Diritto Tributario processuale

Nozioni preliminari sul processo tributario

sabato 2 ottobre 2021 12:55

PROCESSO: specifico procedimento che ha come obiettivo principale quello di risolvere una

controversia tra due soggetti i quali affidano ad un soggetto terzo ed imparziale il compito di Ciascun tipo di processo ha propri organi

valutare alla luce delle norme in vigore, che riguardano quello che si chiama l’oggetto del e luoghi deputati (non solo organi

contendere, chi ha torto o chi ha ragione, o se hanno entrambi torto o se hanno in parte giudicanti ma anche le segreterie che

ragione tutti svolgono una funziona di supporto)

Tale procedimento arriva a dei provvedimenti

finali ,che tendono a risolvere in modo questo procedimento è fatto da azioni, che si traducono in

definitivo la controversia, in modo da atti ben precisi. Gli atti processuali hanno una forma ma

ripristinare la situazione di diritto che si soprattutto hanno dei termini puntuali ai quali non si può

riteneva oggetto di contestazione e di disputa derogare

tra le parti. Esempio di provvedimento finale

che scaturisse dal processo è la sentenza

oppure l'ordinanza (o decreto)

Quindi una struttura, degli organi, delle azioni che diventano atti e tutto questo seguendo delle regole che non sono delle regole duttili ma sono molto severe

che sono poste nelle leggi processuali (qualche volta sono addirittura dei codici--un documento, una fonte unitaria e articolata che si occupa solo ed

esclusivamente di disciplinare quel processo)

Processo tributario Sul suo assetto complessivo hanno poi influito in modo

notevole le recenti riforme apportate al processo civile

ordinario e soprattutto la giurisprudenza che ha emanato

con riferimento alla materia numerose sentenza di

Assetto attuale definito dai d.lgs. rilevante importanza

545/92 e 546/92 la 545 è invece un decreto che serve a

stabilire chi sono i giudici e chi sono gli

organi ausiliari del giudice

c’è un’unica legge che disciplina il

processo tributario nel suo

svolgimento che è il decreto

legislativo 546 del 31 Dicembre

1992 (tuttavia dietro il processo

tributario c’è il processo civile che

qualche volta viene richiamato dal

decreto)

Quanti sono i processi?

1. PROCESSO CIVILE

2. PROCESSO PENALE

3. PROCESSO AMMINISTRATIVO

4. PROCESSO CONTABILE

5. PROCESSO MILITARE

6. PROCESSO TRIBUTARIO

PROCESSO CIVILE

Davanti al giudice civile vanno i privati che si contendono situazioni giuridiche soggettive di diritto NOTA BENE

soggettivo. Normalmente davanti al giudice civile vanno due privati che stanno litigando per affermare Situazioni giuridiche soggettive di diritto

un diritto a scapito dell’altro. Qualche volta il privato può portare in giudizio una PA (Pubblica soggettivo: posizione giuridica soggettiva di

Amministrazione) sempre però se si tratta di situazioni riconducibili al diritto soggettivo, per esempio un vantaggio che l'ordinamento attribuisce ad un

risarcimento del danno. La maggior parte delle cause hanno ad oggetto liti tra privati che possono soggetto, riconoscendogli determinate utilità in

essere liti patrimoniali, familiare, successorio, su diritti reali, un contratto, l’esecuzione, la chiusura etc. ordine ad un bene, nonché tutela degli interessi

Davanti al giudice civile ci si va con una citazione in giudizio, io privato che ritengo di aver visto leso un afferenti al bene stesso in modo pieno ed

mio diritto faccio una causa nei confronti della controparte. Questa controparte si difende in diritto con immediato.

dialettica processuale e il giudice riterrà se tale diritto è ascrivibile ad una parte, all’altra o a nessuna

delle due Interesse legittimo: situazione giuridica di

vantaggio, costituita dalla protezione giuridica di

PROCESSO PENALE interessi finali che si attua non direttamente e

è un processo (ed un diritto) che conosce l’obbligatorietà dell’azione penale. Il processo penale è diviso ma attraverso la protezione

autonomamente,

tra giudici inquirenti e giudici giudicanti (pubblici ministeri e tribunali penali) ed è un processo che serve indissolubile e intermediata di un altro interesse

a mantenere l’ordine pubblico. Sanziona comportamenti che violano le leggi e che si traducono in un del soggetto, meramente strumentale, alla

reato. Il comportamento illecito del privato è perseguibile per legge, il nostro ordine pubblico rifiuta i legittimità dell'atto amministrativo e soltanto

comportamenti che violano le leggi, perciò ci sarà il pubblico ministero che, a conoscenza degli atti, nei limiti della realizzazione di tale interesse

inizierà un processo in un tribunale. Anche qui avremo una sentenza ma la sentenza avrà lo scopo di strumentale

Processuale Pagina 1 indissolubile e intermediata di un altro interesse

a mantenere l’ordine pubblico. Sanziona comportamenti che violano le leggi e che si traducono in un del soggetto, meramente strumentale, alla

reato. Il comportamento illecito del privato è perseguibile per legge, il nostro ordine pubblico rifiuta i legittimità dell'atto amministrativo e soltanto

comportamenti che violano le leggi, perciò ci sarà il pubblico ministero che, a conoscenza degli atti, nei limiti della realizzazione di tale interesse

inizierà un processo in un tribunale. Anche qui avremo una sentenza ma la sentenza avrà lo scopo di strumentale

sancire una reazione dell’ordinamento ad un comportamento illecito. Il processo penale è un processo

che ha un procedimento con delle regole molto importanti perché è in discussione la libertà personale, Mentre il diritto soggettivo è una posizione

con delle regole sulla difesa per il deputato molto forti. In definitiva la sentenza non vuole risolvere una autonoma in quanto prevista compiutamente da

controversia ma capire se il soggetto deve essere o meno sottoposto ad una sanzione di tipo penale. una previsione di legge, l'interesse legittimo,

Questo vale anche per i reati di natura tributaria, ci sono dei fatti del diritto tributario che possono può essere espresso in termini di posizione non

essere rilevanti sia dal punto di vista amministrativo che penale, per esempio una dichiarazione autonomia: l'utilità sperata dal titolare di questa

fraudolenta ha sia rilevanza penale che amministrativa. Quindi uno dei problemi che ci porremo nel posizione dipende dall'intermediazione provvedi

corso sarà di capire l’interferenza dei processi tra loro. mentale dell'amministrazione pubblica.

NB. Il processo penale e il processo civile si svolgono davanti a quella che chiamiamo magistratura

ordinaria che sono giudici che rientrano nei ruoli della magistratura.

PROCESSO AMMINISTRATIVO

primo grado TAR, secondo grado Consiglio di Stato. È un giudice che si occupa dei rapporti, delle liti del

contenzioso tra il cittadino e la PA. Nel rapporto che si istaura tra l’ente pubblico e il cittadino, le

situazioni giuridiche soggettive che sono in ballo sono quasi sempre situazioni di interesse legittimo – voi

sapete che si tratta di una situazione di diritto affievolita rispetto a quella del diritto soggettivo. Mentre

nel processo civile abbiamo quasi sempre controversie fondate su questioni di diritto soggettivo tra

privati e qualche volta è coinvolta anche la PA, qui è sempre coinvolta la PA con un privato o un ente e

abbiamo questioni che sono tendenzialmente tutte di interesse legittimo salvo rare eccezioni di diritto

soggettivo. È importante questo processo perché è un processo su un atto, mettiamo insieme dei

tasselli, il processo tributario è un processo che nel suo svolgimento assomiglia di più al processo civile,

ma nella sua impostazione di base, nella sua struttura è un po’ come il processo amministrativo perché

reagisce ad un atto. Il processo amministrativo è un processo contro la pubblica amministrazione nel suo

intero tranne quella finanziaria, e tende a tutelare il cittadino che si ritiene leso da un comportamento

scorretto che si traduce in un provvedimento scorretto della PA. Per esempio, c’è una graduatoria

concorsuale per entrare nella graduatoria scolastica e non mi hanno considerato una parte del mio

punteggio quindi sono violato nella mia situazione personale perché mi vedo passare avanti candidati

che hanno meno punti di me. Qualsiasi situazione che ritengo mi stia ledendo di diritto, e quindi

impugno l’atto e vado davanti ad un giudice deputato a risolvere queste controversie, che si chiama

TAR, dove mi diranno se ho ragione di ritenermi violato nella mia sfera giuridica o se ha ragione

l’amministrazione e l’atto deve essere salvato.

PROCESSO CONTABILE

si svolge di fronte alla Corte dei Conti ed è quel processo che serve a risolvere tutti i problemi legati alla

contabilità di Stato, non solo, ma anche problemi legati alla responsabilità contabile di chi svolge

funzioni ed ha ruoli dirigenziali all’interno dello Stato e anche l’organo deputato di decidere la

correttezza delle sanzioni adottate. È un processo un po’ speciale, un giudice speciale, che ha un

compito limitato che si collega alla contabilità di stato ed enti pubblici.

PROCESSO MILITARE

sottostà a quegli ordini prestabiliti e quegli organi che sono le forze armate e si tratta di un tribunale in

sostituzione degli altri tribunali che abbiamo visto e prende provvedimenti nei confronti di coloro che

appartengono alle forze armate. Quando vengono violate le regole interne di comportamento, se si è

inseriti in una struttura militare non si è giudicati da un ufficio normale ma da un ufficio militare che si

assume quindi la responsabilità di giudicare per i propri organi.

PROCESSO TRIBUTARIO

È un processo speciale ed è un processo che è affidato ad un giudice speciale che non è un giudice

professionale, non è quindi una persona che per professione svolge quell’unica funzione ma è quello che

si chiama un giudice speciale. Il giudice tributario è un giudice che svolge una funzione giurisdizionale, se

lo vuole per tutta la vita, ma lo fa in aggiunta a quella che è la sua vera attività professionale. Questi giudici infatti non sono pagati con uno stipendio ma hanno

dei gettoni o onorari che sono abbastanza irrisori. L'aspetto

patrimoniale è importante perché il giudice per essere una persona

che svolge bene il proprio lavoro deve avere uno stipendio. Il potere

senza riconoscimento economico non va bene. La forza

Il processo tributario è quel luogo dove si discute delle questioni che vedono dell’indipendenza sta anche in un rapporto di tipo economico

in contrapposizione tra loro due parti, l’amministrazione finanziaria o gli uffici congruo.

degli enti locali e il cittadino nella sua veste di contribuente che è tenuto a

pagare tributi e a corrispondere delle somme agli enti pubblici che siano essi lo

Stato, la regione, i comuni o le province. Processuale Pagina 2

Sottesa questa situazione, un processo parte dall’impugnazione dell’atto, quindi da una condizione del

cittadino contribuente che subisce l’efficacia esecutiva di un provvedimento dell’amministrazione

finanziaria, ad esempio atto impoesattivo, avviso di accertamento, ruolo, cartella di pagamento,

ingiunzione di pagamento, provvedimento cautelare, ipoteche, fermi amministrativi etc.

REGOLE DEL PROCESSO TRIBUTARIO: COSTITUZIONE

Le prime regole di un processo sono norme costituzionali e sono trasversali a tutti i processi.

1- Non esiste che ci sia una lesione di un diritto soggettivo o di un interesse legittimo senza che il

cittadino possa adire ad un giudice. Ovviamente è necessario il rispetto modi e dei tempi che la

ARTICOLO 24: legge prevede.

La difesa è diritto inviolabile in ogni stato 2- La difesa è diritto inviolabile in ogni stato e grado del procedimento. Non solo si può andare

e grado del procedimento. Sono davanti ad un giudice, ma è necessario che ci si possa difendere. Nel diritto processuale

assicurati ai non abbienti, con appositi tributario l’obbligo di difesa tecnica, perché per difesa si intende affidata ad un tecnico, porta

istituti, i mezzi per agire e difendersi con se anche il principio di soccombenza ovvero se si prende un avvocato e poi ho ragione, ciò

davanti ad ogni giurisdizione. La legge che spendo deve essere restituito, il processo tributario in passato non aveva l’obbligo della

determina le condizioni e i modi per la difesa e di conseguenza non aveva il principio della soccombenza di conseguenza a volte

riparazione degli errori giudiziari. conveniva star zitti e pagare per evitare di andare davanti ad un giudice e avere spese legali più

alte.

3- Ai non abbienti sono assicurati il diritto ad agire ed il diritto a difendersi. Quindi non è un

diritto per qualcuno, è un diritto costituzionale. Questo deve essere garantito a tutti, per cui

chi non ha i mezzi può fare una richiesta e avere quello che si chiama un gratuito patrocinio,

cioè un difensore che viene scelto ed assegnato d’ufficio che lo aiuterà.

4- Il comma 4 prevede che se il giudice sbaglia e nel suo esercizio della funzione commette un

errore giudiziario, l’errore deve essere riparato.

ARTICOLO 111:

La giurisdizione si attua mediante il giusto processo regolato

dalla legge. Ogni processo si svolge nel contraddittorio tra le

parti, in condizioni di parità, davanti a giudice terzo e

imparziale. La legge ne assicura la ragionevole durata. Nel L’articolo 111 ci dice appunto che il processo deve essere giusto, sembra quasi scontato

processo penale, la legge assicura che la persona accusata di perché è chiaro che debba essere giusto. Vuol dire che ci deve essere

un reato sia, nel più breve tempo possibile, informata un’amministrazione alla giustizia efficiente, un’amministrazione della giustizia

riservatamente della natura e dei motivi dell’accusa a suo imparziale, un’amministrazione alla giustizia terza, un’amministrazione alla giustizia

carico; disponga del tempo e delle condizioni necessari per celere etc., questo comporta poi tutta una serie di leggi che vanno a garantire questi

preparare la sua difesa; abbia la facoltà, davanti al giudice, di valori che sono riconducibili alla natura del giusto processo.

interrogare o di far interrogare le persone che rendono

dichiarazioni a suo carico, di ottenere la convocazione e

l’interrogatorio di persone a sua difesa nelle stesse condizioni

dell’accusa e l’acquisizione di ogni altro mezzo di prova a suo

favore; sia assistita da un interprete se non comprende o non Comma 2: “ogni processo di svolge in contradditorio tra le parti, in condizione di parità

parla la lingua impiegata nel processo. Il processo penale è davanti ad un giudice terzo…”. Il contradditorio, nel processo tributario, è facoltativo.

regolato dal principio del contraddittorio nella formazione Esiste un contradditorio ma avviene con atti scritti. Il contraddittorio è la possibilità di

della prova. La colpevolezza dell’imputato non può essere parlarsi e replicare a quello che dice l’altro, qualcuno sostiene le proprie tesi, l’altro

provata sulla base di dichiarazioni rese da chi, per libera controdeduce, io replico e questo il più possibile fino a che non si arriva alla sentenza.

scelta, si è sempre volontariamente sottratto Nei processi questo avviene oralmente attraverso le udienze, in momenti pubblici dove

all’interrogatorio da parte dell’imputato o del suo difensore. le parti interessate replicano e parlano con il giudice. Nel processo tributario è scritto,

La legge regola i casi in cui la formazione della prova non ha fatto di atti e contro-atti a meno che non si voglia la pubblica udienza, che va richiesta.

luogo in contraddittorio per consenso dell’imputato o per Oggi stanno avvenendo attraverso il collegamento telematico. E poi c’è il discorso del

accertata impossibilità di natura oggettiva o per effetto di giudice terzo, delle condizioni di parità. Si parla normalmente di parità di armi

provata condotta illecita. Tutti i provvedimenti giurisdizionali processuali, questo vuol dire che se una parte può fare qualcosa la deve poter fare anche

devono essere motivati. Contro le sentenze e contro i l’altro.

provvedimenti sulla libertà personale, pronunciati dagli organi

giurisdizionali ordinari o speciali, è sempre ammesso ricorso in

Cassazione per violazione di legge. Si può derogare a tale

norma soltanto per le sentenze dei tribunali militari in tempo Nel diritto tributario abbiamo il problema della prova testimoniale (vedi

di guerra. Contro le decisioni del Consiglio di Stato e della dopo)

Corte dei conti il ricorso in Cassazione è ammesso per i soli

motivi inerenti alla giurisdizione.

I GRADI DI GIUDIZIO

Nell’articolo 111 non c’è il secondo grado di giudizio. Non viene detto se per avere questa verità, se per avere rispetto del diritto alla difesa, se per avere il rispetto del

giusto processo, anzi qualcuno potrebbe pensare che due gradi di giudizio allunghino la durata del processo, eppure, anche se non è un principio costituzionale, gli

ordinamenti più evoluti ritengono che un processo, per essere un buon processo, debba avere almeno due gradi di giudizio.

La cassazione è un terzo grado di giudizio. Nel primo e nel secondo tendenzialmente si possono riesaminare gli stessi fatti (il primo e il secondo si chiamano giudizi di

merito, ovvero sono quei giudizi che si occupano dei fatti), la cassazione non si occupa dei fatti ma si occupa di principi, della legge, è quello che si chiama il giudice delle

Processuale Pagina 3

merito, ovvero sono quei giudizi che si occupano dei fatti), la cassazione non si occupa dei fatti ma si occupa di principi, della legge, è quello che si chiama il giudice delle

leggi, cioè valuta se i giudici di merito, primo e secondo grado, hanno saputo nel caso concreto, interpretare bene le leggi che hanno applicato. L’efficacia della sentenza

della cassazione va oltre il caso concreto perché spesso di fronte alle situazioni dubbie quello che poi