Diritto tributario - IVA

Imposta sul valore aggiunto

L'IVA è un'imposta indiretta, classificata come imposta sul consumo, che colpisce solo l'incremento di valore che un bene o servizio acquista ad ogni passaggio economico; essa grava esclusivamente sul consumatore finale; (D.P.R.n 633 del 1972). L'IVA ha sostituito nel sistema tributario italiano, l'IGE (imposta generale sulle entrate) che a differenza dell'IVA gravava ad ogni transazione economica, quindi rendeva l'onere tributario molto gravoso per quei beni che avevano un lungo canale distributivo.

Soggetti passivi IVA

I soggetti passivi IVA sono coloro che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi soggette ad IVA, nell'esercizio di imprese o di arti e professioni, o che effettuano, nell'esercizio di tale attività, importazioni o operazioni intracomunitarie. I soggetti passivi sono contribuenti di diritto dell'IVA, in quanto obbligati ad applicare l'imposta; essi si contrappongono ai consumatori finali che sono i contribuenti di fatto, in quanto sono coloro che effettivamente sostengono l'onere tributario.

Presupposto per l'applicazione dell'IVA

Il presupposto per l'applicazione dell'IVA è la realizzazione di operazioni imponibili; solitamente al verificarsi del presupposto segue l'adempimento dell'obbligazione tributaria; in materia di IVA non sempre l'effettuazione di operazioni imponibili comporta il pagamento del tributo. Questo grazie ad un sistema di detrazione e rivalsa; infatti l'imposta grava esclusivamente sul consumatore finale, mentre il soggetto passivo d'imposta (imprenditore), rimane neutrale, perché può detrarre l'imposta pagata dall'acquisto di beni o servizi, dall'imposta addebitata (a titolo di rivalsa) agli acquirenti dei beni o servizi prestati.

Fasi della fattispecie imponibile

Possiamo considerare l'IVA con il concetto di fattispecie imponibile a formazione successiva, individuando una serie di fasi della fattispecie che comportano l'effetto finale (pagamento dell'imposta). Le fasi sono:

• Effettuazione di: cessione di beni o prestazioni di servizi, nell'esercizio di imprese o di arti e professioni, e importazioni da chiunque effettuate;
• Determinazione dell'imposta, attraverso il meccanismo della detrazione dell'imposta pagata sugli acquisti dall'imposta addebitata per rivalsa sulle vendite;
• Presentazione della dichiarazione;
• Versamento del tributo.

Cessione di beni

Secondo l'art 2, 1° comma: sono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso che comportano un trasferimento della proprietà, o comportano la costituzione o il trasferimento di diritti reali di godimento di ogni genere. Il 2° comma definisce quelle fattispecie non qualificabili come cessioni di beni ma equiparate ad esse (es, vendita con riserva di proprietà). Il 3° comma definisce quelle cessioni di beni, che non sono considerate tali, ai fini dell'applicazione del tributo (cessioni di denaro o crediti).

Prestazioni di servizi

Secondo l'art 3, 1° comma sono prestazioni di servizi: le prestazioni verso corrispettivo che dipendono da contratti d'opera, d'appalto, di trasporto ecc.; però non tutte le prestazioni di servizi gratuite sono escluse dal campo di applicazione del tributo; sono escluse solo quelle inferiori a 25,82 euro. Sono soggette ad IVA le prestazioni di servizi effettuate all'interno del territorio dello Stato (criterio di territorialità) tra soggetti residenti; se le prestazioni di servizi vengono effettuate tra due soggetti aventi residenze in Stati diversi, l'applicazione dell'IVA avverrà in base allo status di soggetto passivo o di consumatore finale:

• Se il committente è un soggetto passivo IVA allora sarà rilevante il domicilio del committente;
• Se il committente è un consumatore finale allora sarà rilevante il domicilio del prestatore.

Il 2° comma indica una serie di operazioni che avrebbero potuto creare qualche incertezza riguardo la loro collocazione (noleggio, affitto, locazione beni); esse sono equiparate alle prestazioni di servizi. Il 4° e 5° comma indicano quelle operazioni che dovrebbero essere collocate all'interno delle prestazioni di servizi, ma che il legislatore ha voluto escludere, in relazione alle loro caratteristiche oggettive.

Le importazioni

Il concetto di importazione, con l'eliminazione delle barriere doganali all'interno dei paesi aderenti all'UE, è stato limitato all'introduzione nel territorio dello Stato di beni provenienti da paesi extracomunitari. Per l'applicazione del tributo la legge rinvia alla legislazione doganale; secondo l'art...