Criticità tassazione internazionale

Criticità tassazione internazionale

Modalità di espansione nel mercato estero

• Agenti indipendenti
• Ufficio di rappresentanza
• Stabile organizzazione
• Società controllata

Principio di tassazione su base mondiale

I redditi prodotti dai soggetti residenti in uno Stato sono tassati in tale Stato. Nel caso in cui vi sia una sovrapposizione della potestà impositiva dei singoli Stati, per evitare il rischio di doppie imposizioni su uno stesso reddito sono state fatte convenzioni contro ciò, dove perciò queste prevalgono sulle norme interne tributarie.

Il fenomeno della doppia imposizione si verifica per effetto di contrasti tra due ordinamenti che adottano stessi criteri di collegamento:

• Criterio di natura personale: lo stesso soggetto è considerato residente in entrambi gli Stati.
• Criterio oggettivo: entrambi gli Stati considerano lo stesso reddito prodotto nel proprio territorio.

Normativa TUIR

L’art. 163 TUIR prevede un divieto di doppia imposizione, ossia la stessa imposta non può essere applicata più volte in dipendenza dello stesso presupposto (nemmeno nei confronti di soggetti diversi); l’art. 165 TUIR prevede il credito d’imposta (foreign tax credit): metodo per evitare la doppia imposizione (detrazione delle imposte pagate all’estero dall’imposta netta dovuta fino a concorrenza della quota d’imposta italiana corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero e reddito complessivo). Art. 169 TUIR prevede che le disposizioni del Testo Unico delle Imposte sui Redditi si possono applicare, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga alle Convenzioni.

Residenza fiscale

Dal punto di vista della residenza fiscale, l’art. 73 del TUIR (norma interna) prevede che vengono considerati residenti le società che risiedono per la maggior parte del periodo d’imposta hanno sede legale/sede d’amministrazione/oggetto principale nel territorio dello Stato.

L’art. 4 del modello OCSE (norma convenzionale) prevede il rinvio alla legge interna dei rispettivi Stati: il residente di uno Stato Contraente è ogni persona che è assoggettata ad imposta a motivo della residenza/sede della sua direzione/ogni altro criterio di natura analoga. Se una società è considerata residente in entrambi gli Stati, si ritiene residente nello Stato in cui si trova la sede della sua direzione effettiva.

Esportazione all'estero/ufficio di rappresentanza

Per quest’ultimo, l’art. 5 par.4 del modello OCSE dà la definizione di ufficio di rappresentanza: una sede fissa d’affari utilizzata al solo fine di acquistare merci, raccogliere informazioni per l’impresa, e altre attività di carattere preparatorio e ausiliario all’impresa.

Stabile organizzazione (SO) all’estero (branch)

Permanent establishment: Art. 5 modello OCSE: definizione sede fissa d’affari in cui l’impresa esercita in tutto o parte delle sue attività. Permanent establishment; Requisiti oggettivi: localizzazione del requisiti soggettivi: sede fissa d’affari deve essere nella disponibilità dell’impresa estera, questa disponibilità deve protrarsi per un certo periodo.