Diritto tributario - preparazione esame

Le 3 fasi della verifica fiscale

1) Fase di accesso: L'accesso è la prima fase dell'attività di verifica fiscale, con cui si entra nei locali del contribuente. Consiste nel potere di entrare in un luogo e di soffermarvisi, anche senza il consenso di chi ne ha la disponibilità, per eseguire la verifica fiscale.

Definizione di accesso data dalla circolare 1/2008: "L'accesso consiste nel potere riconosciuto a Guardia di Finanza e Agenzia delle Entrate di entrare e permanere, anche senza il consenso di chi ne ha la disponibilità, in locali, anche diversi da quelli in cui viene esercitata l'attività di impresa o di lavoro autonomo, al fine di eseguirvi le operazioni necessarie a porre in essere l'attività ispettiva; giuridicamente, può essere qualificato quale atto amministrativo avente natura autoritativa".

Ogni accesso comporta l'obbligo di verbalizzare l'attività eseguita in un

programmazione dell'agenzia che viene comunicata anche agli uffici. L'accesso, come emerge dallo Statuto dei diritti del contribuente, dev'essere sempre motivato da esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo. Le necessità possono essere le più varie.

Se parte della documentazione richiesta dall'Agenzia o dalla Guardia di Finanza non è disponibile presso i locali destinati all'esercizio dell'impresa, il contribuente deve esibire al momento dell'accesso l'attestazione che parte della documentazione è tenuta presso terzi.

Una sentenza della Cassazione ha ritenuto legittimo anche l'accesso presso l'auto aziendale dell'amministratore (ma non dei dipendenti) è dunque ammesso anche l'accesso in spazi funzionalmente collegati ai locali destinati all'esercizio dell'impresa.

Mentre per l'accesso ai locali basta la firma dell'ordine d'accesso del capo

Dell'ufficio dell'Agenzia o del comandante della Guardia di Finanza, in casi particolari di accesso (es. a un armadio chiuso, posta casseforti, buste) è necessario, oltre all'ordine d'accesso, un atto del Procuratore della Repubblica (autorità giudiziale).

Anche per l'accesso a locali destinati all'esercizio di arti e professioni (es. lo studio di un avvocato) basta la firma dell'ordine di accesso: l'unica differenza rispetto all'accesso a locali adibiti all'attività di impresa è data dal fatto che in tali casi occorre la presenza di un titolare.

2) Accesso in locali promiscui (adibiti sia all'esercizio di attività economica, che ad abitazione): occorre in tal caso un particolare atto: l'autorizzazione del Procuratore della Repubblica presso il Tribunale (che in questo caso è un atto dovuto).

3) Accesso in locali diversi dai precedenti (presso l'abitazione)

contribuente: invito a presentarsi presso gli uffici dell'Amministrazione finanziaria; invio di una richiesta di informazioni e dati al contribuente.-Tutte le richieste dell'Amministrazione devono essere formalizzate in un atto scritto contenente generalità del destinatario, oggetto e motivo della richiesta. Il termine per rispondere ai questionari non può essere inferiore a 15 giorni; in caso di inadempimento sono previste sanzioni e conseguenze preclusive con riguardo alla difesa del contribuente; dal 2011 vi è anche una sanzione penale.

Controlli esplorativi: l'Amministrazione finanziaria invia questionari a soggetti terzi, a cui chiede informazioni su un contribuente, che può anche non essere subito identificato. Es. La Guardia di Finanza chiede all'università la lista degli studenti e invia loro un questionario in cui chiede di indicare l'eventuale contratto di affitto, le generalità dell'affittante, il...

costo dell'affitto ecc. Si parte da una richiesta generica per arrivare a una richiesta dettagliata e rilevare eventuali evasioni.

Art 12 (Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali) dello Statuto dei diritti del contribuente (legge 212/2000):

Lo Statuto dei diritti del contribuente ha cercato di migliorare i rapporti tra fisco e contribuente, prevedendo il diritto all'informazione, il diritto al regolare svolgimento dell'attività di verifica e il principio di collaborazione.

Comma 1: accessi, ispezioni e verifiche fiscali nei locali destinati all'esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali sono effettuati sulla base di esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo. Salvo casi eccezionali e urgenti si svolgono durante l'orario ordinario di esercizio delle attività e in modo da arrecare la minore turbativa possibile al loro svolgimento.

Comma 2: il contribuente ha diritto di

Essere informato delle ragioni che giustificano laverifica, del suo oggetto, della facoltà di farsi assistere da un professionista, dei suoi diritti e obblighi.

Comma 3: su richiesta del contribuente, l'esame dei documenti amministrativi e contabili può essere effettuato nell'ufficio dei verificatori o presso il professionista che lo assiste.

Comma 5: la permanenza degli operatori dell'Amministrazione finanziaria per le verifiche presso la sede del contribuente non può superare i 30 giorni lavorativi, prorogabili per ulteriori 30 giorni in casi particolarmente complessi. Ulteriori regole dell'art 12 rispetto al 52. Un problema prima era la durata della verifica dei luoghi, che non aveva tempi prestabiliti. L'art 12 ha previsto che non può superare i 30gg lavorativi prorogabili di altri 30 gg in casi particolari. Conseguenze: sono giorni continuativi? Se si va oltre qual è la conseguenza? Non era chiarito, per questo nel 2011

è stato previsto un termine massimo di 15 giorni (e non 30) nell’arco di unsemestre (prorogabili per altri 15 giorni) per i soggetti che hanno una contabilità semplificata eper i lavoratori autonomi, anche se poi la giurisprudenza ha detto che questo deve valere ancheper gli altri soggetti, la verifica comunque deve essere fatta in un termine contingentato. Ciò cheviene raccolto oltre i termini non dovrebbe poter essere utilizzato.

Comma 6: se ritiene che i verificatori procedano in modo non conforme alla legge, ilcontribuente può rivolgersi al Garante del contribuente.(che non ha potere). Il contribuentepuò reagire alle violazioni commesse dall’organo di controllo nella fase istruttoria senzaattendere il provvedimento finale.

Comma 7 “Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio dellacopia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il