Diritto processuale tributario

APPUNTI DIRITTO

PROCESSUALE

TRIBUTARIO

ELUSIONE FISCALE

Reazioni dell'ordinamento all'elusione

INTRODUZIONE interpretazione analogica (non ammessa nel diritto tributario

Evasione: sottrarsi volontariamente anche con riconoscimento dell'legittimità civilistica

modalità occultatorie per ridurre l'importo interpretazione o riqualificazione contrattuale (ricostruire un contratto al

dovuto all'erario. Elusione invece occupa uno livello sostanziale, non formale)

spazio intermedio tra evasione e risparmio norma antielusiva e/o principio antielusivo (riconosce l’abuso del diritto

legittimo d’imposta, mentre l’evasione è una tributario)

violazione di norme fiscali, l’elusione è UN La principale norma in materia di elusione fiscale era l’art 37 bis del dpr

AGGIRAMENTO DI NORME FISCALI, l’elusione 600/73.

per definizione è un comportamento non L’art 37 bis è stato abolito con il d.lgs 128/2015 in particolare l’elusione

alternativo ad altri ma anomalo, realizzato per fiscale viene ora regolamentata dall’articolo 10 bis dello statuto del

soli fini fiscali (non vi sono motivazioni contribuente (modificato dal d.lgs. 128) che ha anche depenalizzato

extrafiscali) tale comportamento porta ad un l’elusione fiscale (non costituisce più fattispecie penale). Altro obiettivo

aggiramento della norma tributaria. del decreto è stato quello di riunire i concetti di elusione ed abuso del

Esempio: io devo chiudere una società che fa diritto al fine di raggiungere una maggiore certezza del diritto.

parte di un gruppo, io posso scegliere di metterla La nuova definizione di abuso del diritto introdotta dall’art 10 non è

in liquidazione (procedura lunga e onerosa) molto diversa da quella del 37 bi e prevede che l’elusione sia

oppure se possiedo la totalità o quasi delle sue caratterizzata da 3 elementi:

azioni io posso decidere di incorporarla nella l’assenza di sostanza economica delle operazioni effettuate

capogruppo per fusione, ciò genera un notevole la realizzazione di un vantaggio fiscale indebito (deve essere violata la

risparmio non solo come liquidatori e altre spese ratio di norme fiscali)

ma anche a livello fiscale, poichè la liquidazione la circostanza che il vantaggio è l’effetto essenziale dell’operazione (non

implica delle imposte applicabili sul residuo c’è altro motivo per cui io compio quell’operazione inusuale se non per

attivo a fine liquidazione mentre la fusione è un vantaggio fiscale)

operazione fiscalmente neutrale, tale tipo di L’amministrazione finanziaria rilevata l’elusione ne disconosce i vantaggi

operazione è perfettamente lecita ed è un determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto

semplice risparmio d’imposta. Alcuni Esempi di conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni.

Elusione : La condotta abusiva è inopponibile all’Amministrazione Finanziaria che,

LEASING: utilizzo distorto come contratto di di conseguenza, ne disconosce i vantaggi conseguiti dal contribuente

locazione e in casi di acquisto finale diventa applicando i tributi secondo le disposizioni eluse: in altri termini,

contratto di compravendita in questo caso era l’individuazione della condotta abusiva non rende nulli i negozi conclusi

possibile sfruttare aliquote diversificate, in dal contribuente, ma li rende solo inefficaci ai fini tributari. Il

passato infatti c'era aliquota per beni di lusso al contribuente può presentare un’istanza di interpello preventivo

38% mentre l'aliquota ordinaria era al 14%, sui all’Agenzia delle entrate, ai sensi dell’art. 11, legge n. 212, del 2000, al

canoni di leasing pago il 14% di iva perché è una fine di conoscere preventivamente se le operazioni che intende

prestazione (contratto di locazione) mentre solo realizzare costituiscano fattispecie di abuso del diritto. L’abuso del diritto

nel canone finale per riscattare il bene verso è accertato con apposito atto (il calcolo della maggiore imposta avviene

un’Iva del 38% quindi ottengo un consistente in seguito), preceduto, a pena di nullità, dalla notifica al contribuente di

risparmio d’imposta (sulla quasi totalità una richiesta di chiarimenti da fornire entro il termine di sessanta giorni,

dell'importo del bene verso il 14% di Iva invece in cui sono indicati i motivi per i quali si ritiene configurabile un abuso

del 38%). Questo tuttavia è un problema risolto del diritto. Uno dei principali cambiamenti introdotti con il d lgs

anche perché non esistono più queste aliquote 128/2015 è stato quello addebitare all’amministrazione finanziaria

diversificate. l’onere di dimostrare la sussistenza della condotta abusiva, non rilevabile

Altro esempio di elusione è: padre dona al figlio d’ufficio (mentre in passato era rilevabile d’ufficio). Il contribuente ha

titoli di Stato (operazione esente da imposte) in l’onere di dimostrare l’esistenza delle ragioni extrafiscali per potersi

seguito vende un immobile al figlio che lo paga difendere. Il rischio della precedente norma antielusiva è che vi sia un

con titoli di Stato, in questo modo il figlio ottiene abuso dell'elusione da parte dell'amministrazione finanziaria che aveva

un immobile senza versare l'imposta di un “bazooka” che poteva essere usato in maniera impropria classificando

donazione di un immobile che era molto elevata elusione qualunque risparmio di imposta fortunatamente lo statuto del

ma versando solo l'imposta di registro (molto più contribuente ha eliminato questo rischio. NB le modalità con cui viene

bassa). contrastata l’elusione non possono essere impiegate per contrastare

Ultimo esempio è quello delle Bare fiscali altre fattispecie di illeciti come per esempio l’evasione.

quando si incorporano nuove società non

operative ma di comodo (erano solo scatole Interposizione fittizia art. 37 d.p.r. 600/73: gli uffici possono in sede di

vuote) e si usano le loro perdite pregresse per accertamento al contribuente i redditi di cui altri appaiono titolari

abbattere l'utile in maniera da versare minore quando viene dimostrato che egli è effettivo titolare. Le persone

IRES, oggi per poter sfruttare le perdite interposte che hanno pagato le imposte successivamente imputate ad

pregresse di una società acquisita questa deve altro soggetto possono richiederne il rimborso dopo che l’accertamento

avere determinate caratteristiche (test di nei confronti del reale contribuente è divenuto definitivo e in misura non

vitalità). superiore all’imposta effettivamente riscossa dall’Ufficio a seguito di tale

accertamento.

DICHIARAZIONE DEI REDDITI

INTRODUZIONE FONTI INFORMATIVE PER L’AMM. FINANZIARIA

Va presentata ogni anno per i tributi con RDI presente nelle camere di commercio di ogni provincia su cui vigila un giudice

cadenza periodica IRES IRPEF. L’IMU non è delegato dal presidente del tribunale del territorio. RDI è formato da una sezione

periodica tuttavia necessita di rettifica ogni volta ordinaria (imprenditori commerciali e società) in quelle speciali sono indicati i piccoli

che capita una modifica. Dichiarazione va imprenditori e imprenditori agricoli. In tale registro sono depositati tutti gli atti relativi

presentata da soggetti che hanno avuto redditi. alla vita aziendale, è una fonte informativa molto usata dalle banche. Nel RDI sono

Vi sono delle eccezioni: depositati i bilanci, cambiamento amministratori, sono scritti solo gli atti previsti dalla

legge. L'iscrizione non ha effetti definitivi perché possono essere annullati (atti avvenuti

non tenuti perché non hanno debiti

• in difetto delle condizioni richieste, possono essere annullati dal giudice delegato). RDI

d’imposta controlla solo formalmente l'atto ma non nel merito nel caso di verbale assemblea si

soggetti che pur non avendo redditi devono

• controlla il quorum, carica amministratore, firme ecc. Effetti dell'iscrizione: nella sezione

presentare dichiarazioni perché tenuti a ordinaria ha la funzione di pubblicità legale, l'atto non solo è conoscibile a terzi

redigere scritture contabili (pubblicità notizia) ma diventa anche opponibile a terzi, ha quindi efficacia dichiarativa

(opponibile a terzi). Se l’atto non viene registrato, l'imprenditore non può opporlo a

Contenuto dichiarazione: Indicazioni elementi terzi, tuttavia si può dimostrare che il terzo ne era comunque a conoscenza, chiaramente

attivi e passivi necessari a determinare secondo

le norme gli imponibili fiscali. Quadro RV à dimostrare questo è più complesso. In alcuni casi l'atto anche efficacia costitutiva, senza

parte dichiarazione contenente beni e redditi iscrizione non c'è l'esistenza del soggetto per esempio costituzione della società. In

all'estero. La dichiarazione è la sede dove alcuni casi hanno anche efficacia normativa, è necessaria la registrazione per assumere

vengono esercitate opzioni per alcuni regimi un determinato regime normativo.

fiscali, le opzioni possono essere esercitate Scritture contabili

anche con un “comportamento concludente”. contengono rappresentazioni in termini quantitativo monetari dei singoli atti d’impresa

Pensionati e dipendenti presentano dichiarazioni e del patrimonio dell'imprenditore. L'imprenditore commerciale è obbligato a tenere le

solo per ottenere benefici per esempio scritture contabili così come tutte le società (tranne le semplici).Libri obbligatori:

detrazione ecc. Dichiarazione viene trasmessa libro giornale

per via cartacea o telematicamente, l’invio può •

essere fatto direttamente dal contribuente libro inventari

•

abilitandosi su fisco on line altrimenti possono corrispondenza spedita e ricevuta.

•

rivolgersi a soggetti abilitati: commercialisti, La contabilità è divisa in 2 regimi: ordinario e semplificato.

consulenti del lavoro, ma anche altri per Ordinario: tutte società capitali a prescindere dai ricavi.

esempio agronomi. Scadenza per l'invio è il 30 Persone fisiche e società di persone possono scegliere in base ai ricavi: se vendono

settembre attraverso modello UNICO. La servizi 400.000 €, se vendono beni 700.000 € oltre tale limiti devono tenere regime

dichiarazione può essere predisposta dal ordinario.

contribuente e dal suo commercialista (in questo Differenze tra i due regimi

caso si assume la responsabilità) il quale rilascia

l'impegno a trasmettere, tuttavia ciò non libera il Contabilità semplificata: vanno tenuti solo tre registri: Iva acquisti, Iva vendite e registro

contribuente poiché è necessaria la ricevuta di beni ammortizzabili (può essere anche omesso se le informazioni vanno registrate in

ricezione da parte dell'ENTRATEL che è il registro Iva acquisti). Indico quindi soltanto fatti economici costi e ricavi.

soggetto preposto per la ricezione delle Nel caso di contabilità ordinaria vanno oltre ai 3 sopra: libro giornale, libro inventari,

dichiarazioni. conti di mastro, vanno poi tenuti anche i libri sociali obbligatori.

In passato era necessario bollare tutti i libri all'inizio e ogni anno, tale obbligo è rimasto

Dichiarazione può essere di varie tipologie: solo per i libri sociali che vanno vidimati solo all’inizio ma non ogni anno. Libro giornale e

Tempestiva: presentata entro il 30

• libro inventario necessitano l'imposta di bollo ogni 100 pagine, tale versamento può

settembre essere fatto con marche da bollo o con pagamento F24. Tale pagamento va fatto prima

della stampa. I libri vanno stampati entro fine anno cioè entro 90 giorni dalla scadenza

Correttiva nei termini: dichiarazione che

• del termine per consegna dichiarazione. La stampa dei registri può essere fatta solo a

corregge un'altra che è stata fine anno. Tuttavia su richiesta di un soggetto verificatore va effettuata la stampa, è

tempestivamente inviata quindi necessario tenere regolarmente costantemente le scritture.

Integrativa a favore del contribuente: va

• Ci sono anche altri libri specifici per ogni impresa, x es chi vende alcolici ha dei libri per

presentata entro termine di presentazione registrare accise.

della dichiarazione del successivo anno Libro giornale: registra operazioni giorno per giorno iscrivendo non solo elementi

• economici ma anche patrimoniali, va indicata data, natura ammontare

Integrazione a sfavore del contribuente: ha

• dell'operazione. Va contabilizzato con il metodo della partita doppia. Le operazioni

un termine maggiore vanno realizzate con sistematicità, una norma impone la registrazione entro 60 giorni

Dichiarazione tardiva: inviata oltre 90 giorni

• dal loro compimento.

dal 30 settembre (se presentata a ottobre è Libro inventari: deve indicare elementi patrimoniali dell'impresa.

•

comunque regolare, si paga una piccola N.B. non confondere il bilancio con il libro inventari (poiché inventario riporta nel

•

sanzione) dettaglio gli elementi patrimoniali mentre il bilancio indica per macro classi.

Libro mastro: riguarda i singoli conti, chiaramente ogni operazione la troverò sia sul

•

Dichiarazione omessa: il fisco è autorizzato

• libro mastro che sul libro giornale.

ad effettuare un accertamento a carico del

contribuente. Se viene presentata oltre 90 Registro beni ammortizzabili: abbiamo varie colonne: in una c'è il costo storico, in

•

giorni dal contribuente è comunque omessa un’altra l’aliquota di ammortamento, in un'altra abbiamo il fondo ammortamento

ma può essere impiegata dal fisco per la che aumenta ogni anno.

riscossione ma il contribuente è comunque Libro di magazzino: va tenuto solo in alcuni casi, vanno indicate le variazioni nel

•

oggetto di accertamento magazzino. L'obbligo di tenuta sorge a partire dal secondo anno di imposta

successivo a quello in cui per la seconda volta sono superati i seguenti limiti: ricavi

Dichiarazione infedele: il reddito non è

• maggiori a 5.164.568 € rimanenza maggiori 1.032.913,80 €

indicato nel corretto ammontare (oltre una

certa soglia è penale)

Dichiarazione incompleta: viene omesso un

• reddito. ACCESSI ISPEZIONI E VERIFICHE

POTERI ISTRUTTORI SELEZIONE DEI SOGGETTI CONTROLLATI

Come fa la gdf a sapere dove andare? Esistono delle regole ovvero dei fattori di criticità che ogni

Lo statuto del contribuente (legge 212 del 2000)

delinea diritti e obblighi del contribuente. Accessi, anni vengono analizzati. Uno importante e l’assenza di accertamento dei precedenti 4 anni oppure

ispezioni e verifiche sono strumenti a disposizione un andamento non costante di ricavi, imprese sempre in perdita, operazioni di finanza

dell'amministrazione finanziaria per verificare se il straordinaria, acquisti di immobili; ogni impresa ha un codice Istat chiamato Ateco, poi all’interno

contribuente abbia adempiuto a obblighi accertativi,

possono essere effettuati sia da Guardia di Finanza di quei codici vengono individuati i soggetti da verificare. Le imprese che fatturano oltre 50 milioni

che agenzia delle entrate solo quest'ultima però può di euro devono essere accertate ogni 2 anni (nella realtà questo non accade per carenza di risorse).

realizzare l'accertamento. Possono essere fatti da

GDF e agenzia delle entrate. La gdf può fare solo Quindi prima dell'ispezione l'agenzia riferisce varie informazioni per analizzare com’è l’impresa, i

l’attività di ispezione. Mentre l’ag. delle entrate fa la soci, l’organo amministrativo, distribuzione dividendi, se esistono partite iva e poi cessate, vedere

verifica dato che è lei il titolare del credito. Capita

che parte di una verifica della Guardia di Finanza non se esiste un’elevata capacità contributiva del socio, anche il luogo in cui sono conservate le

è interamente condivisa dalla agenzia delle entrate. scritture contabili, vede la sede legale e amministrativa se sono locate nello stesso posto o meno,

Le attività ispettive prevedono a favore di verificatori

alcuni poteri: atti registrati e compravendite registrate, inserzioni pubblicitari, analisi sito internet (si fa tutto

prima di andare a visitare l’azienda) Esempio del prof su villa in toscana per corsi di cucina.

possono procedere all’esecuzione di accessi,

• L’accesso è il potere del verificatore di entrare e soffermarsi in un luogo anche senza il consenso

ispezioni e verifiche; del contribuente e per consentire l’attività ispettiva. Accessi mirati (esame del corretto

possono invitare i contribuenti a comparire di

• comportamento del contribuente durante gli anni d’imposta sottoposti ad accertamento) e accessi

persona o tramite rappresentante brevi (si risolvono in un mero reperimento di dati e riscontro degli stessi). Perché è importante che

(commercialista) per fornire dati utili al fine

dell’accertamento, il verbale venga messa per iscritto? Perché se l’accesso dovesse diventare accertamento, il

contribuente avrà la possibilità di contestarlo. Il verificatore quando va dal contribuente deve

può invitare i contribuenti a spedire i documenti

• per posta senza andare di persona, esibire la tessera identificativa, deve consegnare al contribuente la copia di autorizzazione di

accesso ( è prevista solo la forma scritta e non verbale) con il nome dei militari che entrano, anche

possono inviare dei questionari ai contribuenti si

• tratta di domande specifiche per capire che tipo l’orario in cui avviene l’accertamento in base all’ordinario orario di lavoro, anche la data e il

di attività di tratta. La non compilazione entro i soggetto che ha firmato l’autorizzazione, comunica al contribuente lo scopo dell’accesso (controllo

termini comporta gli stessi effetti della non di quali anni d’imposta e qual