Utili (perdite) portati a nuovo | 420.000 | 300.000 |
| Utile (perdita) dell'esercizio | 700.000 | 300.000 |
| Totale patrimonio netto | 3.120.000 | 1.100.000 |
| Tratt. fine rapp. lavoro subordinato | 680.000 | 300.000 |
| Debiti: debiti verso altri finanziatori | 2.000.000 | 450.000 |
| Debiti verso fornitori | 750.000 | 298.000 |
| Debiti verso imprese controllate | 100.000 | 50.000 |
| Debiti tributari | 350.000 | 60.000 |
| Totale | 3.400.000 | 858.000 |
| TOTALE PASSIVO | 7.200.000 | 2.258.000 |
Conto economico
| Società X | Società Y | |
|---|---|---|
| (+) Valore della produzione: ricavi delle vendite e delle prestazioni | 8.000.000 | 4.000.000 |
| Da terzi | 2.000.000 | |
| Da imprese del gruppo | 50.000 | |
| Totale | 10.000.000 | 4.050.000 |
| (-) Costi della produzione: per m. prime, sussidi, consumo e merci | (6.000.000) | (250.000) |
| Da terzi | (2.000.000) | |
| Da imprese del gruppo | (1.000.000) | (500.000) |
| Per servizi | ||
| Ammortamenti e svalutazioni: ammortamento immobilizzazioni materiali | (1.000.000) | (700.000) |
| Oneri diversi di gestione | (380.000) | |
| Totale | (8.380.000) | (3.450.000) |
| Diff. valore-costi della produzione | 1.620.000 | 600.000 |
| Proventi e oneri finanziari (-) Interessi e altri oneri finanziari: verso terzi | (500.000) | (100.000) |
| Proventi e oneri straordinari (+) Proventi straordinari: plusvalenze alienazioni immobilizzazioni | 100.000 | |
| Risultato prima delle imposte | 1.220.000 | 500.000 |
| (-) Imposte sul reddito dell'esercizio | (520.000) | (200.000) |
| Utile dell'esercizio | 700.000 | 300.000 |
La società X ha acquistato dalla società Y durante l'esercizio 199n Lire 2.000 milioni di merci. Al 31 dicembre parte di tali acquisti è ancora nel magazzino della società X. L'ammontare di tali merci al costo per la società X e per la società Y è rispettivamente Lire 250 milioni e Lire 175 milioni.
Il 1° febbraio 199X la società X ha venduto alla società Y un impianto. Le informazioni necessarie per le operazioni di consolidamento sono riportate di seguito:
| Costo storico dell'impianto (Società X) | 100.000 |
| Fondo ammortamento al momento della vendita | 45.000 |
| Vita utile stimata | 10 anni |
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