DIRITTO TRIBUTARIO: parte generale+parte speciale. Prof. Maria Cecilia FREGNI

I REGIMI SOSTITUTIVI

I redditi di capitale non sono sempre tassati in via ordinaria, come componenti del reddito complessivo soggetto ad imposta progressiva, ma anche con altre forme di tassazione, sostitutive ed agevolate, per ragioni connesse al favor verso il risparmio. Sono regimi di favore sotto diversi profili:

• La tassazione è di tipo proporzionale e in misura ridotta;
• Viene tutelato l'anonimato;
• Il percettore del reddito è esonerato da ogni adempimento, in quanto la tassazione è posta a carico degli intermediari.

Il legislatore non dà una nozione di carattere generale ma fa un'elenco, all'interno della quale possiamo distinguere 2 principali gruppi di redditi:

• Il primo relativo ai proventi derivanti dalla partecipazione in società ed enti.

Tra i redditi di capitale vi sono i proventi delle partecipazioni azionarie. Generano reddito di capitale le azioni delle società per azioni e delle società in...

ACCOMANDITA PER AZIONI; lo stesso regime fiscale vale anche per gli UTILI derivanti dalla partecipazione in altre società ed enti soggetti ad IRES (società a responsabilità limitata, cooperative a responsabilità limitata, società di mutua assicurazione, enti commerciali pubblici e privati). Se il SOCIO è un SOGGETTO PASSIVO IRPEF, il dividendo è tassato, ma in misura ridotta; più precisamente, se il socio è una persona fisica che non percepisce il dividendo come imprenditore, il trattamento fiscale varia in ragione della quota di partecipazione (o dei diritti di voto) posseduta.

I TITOLI o STRUMENTI FINANZIARI si considerano similari alle azioni quando la loro remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente (i relativi proventi sono trattati come i dividendi dei titoli azionari). I DIVIDENTI DISTRIBUITI da società di capitali costituiscono REDDITI DI

NATURA CAPITALE; però vi sono casi in cui i dividendi distribuiti da società di capitali non creano reddito di natura capitale e questo avviene quando le riserve utilizzate dalla società ai fini della distribuzione sono RISERVE DI CAPITALI, cioè riserve non costituite con utili (ad esempio, la riserva da sovrapprezzo azioni). A volte succede che la società ritenga che il proprio patrimonio sia eccessivo e quindi procede alla distribuzione di riserve e a volte riserve di questo tipo. Questi dividendi non sono soggetti a tassazione: ciò che il socio riceve non è un dividendo costituito con utili della società, ma si è in una situazione di restituzione di capitale, di un patrimonio in precedenza versato alla società.

IL SECONDO COMPRENDENTE GLI INTERESSI E ALTRI PROVENTI CHE DERIVANO DA MUTUI E DA ALTRE FORME DI IMPIEGO DEL CAPITALE.

Nei redditi di capitale sono compresi:

• gli interessi e gli altri proventi derivanti da mutui,

capitale per il cliente e costi per il professionista); gli interessi passivi (pagati dal contribuente) relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni immobiliad uso abitativo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso aziendale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso turistico; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso professionale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso agricolo; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso artigianale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso commerciale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti per l'acquisto di beni strumentali ad uso industriale; gli interessi passivi relativi a finanziamenti

lavoro autonomo);

gli interessi percepiti da un dipendente sono redditi di lavoro dipendente;

gli interessi percepiti nell’esercizio di impresa sono sempre reddito d’impresa;

gli interessi compensativi non rappresentano un incremento, ma un’integrazione del patrimonio, equindi non sono reddito.

Nell’elenco dei REDDITI DI CAPITALE troviamo inoltre:

• le RENDITE PERPETUE e le PRESTAZIONI ANNUE PERPETUE;
• i COMPENSI PER PRESTAZIONI DI FIDEIUSSIONI E DI ALTRE GARANZIE;
• i PROVENTI DERIVANTI DALLA GESTIONE, nell’interesse collettivo di pluralità di soggetti, DI MASSEPATRIMONIALI COSTITUITE CON SOMME DI DENARO;
• BENI affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti;
• i PROVENTI DERIVANTI DA RIPORTI E PRONTI CONTRO TERMINE SU TITOLI E VALUTE;
• i PROVENTI DERIVANTI DAL MUTUO DI TITOLI GARANTITO;
• i redditi compresi nei CAPITALI CORRISPOSTI IN DIPENDENZA DI CONTRATTI DI ASSICURAZIONE SULLAVITA E DI CAPITALIZZAZIONE o i proventi

derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l'impiego del capitale (formula residuale di chiusura) NON SONO REDDITI DI CAPITALE:

• le PLUSVALENZA (capital gain) che derivano dalla cessioni di azioni e di obbligazioni (trattandosi di proventi derivanti da un evento incerto), che appartengono alla categoria dei redditi diversi;
• gli INTERESSI non DERIVANTI dall'impiego di capitale, ma DA CREDITI DI LAVORO O D'IMPRESA.

5. REDDITI D'IMPRESA

L'ART. 55 del TESTO UNICO dispone che i REDDITI D'IMPRESA derivano dall'ESERCIZIO DI IMPRESE COMMERCIALI, ESERCITATE PER PROFESSIONE ABITUALE, NON ESCLUSIVA E DALL'ESERCIZIO DI ALTRE ATTIVITÀ indicate nell'ART. 2195 del C. C.: nozione di imprenditore commerciale.

ELENCAZIONE DELLE ATTIVITÀ:

• ATTIVITÀ INDUSTRIALI DIRETTE ALLA PRODUZIONE DI BENI;
• ATTIVITÀ INDUSTRIALI DIRETTE ALLA PRESTAZIONE DI SERVIZI;
• ATTIVITÀ DI TRASPORTO;
• ATTIVITÀ BANCARIE E

ASSICURATIVE;

ATTIVITÀ AUSILIARIE ALLE PRECEDENTI.

Inoltre costituiscono ESERCIZIO DI IMPRESA AI FINI FISCALI:

• alcune attività connesse all’AGRICOLTURA, ossia le “attività indicate alle lettere b) e c) dell’ART. 32T.U.I.R. che eccedono i limiti ivi stabiliti: (allevamento di animali e attività di manipolazione, trasformazione e alienazione di prodotti agricoli e zootecnici), cioè quando tali attività superano determinate dimensioni;
• SFRUTTAMENTO di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne.

Il soggetto che svolge una di queste attività realizza REDDITO D’IMPRESA, perché le attività definite commerciali dal C. C. sono attività d’impresa. Anche se generalmente il discrimine tra impresa e lavoro autonomo è dato dalla presenza o dall’assenza di una “organizzazione in forma d’impresa”, si precisa che LE ATTIVITÀ

COMMERCIALISONO TALI, ai fini fiscali (e non civilisticamente parlando), ANCHE SE NON ORGANIZZATE IN FORMA DI IMPRESA. Fiscalmente vi possono essere imprenditori senza organizzazione di impresa, anche se sono categorie molto residuali.

Il reddito d’impresa degli imprenditori individuali e delle società di persone commerciali (società in nome collettivo e in accomandita semplice) è determinato con le regole dettate, in ambito IRES, per le società e gli altri enti soggetti a tale imposta. Negli ARTT. DA 56 A 66 del T.U.I.R. sono però poste alcune REGOLE, che valgono solo per il reddito d’impresa tassato con IRPEF, e di cui indichiamo qui di seguito le principali:

• tra i ricavi si comprende il VALORE NORMALE dei beni “destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore”;
• le PLUSVALENZE che fruiscono del regime di participation exemption non sono esenti per intero ma limitatamente al 50% del loro ammontare;
• le

PLUSVALENZE realizzate con la cessione di aziende possono essere tassate separatamente;

NON SONO AMMESSI IN DEDUZIONE i compensi per il lavoro prestato dallo stesso imprenditore o dai suoi familiari;

gli INTERESSI PASSIVI, se vi sono ricavi o altri proventi esenti, non sono deducibili per intero, ma la parte corrispondente al rapporto fra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono alla formazione del reddito d'impresa, o che non vi concorrono in quanto "esclusi", e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e i proventi;

le SPESE SOSTENUTE PER L'ACQUISTO O LA LOCAZIONE DI BENI MOBILI adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o familiare sono ammortizzabili (o deducibili) nella misura del 50%. Per gli IMMOBILI ad uso promiscuo, è consentita una deduzione della stessa misura della rendita catastale o del canone di locazione a condizione che il contribuente non disponga di altro immobile.

adibito esclusivamente all'esercizio dell'impresa;

se il RISULTATO derivante dall'attività d'impresa è NEGATIVO, la perdita può essere portata in diminuzione del reddito complessivo, ma al netto dei proventi esenti da imposta;

per le IMPRESE INDIVIDUALI si considerano "beni relativi all'impresa", oltre ai beni merce, a quelli strumentali ed ai crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa, i beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra le attività relative all'impresa nell'inventario tenuto a norma dell'ART. 2217 C.C.

La disciplina delle IMPRESE MINORI è una DISCIPLINA SPECIALE, sia dal punto di vista sostanziale (regole di determinazione del reddito), sia dal punto di vista formale (obblighi contabili a criteri di accertamento). IMPRESE MINORI SONO QUELLE ESERCITATE DA PERSONE FISICHE E DA SOCIETÀ DI PERSONE CHE, AVENDO RICAVI NON SUPERIORI AD UN DATO

AMMONTARE (400.000 euro per le imprese che prestano servizi e di 700.000 euro per le altre), SONO AMMESSE AL REGIME DI CONTABILITÀ SEMPLIFICATA (e non hanno optato per il regime di contabilità ordinaria). Le imprese minori possono optare per il regime ordinario di contabilità e di determinazione del reddito. Di riflesso, le regole di determinazione del reddito delle imprese minori sono state concepite considerando che la CONTABILITÀ è SEMPLIFICATA e che NON VIENE REDATTO IL BILANCIO DI ESERCIZIO. Un regime ulteriormente semplificato è previsto per i CONTRIBUENTI MINIMI, che conseguono ricavi percepiscono compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a 30.000 euro.

LE SOCIETÀ DI COMODO: Per motivi anche extrafiscali (scoraggiare l’utilizzo strumentale dell’istituto societario), LE SOCIETÀ COMMERCIALI, CHE NON RISPETTANO DETERMINATI “INDICI DI REDDITIVITÀ”, SONO CONSIDERATE NON OPERATIVE, OSSIA DI COMODO E

SONO SOGGETTE AD IMPOSTA SULLA BASE DI UN IMPONIBILE MINIMO, presunto in rapporto al loro patrimonio con aliquota maggiorata