Criticità tassazione internazionale

Adempimenti fiscali: la determinazione del reddito ai fini IRES della

SO deve avvenire rispettando le normative fiscali del TUIR. Uno dei

problemi più frequenti è la ripartizione delle spese e servizi comuni

e il trasferimento interno di beni e servizi tra SO e la casa madre.

Art. 7 OCSE:

1. Un’impresa residente in uno Stato non può essere tassata

nell’altro Stato per l’attività ivi svolta, se non opera mediante

SO. Lo Stato in cui si trova la SO tassa la parte di utili

direttamente attribuibili alla SO;

2. Nei rapporti tra casa madre e branch vige la regola del valore

normale;

3. In deroga al valore normale è ammessa in deduzione dal

reddito della SO le spese sostenute per gli scopi della SO sia

nello Stato dove è situata sia altrove.

Art. 165 TUIR (FOREIGN TAX CREDIT): se alla formazione del

reddito complessivo concorrono redditi prodotti all’estero, le

imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse

in detrazione dall’imposta netta dovuta fino alla concorrenza

della quota d’imposta corrispondente al rapporto tra i redditi

prodotti all’estero ed il reddito complessivo al netto delle perdite

di precedenti periodi d’imposta. Vi è il riconoscimento del credito

nella Dichiarazione dei redditi relativa al periodo cui appartiene il

reddito prodotto all’estero; le imposte pagate all’estero devono

essere irripetibili.

Subsidiary (società controllata all’estero):

-Controllante e controllata costituiscono soggetti passivi distinti

aventi distinta capacità giuridica e tributaria;

-gli utili della controllata risultano dalle scritture contabili da essa

autonomamente predisposte e non sono imputabili alla

controllante se non sotto forma di dividendi, interessi, royalties o

prezzi di trasferimento;

-i redditi prodotti all’estero dalla controllata godono in capo alla

controllante del regime di sospensione d’imposta fino a che sono

rimessi ad esso.

Imprese multinazionali di gruppo:

Prezzi di trasferimento (transfer pricing):

Principio di libera concorrenza: nelle operazioni fra soggetti

facenti parte del medesimo gruppo devono essere rispettate le

regole di libera concorrenza e che il valore attribuito a dette

operazioni non differisca da quello che si sarebbe pattuito in un

rapporto tra soggetti indipendenti (c.d. dealing at arm’s length,

art. 9 par 1 OSCE)

Normativa convenzionale:

Art. 9 par 1 OSCE:

1. Un’impresa di uno Stato partecipa

indirettamente/direttamente alla direzione, controllo o

capitale d’impresa dell’altro Stato contraente o

2. Le medesime persone partecipano

indirettamente/direttamente alla direzione, controllo o

capitale d’impresa dell’altro Stato contraente e di

un’impresa dell’altro Stato contraente e le due imprese nelle

loro relazioni sono vincolate da condizioni, convenute o

imposte, diverse da quelle che sarebbero state convenute

tra imprese indipendenti, gli utili che a causa di tali

condizioni sarebbero stati realizzati da una delle due

imprese possono essere inclusi negli utili di questa impresa

e tassati di conseguenza.

Art. 9 par 2 OSCE:

Normativa comunitaria sul transfer pricing:

-convenzione CEE: prevede l’instaurazione di una procedura

arbitrale che assicura l’eliminazione delle doppie imposizioni

determinate da accertamenti effettuati da Amministrazioni

finanziarie nazionali a correzione degli utili delle imprese associate;

-Codice di condotta: è in materia di documentazione relativa ai

prezzi di trasferimento con il quale si auspica una

omogeneizzazione dei documenti che le multinazionali devono

fornire alle autorità fiscali dei Paesi in cui operano.

Normativa interna: