Diritto tributario - il regime dei contribuenti minimi

REQUISITI DI ACCESSO AL "REGIME DEI MINIMI"

Ai sensi del comma 96 dell'art. 1 della Legge n. 244/2007 il regime dei contribuenti minimi è riservato alle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato esercenti attività di impresa, arti o professioni che nell'anno solare precedente hanno conseguito ricavi o compensi in misura non superiore a 30.000,00 euro.

Per avvalersi del regime in esame, nell'anno solare precedente i contribuenti:

• non devono aver effettuato cessioni all'esportazione, operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione, servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali, operazioni con lo Stato della Città del Vaticano o con la Repubblica di San Marino, trattati ed accordi internazionali;
• non devono aver sostenuto spese per lavoro dipendente o per collaboratori, ex art. 50, comma 1 lett.c) e c-bis) del TUIR, anche assunti con le modalità riconducibili ad un progetto o programma.

di lavoro autonomo.collaborazione;

• non devono aver erogato somme, sotto forma di utili di partecipazione, agli associati con apporto costituito da solo lavoro di cui all'art. 53, comma 2, lett. c) del TUIR.
• Nei tre anni precedenti a quello di entrata nel regime, invece, i contribuenti non devono aver acquistato, anche mediante contratti di appalto e di locazione, beni strumentali di valore complessivo superiore a 15.000,00 euro.

Il valore dei beni strumentali cui far riferimento è costituito dall'ammontare dei corrispettivi relativi alle operazioni di acquisto effettuate anche presso soggetti non titolari di partita IVA. I predetti corrispettivi rilevano, ai fini della determinazione del valore complessivo degli acquisti nel triennio, con riguardo ai momenti in cui le operazioni si considerano effettuate ai fini IVA (in genere, al momento della consegna o spedizione per l'acquisto di beni mobili; al momento di stipula dell'atto per beni immobili). I beni strumentali

utilizzati solo in parte nell'ambito dell'attività di impresa o di lavoro autonomo vanno considerati per un valore pari al 50 per cento dei relativi corrispettivi.

Il possesso contestuale di tali requisiti obbliga il contribuente minimo ad adottare il corrispondente regime agevolato, in mancanza di un comportamento concludente di segno contrario, indicativo della volontà di avvalersi del regime ordinario.

Sull'argomento è intervenuta l'Agenzia delle Entrate che, con la circolare n. 7/E del 2008, ha individuato tale comportamento nell'emissione delle fatture con addebito dell'imposta e nella conseguente effettuazione delle liquidazioni periodiche del tributo, esercitando, in tale sede, il diritto alla detrazione dell'Iva assolta sugli acquisti.

I contribuenti in attività che hanno i requisiti sopra indicati possono operare automaticamente secondo le nuove modalità (tale regime è quindi quello "naturale").

senza necessità di opzioni o di comunicazioni preventive). I soggetti che iniziano una nuova attività, e che ritengono di avere i requisiti previsti per l'applicazione del regime dei contribuenti minimi, devono comunicarlo nella dichiarazione di inizio attività (DIA - modello AA9). Pertanto, il contribuente che ha presentato la dichiarazione di inizio attività ai fini IVA a decorrere dal 1° gennaio 2008 e che non ha manifestato la scelta per il regime dei minimi potrà, nei successivi trenta giorni, rettificare l'originaria dichiarazione recandosi direttamente presso l'ufficio competente. Tuttavia, se il contribuente non ha provveduto a comunicare l'opzione per il regime dei minimi con la dichiarazione di inizio attività o con la successiva rettifica sarà assoggettato a sanzione. Il contribuente che presenta i requisiti per l'ammissione al regime dei contribuenti minimi può decidere di optare per il regime.

ordinario.In questo caso è sufficiente adottare un comportamento concludente. Pertanto per l'applicazione delle imposte nei modi ordinari è sufficiente emettere fattura con addebito dell'IVA al cliente o esercitare la detrazione dell'IVA.

L'opzione per il regime ordinario deve essere comunicata all'Agenzia delle entrate con la prima dichiarazione annuale presentata successivamente alla scelta.

L'opzione è valida per almeno un triennio e, trascorso tale periodo minimo, si rinnova di anno in anno fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata.

Di conseguenza il contribuente che decide di applicare l'imposta nei modi ordinari è vincolato alla scelta effettuata per almeno tre anni (quindi, in sede di prima applicazione, almeno fino al 2010).

Successivamente (nell'esempio dal 2011) può scegliere in qualsiasi momento di applicare le regole proprie dei contribuenti minimi se ne ricorrono i

presupposti.Le persone fisiche che posseggono i requisiti per l'applicazione del regime dei contribuenti minimi, ma che optano per il regime ordinario, sono tenuti a pagare l'IRAP. Infatti, le disposizioni in materia di contribuenti minimi prevedono i requisiti necessari solamente al fine dell'applicazione del regime in esame. L'esenzione non opera, pertanto, quando i contribuenti optano per il regime ordinario ai fini dell'imposta sul valore aggiunto e delle imposte sul reddito; di conseguenza qualora i contribuenti, in ragione delle caratteristiche dell'attività svolta, verificabili di volta in volta dagli organi preposti al controllo, siano soggetti passivi IRAP, saranno tenuti ai relativi adempimenti. Tuttavia, il legislatore prevede quattro specifiche cause di esclusione dal regime agevolato. Infatti il regime dei contribuenti minimi non è applicabile:

• ai soggetti non residenti che svolgono l'attività nel territorio

da collezione; vendita di oro usato; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività agricola; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agriturismo; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura sociale; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura biologica; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura multifunzionale; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di montagna; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di pianura; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di pianura; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna e di pianura; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna e di collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di pianura e di collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di pianura e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna, pianura e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e collina e zona di montagna, pianura e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e collina e zona di montagna, pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina; vendita di prodotti agricoli a margine dell'attività di agricoltura di zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e collina e zona di montagna, pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zona di montagna, pianura, collina e zona di montagna e pianura e collina e zonadacollezione);• alle persone fisiche che pur esercitano attività imprenditoriale, artistica o professionale in forma individuale, partecipano, nel contempo, a società di persone o ad associazioni professionali costituite in forma associata per l'esercizio della professione (di cui all'art. 5 TUIR), o a società a responsabilità limitata a ristretta base proprietaria che hanno optato per la trasparenza fiscale (ai sensi dell'art. 116 TUIR). Con riferimento a tale ipotesi di esclusione, l'Agenzia delle Entrate ha precisato che, per l'esercizio della professione in forma associata, tale preclusione scatta solo quando le attività esercitate dal raggruppamento non sono separabili o comunque svolte in modo unitario, avvalendosi di un'organizzazione comune; quando le attività commissionate al raggruppamento sono svolte dai singoli professionisti in modo autonomo e separato, invece, è applicabile il regime.

deiminimi (circolare n. 13/E del 2008).

4CALCOLO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA NEL REGIME DEICONTRIBUENTI MINIMI

Il regime dei contribuenti minimi prevede l'applicazione di un'imposta sostitutiva dell'IVA, IREPF,IRAP e addizionali comunali e regionali. L'aliquota applicata è pari al 20% del reddito d'impresa o di lavoro autonomo.

Nel caso di imprese familiari l'imposta è dovuta dal titolare dell'impresa ed è calcolata sul reddito al lordo delle quote spettanti ai collaboratori.

Il reddito assoggettato ad imposta sostitutiva è dato dalla differenza tra l'ammontare dei ricavio compensi percepiti nel periodo d'imposta e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'attività d'impresa o dell'arte o della professione.

Inoltre concorrono alla formazione del reddito le plusvalenze e le minusvalenze dei beni relativi all'impresa o all'esercizio

dell'arte o professione. Si dovrà tenere conto anche di sopravvenienze attive e passive. Sono deducibili dal reddito i contributi previdenziali ed assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge. Per quanto riguarda i contributi previdenziali ed assistenziali va precisato che essi devono essere dedotti prioritariamente dal reddito di impresa o di lavoro autonomo determinato in base al regime in esame, nei limiti in cui trovano capienza in tale reddito. L'eventuale eccedenza è deducibile dal reddito complessivo del contribuente in base all'articolo 10 del Tuir. Quindi il reddito soggetto a tassazione è dato da:

Ricavi o compensi percepiti
+ plusvalenze e sopravvenienze attive
- spese sostenute
- minusvalenze e sopravvenienze passive
- contributi previdenziali ed assistenziali

È evidente, quindi, che la determinazione del reddito non segue il criterio di competenza, ma si applica sempre ed esclusivamente il criterio di cassa sia nel caso di

imprese che di lavoratoriautonomi.Sulla base di tale principio, pertanto, sia i componenti negativi che quelli positivi partecipano a