Diritto tributario - Sistema istituzionale

SEZIONE SETTIMA – REDDITI DIVERSI

Particularità della categoria

Il legislatore, al fine di evitare la creazione di un'area di evasione legittima, all'interno del T.U.i.r., prevede nella classificazione dei redditi di cui all'art.6 una particolare categoria, quella dei "redditi diversi". In essa confluiscono tutti quei redditi differenti dai precedenti, ma non considerabili unitariamente, in quanto molto diversi tra loro. Il d.p.r. 597, che dettava la disciplina in materia precedentemente al TUir, prevedeva la categoria dei redditi occasionali, ossia quelli provenienti da qualsiasi fonte, poi eliminata con l'introduzione dei "redditi diversi".

Redditi derivanti da attività commerciali o di lavoro autonomo esercitate in modo occasionale

I redditi diversi, dunque, sono tutti quelli derivanti da proventi non conseguiti nell'esercizio di arti o professioni o di imprese commerciali o da società in nome collettivo o in

accomandita semplice, né in relazione alla qualità di lavoratore dipendente. Sono riconducibili, in sostanza, ad attività di lavoro autonomo o d'impresa del tutto OCCASIONALI, prive del carattere di abitualità. Stiamo parlando, dunque, di:

Plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni o l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la successiva vendita, anche parziale, dei terreni e degli edifici. Per lottizzazione non si intende il mero frazionamento dei terreni, bensì "l'utilizzazione del suolo al fine di realizzare, in contemporanea o successivamente, un pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o industriale, con la conseguente predisposizione di opere di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e secondarie dell'insediamento". I proventi derivanti dalla lottizzazione, dall'esecuzione di opere (anche abusive) e dalla cessione di immobili realizzati

Costituiscono "redditidiversi"; Plusvalenze realizzare mediante la cessione a titolo oneroso di particolari immobili: si tratta di tutte• quelle ipotesi in cui i proventi derivano dalla cessione a titolo oneroso di immobili acquistati ocostruiti da non più di 5 anni, fatta eccezione per quelli ricevuti tramite successioni o adibiti, nelperiodo tra la costruzione/acquisto e la cessione, ad abitazione principale del cedente o di familiaridello stesso. Anche le plusvalenze derivanti dalla cessione di terreni suscettibili di utilizzazioneedificatoria o dalla percezione di indennità dovute in base a provvedimenti espropriativi sono daconsiderarsi redditi diversi;Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni sociali, siano esse qualificate o non qualificate.• In forza del "metodo analitico" la plusvalenza, o la minusvalenza, è costituita dalla differenza tra ilcorrispettivo percepito (o il valore normale dei beni rimborsati) ed

Il costo o valore d'acquisto, aumentato di ogni onere inerente, fatta eccezione per gli interessi passivi. Tale criterio permette di portare in deduzione le perdite subite dalle plusvalenze della medesima categoria realizzate negli anni successivi, non oltre il quarto, sempre che siano state esposte nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui si è avuta la minusvalenza o la plusvalenza. Se vengono cedute partecipazioni qualificate l'imposta sostitutiva è del 27%, mentre se si tratta di partecipazioni non qualificate l'imposta sostitutiva è del 12,50% (queste ultime si possono portare in deduzione se vengono superati i parametri rapportati al capitale sociale ed alla percentuale di voti esercitabili in assemblea). Ricordiamo che per "partecipazioni qualificate" si intendono le azioni (diverse dalle azioni di risparmio) e ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio della società.

partecipatacontraddistinte da una percentuale di diritti di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria superiore al 2% o al 20%, ovvero una partecipazione al capitale o al patrimonio superiore al 5% o al 25%, a seconda che si tratti di titoli negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni;

Plusvalenze derivanti da cessione di aziende acquisite mortis causa o gratuitamente da un familiare• o quelle acquisite da un solo erede a seguito di scioglimento, entro 5 anni dalla successione.

Determinazione delle plusvalenze

Le plusvalenze, secondo quanto previsto dall'art.68 TUir, sono il frutto della differenza tra i corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta, al netto (ossia già pagata) l'imposta comunale sul valore degli immobili (INVIM), tra l'altro soppressa dal 2002, e il prezzo d'acquisto o il costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente al bene medesimo. Per i terreni acquistati oltre 5 anni prima

Dell'alottizzazione o della realizzazione delle opere si assume come prezzo d'acquisto il "valore normale" nel quinto anno anteriore, mentre per i terre acquisiti gratuitamente si tiene conto del valore normale degli stessi al momento della lottizzazione o della costruzione.

Per determinare le plusvalenze riguardanti le cessioni di partecipazioni qualificate, invece, le stesse vengono sommate alle minusvalenze, per il 40% del loro ammontare.

Altri redditi. Le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, ecc.

Rientrano tra i redditi diversi di cui all'art.67 TUir anche le vincite delle lotterie e dei concorsi a premio, così come i redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente, quelli derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno, dei processi e dei brevetti industriali, i redditi derivanti da lavoro autonomo e dall'esercizio di attività d'impresa commerciale, benché OCCASIONALI, ed infine

quelliderivanti da attività sportive dilettantistiche del CONI.

Redditi di natura fondiaria

I censi, le decime e tutti gli altri redditi di natura fondiaria non determinati catastalmente ed i redditi di beni immobili non iscritti in catasto con attribuzione di rendita, così come i redditi di beni immobili situati all'estero, nel caso in cui non vi sia imposta estera, costituiscono tutti redditi diversi.

SEZIONE OTTAVA - REDDITO COMPLESSIVO

Base imponibile

Se nei sistemi tributari a carattere reale i redditi particolari costituiscono fattispecie imponibili del tutto autonome, nei sistemi come il nostro, ossia ispirati alla personalità ed alla progressività, i singoli redditi vanno a costituire il "reddito complessivo", che per la vecchia "Ire" (Imposta sul reddito) era determinato, per i residenti, da tutti i redditi posseduti, mentre per i non residenti si prendevano in considerazione solo quelli prodotti nel nostro Stato.

Redditi

da un terzo. La proprietà dei beni conferiti spetta ad entrambi i coniugi): essi sono imputati per metà del loro ammontare netto a ciascuno dei coniugi, salvo nell'ipotesi di cessazione del fondo, in quanto in tal caso i redditi dei beni sono imputati per l'intero ammontare al coniuge superstite o amministratore esclusivo del fondo stesso. Infine, i redditi dei figli minori soggetti all'usufrutto legale dei genitori sono imputati, per metà del loro ammontare netto, a ciascun coniuge, salvo il caso in cui vi sia un solo genitore (imputati a questo per l'intero ammontare). 40 Redditi prodotti in forma associata

I redditi prodotti dalle società di persone (società semplice, in accomandita semplice ed in nome collettivo), così come dalle associazioni senza personalità giuridica costituite per l'esercizio di arti e professioni, equiparate alle società semplici, così come dalle società di fatto