Riassunto esame Diritto tributario, prof. Fregni, libro consigliato Diritto tributario, Tesauro: parte 2

PROCESSO  TRIBUTARIO  

Il  processo  tributario  è  disciplinato  dal  D.  lgs.  31  dicembre  1992  n.546  il  cui  articolo  1  

attribuisce  la  giurisdizione  tributaria  alle  commissioni  di  cui  all’articolo  1  del  D.lgs.  31  

dicembre  n.545.  e  contiene  una  norma  generale  di  rinvio  al  codice  di  procedura  civile,  che  

opera  nei  casi  in  cui  il  D.lgs.  546/1992  presenti  una  lacuna,  ed  a  condizione  che  la  norma  del  

codice  risulti  compatibile  con  i  caratteri  del  processo  tributario.  

In  materia  tributaria  vige  un  giurisdizione  speciale  esercitata  dalle  Commissioni  

tributarie,  alle  quali  è  affidato  l’esame  di  tutte  le  controversie  di  natura  fiscale.    

La  materia,  precedentemente  regolata  dal  D.P.R.  636/72,  è  stata  oggetto  di  profonda  revisione  

ad  opera  dei  decreti  legislativi  545  e  546  del  dicembre  ’92  emanati  in  attuazione  della  legge  

delega  413/91.    

Tali  decreti  hanno  disciplinato  l’ordinamento  interno  delle  Commissioni  tributarie  e  il  nuovo  

processo  tributario.    

Le  commissioni  tributarie  si  articolano  in  due  rami:  

-­‐ commissioni  tributarie  provinciali  

-­‐ commissioni  tributarie  regionali  

Il  reclutamento  e  lo  status  dei  membri  delle  commissioni  tributarie  sono  un  aspetto  

fortemente  critico  del  sistema  di  tutela  in  materia  tributaria,  perché  NON  sono  selezionati  con  

concorsi  pubblici  per  esami,  ma  sono  scelti  dal  Consiglio  di  Presidenza  della  Giustizia  

tributaria,  secondo  graduatorie  formate  in  base  a  criteri  e  punteggi  predeterminati.  

1

I  membri  delle  commissioni  tributarie  sono  nominati  con  decreto  del  Presidente  della  

Repubblica,  su  proposta  del  Ministro  dell’Economia  e  delle  Finanze.  

Giurisdizione  delle  commissioni  tributarie.  

L'art.12,  comma  2  della  legge  n.  448/2001  (Legge  finanziaria  2002)  ha  ampliato  la  

competenza  delle  commissioni  tributarie.  Prima  di  tale  riforma  si  ricorreva  alle  commissioni  

tributarie  per  i  tributi  maggiori  (IVA,  IRPEF,  ecc…)  e  venivano  lasciati  fuori  altri  tributi,  

altrettanto  importanti  (ad  esempio  la  materia  doganale)  che  venivano  demandati  alla  

giurisdizione  del  giudice  ordinario.  

Dal  1°  gennaio  2002  la  giurisdizione  delle  commissioni  tributarie  comprende  tutte  le  

controversie  aventi  ad  oggetto  i  tributi  di  ogni  genere  e  specie,  comunque  denominati,  

compresi  quelli  regionali,  provinciali  e  comunali  e  il  contributo  per  il  Servizio  sanitario  

nazionale,  nonché  le  sovrimposte  e  le  addizionali,  le  sanzioni  amministrative,  comunque  

irrogate  da  uffici  finanziari,  gli  interessi  e  ogni  altro  accessorio.  La  giurisdizione  delle  

commissioni  comprende  anche  alcuni  “canoni”  (canone  per  lo  scarico  e  la  depurazione  delle  

acque  reflue,  per  lo  smaltimento  dei  rifiuti  solidi  urbani;  canone  comunale  sulla  pubblicità  e  

diritti  sulle  pubbliche  affissioni).  Inoltre,  appartengono  alla  giurisdizione  delle  commissioni  

alcune  controversie  in  materia  catastale.  

èL’ampliamento  complessivo  fatto  dalla  riforma  ha  aperto  la  strada  ad  un  problema:  ci  sono  

         dei  versamenti  fatti  da  soggetti  per  i  quali  non  è  chiara  la  natura  fiscale.  La  regola  è  che  se    

         tali  versamenti  non  sono  inquadrabili  si  fa  affidamento  alla  giurisdizione  residuale  del    

         giudice  ordinario.  

Appartengono  ,invece,  al  giudice  ordinario:  

-­‐ le  controversie  riguardanti  l’esecuzione  forzata  

1 Il  problema  è  proprio  dato  dal  fatto  che  da  un  lato  la  legge  dice  che  i  giudici  tributari  devono  avere  adeguata  

preparazione  nelle  discipline  giuridiche  o  economiche,  acquisita  con  l’esercizio  protrattosi  per  almeno  10  anni  di  

attività  professionali;  dall’altro  lato  non  si  richiedono  per  alcune  categorie  i  dieci  anni  di  attività  e  si  ammette  la  

nomina  di  professionisti  iscritti  in  albi  di  professioni  che  non  hanno  per  oggetto  attività  giuridiche  o  economiche  

(come  laureati,  da  almeno  due  anni,  in  giurisprudenza  o  in  economia  e  commercio  oppure  ingegneri,  architetti,  

geometri,  periti  edili,  periti  industriali,  dottori  agronomi,  agrotecnici  e  periti  agrari).  Solo  dinanzi  alla  Corte  di  

Cassazione  (quindi  di  fronte  all’eventuale  3°  di  giudizio)  c’è  l’obbligo  di  essere  assistiti  dalla  figura  dell’avvocato.  

-­‐ l’opposizione  all’esecuzione  (art.615  c.p.c.)  quando  concerne  la  pignorabilità  dei  beni  

-­‐ l’opposizione  agli  atti  esecutivi  (ma  non  quando  concerne  la  regolarità  formale  o  la  

notificazione  del  titolo  esecutivo,  perché  tali  questioni  attengono  al  ruolo)  

-­‐ l’opposizione  di  terzo  o  le  cause  proposte  da  terzi  che  assumono  di  avere  la  proprietà  o  

altro  diritto  reale  sui  beni  pignorati  

-­‐ le  cause  di  danni  contro  l’agente  della  riscossione  

In  sostanza,  restano  escluse  dalla  giurisdizione  delle  commissioni  soltanto  le  controversie  

riguardanti  gli  atti  dell'esecuzione  forzata  tributaria  successivi  alla  notifica  della  cartella  di  

pagamento  o  dell'avviso  di  intimazione  ad  adempiere  all'obbligo  risultante  dal  ruolo.  

Ovviamente  gli  atti  di  natura  amministrativa  che  non  sono  impugnabili  dinanzi  al  giudice  

tributario  (i  regolamenti  governativi  o  ministeriali  ed  i  regolamenti  degli  enti  locali  che  

istituiscono  o  disciplinano  tributi)  possono  essere  impugnati  dinanzi  al  giudice  

amministrativo.  

Competenza  (sostanziale)  delle  commissioni  tributarie  

La  giurisdizione  riguarda  la  commissione  tributaria  anche  quando  sussiste  un  secondo  

requisito  (non  solo  il  requisito  secondo  il  quale  si  deve  trattare  di  tributi  di  ogni  genere  e  

specie):  la  giurisdizione  tributaria  opera  per  gli  atti  individuati  dall’articolo  19.  

QUINDI  il  processo  tributario  può  essere  instaurato  solo  se  il  contribuente  riceve  notifica  di  

un  atto  dell’Amministrazione  che  rientra  nell’elenco  degli  atti  impugnabili.  

art. 19

Atti impugnabili e oggetto del ricorso.

Testo:

1. Il ricorso può essere proposto avverso:

a) l'avviso di accertamento del tributo;

b) l'avviso di liquidazione del tributo;

c) il provvedimento che irroga le sanzioni;

d) il ruolo e la cartella di pagamento;

e) l'avviso di mora;

f) gli atti relativi alle operazioni catastali indicate nell'art. 2, comma 3;

g) il rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie ed interessi o altri accessori non

dovuti;

h) il diniego o la revoca di agevolazioni o il rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari;

i) ogni altro atto per il quale la legge ne preveda l'autonoma impugnabilità davanti alle commissioni tributarie.

2. Gli atti espressi di cui al comma 1 devono contenere l'indicazione del termine entro il quale il ricorso deve

essere proposto e della commissione tributaria competente, nonché delle relative forme da osservare ai

sensi dell'art. 20.

3. Gli atti diversi da quelli indicati non sono impugnabili autonomamente. Ognuno degli atti autonomamente

impugnabili può essere impugnato solo per vizi propri. La mancata notificazione di atti autonomamente

impugnabili, adottati precedentemente all'atto notificato, ne consente l'impugnazione unitamente a

quest'ultimo.

Il  legislatore  divide  gli  atti  impugnabili  in  due  categorie:  atti  autonomamente  impugnabili  

(espressamente  elencati),  ed  altri  atti,  non  impugnabili  autonomamente  (tali  atti  non  sono  

indicati  espressamente).  Gli  atti  autonomamente  impugnabili  sono:  

avviso  di  accertamento  

• avviso  di  liquidazione  

• provvedimento  sanzionatorio  

• iscrizione  a  ruolo  e  cartella  di  pagamento  

• avviso  di  mora  (oggi  è  stato  sostituito  dall’avviso  di  intimazione  ad  adempiere,  che  è  un  

• atto  dell’agente  della  riscossione)  

atti  delle  operazioni  catastali  

• rifiuto  espresso  o  tacito  di  restituzione  

• diniego  o  revoca  di  agevolazioni  e  rigetto  di  domande  di  definizione  agevolata  

• iscrizione  di  ipoteca  sugli  immobili  e  fermo  di  beni  mobili  registrati  

• ogni  altro  atto  per  il  quale  la  legge  ne  preveda  l'autonoma  impugnabilità  davanti  alle  

• commissioni  tributarie  

2

Gli  atti  non  compresi  nell’elenco  non  sono  impugnabili  autonomamente,  ma  insieme  con  

quelli  impugnabili.  Ciò  significa  che  il  contribuente,  ricevuto  un  atto  non  compreso  tra  

quelli  espressamente  indicati  come  impugnabili  autonomamente,  deve  attendere  che  gli  

venga  notificato  un  atto  autonomamente  impugnabile,  e  proporre  ricorso  contro  entrambi.  

Ogni  atto  può  essere  impugnato  per  i  vizi  che  lo  concernono  (vizi  propri)  e  non  per  vizi  che  

riguardano  altri  atti:  di  qui  il  corollario  che  un  atto  non  può  essere  impugnato  per  vizi  di  

atti  precedenti  (anche  perché  se  l’atto  precedente  non  è  stato  impugnato,  il  vizio  non  può  

essere  fatto  più  valere).  

Se  impugno  l’atto  che  è  stato  notificato  in  modo  sbagliato  a  faccio  valere  tale  vizio  di  

notifica,  quasi  inevitabilmente  il  giudice  mi  darà  torto,  perché  c’è  una  norma  che  parla  di  

raggiungimento  dello  scopo  e  se  l’atto  raggiunge  quello  scopo  per  il  quale  è  stato  emesso  

(anche  se  presentava  dei  limiti)  esso  sarà  valido.  

Competenza  territoriale  delle  commissioni  tributarie  

art. 4

Competenza per territorio.

Testo:

1. Le commissioni tributarie provinciali sono competenti per le controversie proposte nei confronti degli uffici

delle entrate o del territorio del Ministero delle finanze ovvero degli enti locali ovvero dei concessionari del

servizio di riscossione, che hanno sede nella loro circoscrizione; se la controversia è proposta nei confronti

di un centro di servizio è competente la commissione tributaria provinciale nella cui circoscrizione ha sede

l'ufficio al quale spettano le attribuzioni sul tributo controverso.

2. Le commissioni tributarie regionali sono competenti per le impugnazioni avverso le decisioni delle

commissioni tributarie provinciali, che hanno sede nella loro circoscrizione.

La  competenza  territoriale &nb