Diritto tributario - obbligazione tributaria

–Dispense delle lezioni di diritto tributario Prof. Giovanni Girelli

Gli schemi teorici dell’imposizione

Lo studio degli schemi teorici dell’imposizione riguarda una serie di questioni, tra loro in vario modo connesse:

• Il problema della natura o struttura e delle finalità della norma tributaria;

Preliminarmente occorre ricordare la tradizionale distinzione tra:

Tributi con accertamento

In questa categoria di tributi la nascita (secondo alcuni autori) ovvero l’adempimento (secondo altri) dell’obbligazione d’imposta si riconnetterebbe alla necessaria esplicazione di una fase cd. di accertamento in cui confluiscono:

• Atti posti in essere dal contribuente in adempimento di specifici obblighi posti a suo carico dalla legge;
• Atti posti in essere dall’Amministrazione finanziaria nell’esercizio di poteri e facoltà ad essa dalla legge conferiti.

Esempi: imposte sul reddito e IVA.

Tributi senza accertamento

In tali tributi è assente la predetta fase in quanto:

• Il concretarsi della fattispecie astratta prevista dalla norma impositiva determina direttamente la necessità di eseguire la prestazione da parte del soggetto passivo;
• All’esecuzione della prestazione segue poi il controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria circa l’esatto adempimento dell’obbligazione d’imposta.

Esempi: le tasse di concessione governativa, le tasse di circolazione, etc..

Con riferimento ai tributi senza accertamento

– –Università del Salento Facoltà di Giurisprudenza A.A. 2009-2010 69

–Dispense delle lezioni di diritto tributario Prof. Giovanni Girelli

Nessun autore dubita che la realizzazione nel concreto della fattispecie imponibile comporti direttamente la nascita in capo al soggetto passivo dell’obbligo di adempiere alla prestazione impositiva.

Con riferimento ai tributi con accertamento

Vi sono invece divergenti opinioni in dottrina circa l’individuazione della fonte dell’obbligazione di imposta.

Come vedremo tra breve, la fonte dell’obbligazione d’imposta è in tali casi individuata:

• Nella legge (secondo la c.d. teoria dichiarativista);
• In uno degli atti che l’Amministrazione finanziaria è legittimata ad emanare (secondo la c.d. teoria costitutivista).

Gli schemi teorici elaborati dalla prima dottrina di diritto tributario

I primi inquadramenti sistematici della dottrina giustributaristica italiana risalgono alla seconda metà degli anni Trenta.

• Il problema della nascita dell’obbligazione di imposta ed
• Il connesso problema della natura e degli effetti