Diritto tributario - obbligazione tributaria

PRIMA DOTTRINA DI DIRITTO TRIBUTARIO

I primi inquadramenti sistematici della dottrina giustributaristica italiana risalgono alla seconda metà degli anni Trenta. Il problema della nascita dell'obbligazione di imposta e il connesso problema della natura e degli effetti degli atti emanati dall'Amministrazione finanziaria furono affrontati dalla nascente dottrina di diritto tributario secondo due diverse teorie:

1. La teoria dichiarativa dell'obbligazione tributaria.
2. La teoria costitutiva.

LA TEORIA DICHIARATIVA

I punti fondamentali di questa teoria sono:

• Il rapporto giuridico d'imposta deve identificarsi in quello dell'obbligazione legale, ovverosia in un rapporto di debito-credito non diverso dalle comuni obbligazioni privatistiche.

La nascita dell'obbligazione tributaria

si collega direttamente al verificarsi in concreto della fattispecie astratta prevista dalla norma tributaria (cd. schema norma-fatto)
Gli atti di accertamento emanati dall'Amministrazione finanziaria
C) hanno efficacia meramente dichiarativa del rapporto di imposta ed
D) hanno la funzione di rendere liquide ed esigibili obbligazioni già sorte in forza della volontà astratta della legge, a seguito del verificarsi in concreto del presupposto.
Il compito dell'Amministrazione finanziaria era definito in termini di
D) mero accertamento di rapporti interamente regolati dalla legge.
E) Naturali corollari di tali premesse sono:
a) le regole ordinarie dettate per le obbligazioni civilistiche si applicano, in linea di massima, anche ai rapporti tributari;
b) le controversie tributarie
- hanno ad oggetto diritti soggettivi;
- sono soggette alle normali regole del giudizio di accertamento sui rapporti obbligatori.
LA TEORIA COSTITUTIVA
Punti fondamentali di questa teoria:
Anteriormenteall'emanazione dell'avviso di accertamento da parte dell'Amministrazione finanziaria non può parlarsi di un rapporto di debito-credito tra Stato e cittadino. - Università del Salento Facoltà di Giurisprudenza A.A. 2009-2010 71 - Dispense delle lezioni di diritto tributario Prof. Giovanni Girelli Prima dell'accertamento l'Amministrazione non può pretendere il pagamento di quanto dovuto dal cittadino. Nei tributi con accertamento le norme regolatrici dell'imposta hanno natura di norme strumentali o di azione, ossia di norme attributive alla Pubblica Amministrazione di una funzione amministrativa impositiva e di correlati poteri autoritativi. Soltanto dal concreto esercizio di tale funzione dipende il sorgere, attraverso l'emanazione di un atto impositivo, dell'obbligazione tributaria (c.d. schema norma-potere-fatto). L'atto di accertamento ha natura di provvedimento amministrativo condelIl rapporto d'imposta ha efficacia costitutiva. Naturali corollari di tali premesse sono: a) inquadramento della situazione soggettiva del contribuente, anteriormente all'accertamento, in termini di interesse legittimo al corretto esercizio della funzione impositiva; la tutela giudiziale offerta al contribuente è diretta all'annullamento degli atti amministrativi illegittimi. LE TENDENZE DOTTRINALI DEL SECONDO DOPOGUERRA Nel corso degli anni sessanta le suddette teorie furono oggetto di importanti puntualizzazioni ed aggiustamenti, soprattutto a seguito della sempre più estesa valorizzazione del principio della dichiarazione (a partire dalla c.d. Riforma Vanoni). La tematica dell'accertamento si estende progressivamente oltre il problema della qualificazione del solo avviso di accertamento. Essa coinvolge anche...Giovanni Girelli’intera sequenza degli altri atti o fatti- (dichiarazione del contribuente,controlli, accertamento, atti della riscossione ecc.) in vario modo incidenti sulrapporto tributario.

LA TEORIA NEODICHIARATIVA

In tale nuovo contesto la teoria della fonte legale dell’obbligazione tributaria fuautorevolmente riaffermata.

Punti fondamentali della teoria neodichiarativa:

A) all’avviso di accertamento deve essere attribuita natura di mero attogiuridico.

B) la funzione dell’avviso di accertamento fu identificata nell’esigenza di base imponibile dell’impostaprovvedere alla riliquidazione della giàeffettuata dal contribuente in dichiarazione.

C) Conferma di quanto detto si trova nella disciplina del processo tributario enella natura essenzialmente dichiarativa della tutela giurisdizionale iviprevista.

LA TEORIA PROCEDIMENTALISTA

A partire dagli anni ’60 alcuni autori hanno approfondito lo studio della faseprocedimentale di attuazione delle

Norme impositive, proponendo una ricostruzione alternativa alle tradizionali teorie dichiarative e costitutive.

Premessa di questo nuovo orientamento: constatazione della crescente complessità del meccanismo di acquisizione dei principali tributi.

In particolare, si evidenziò la compresenza di schemi ed interessi pubblicistici oltre che soltanto privatistici.

Università del Salento Facoltà di Giurisprudenza A.A. 2009-2010