Domande e risposte sulle imposte sul reddito - aspetti contabili

Domande e risposte sulle imposte sul reddito

La rappresentazione dei valori relativi alle imposte negli schemi di bilancio

Le imposte generano nel conto economico costi di competenza dell’esercizio, mentre all’interno dello stato patrimoniale possono far sorgere crediti e debiti nei confronti dell’erario. In conto economico le imposte sono contenute nella Voce 20 “imposte sul reddito d’esercizio correnti, differite e anticipate”.

Questa voce comprende due proventi: IRES e IRAP. La voce 20 è poi suddivisa al suo interno in 4 voci:

• Imposte correnti
• Imposte relative ad esercizi precedenti
• Imposte differite ed anticipate
• Proventi da consolidato fiscale

All’interno dello stato patrimoniale sono 4 le classi che sono interessate:

nelle ATTIVITÀ:

• CII - BIS “crediti tributari” —> comprende ammontare certi e determinati ai quali la società ha diritto per rimborso o compensazione (es. IVA a credito);
• CII - TER “imposte anticipate” —> determinate in base a differenze temporanee deducibili negli esercizi successivi.

All’interno delle PASSIVITÀ troviamo invece:

• B.2 “fondi per imposte, anche differite” —> dove vengono accolti importi relativi a passività probabili ancora da determinare o per un contenzioso non concluso o per accertamenti non definitivi.
• D.12 “debiti tributari” —> accoglie invece debiti certi e determinati nell’ammontare, dovuti a dichiarazione dei redditi, contenziosi o accertamenti conclusi.

Relazione tra reddito civilistico e reddito imponibile

Il rapporto tra il reddito civilistico (con funzione informativa verso gli stakeholders) e reddito imponibile può essere configurato secondo due diverse vie. La prima, detta a binario unico, prende la dipendenza del reddito imponibile dal reddito civilistico. Partendo cioè dal risultato civilistico si passa al risultato imponibile sul quale verrà applicata poi l’aliquota per il calcolo delle imposte.

La dipendenza del reddito civilistico può essere totale, parziale o rovesciata. Si parla di dipendenza totale quando il reddito civilistico è la base su cui calcolare le imposte; la dipendenza parziale prende invece delle rettifiche al valore del reddito civilistico con delle variazioni in aumento o in diminuzione su alcuni valori che permettono il passaggio al reddito imponibile. Nella dipendenza rovesciata, infine, è il reddito imponibile ad influenzare il risultato civilistico.

Nella seconda tipologia di rapporto, quella a doppio binario, di matrice anglosassone, si utilizza una tecnica contabile per la determinazione del reddito civilistico ed una per il reddito imponibile.