Contabilità e bilancio

OPERAZIONI SOGGETTE AD IVA:

Imponibili: comportano l'applicazione degli ordinari meccanismi di funzionamento della disciplina IVA. Operazioni su cui si calcola il tributo (sono in maggioranza); devono essere fatturate

Non imponibili: non si calcola l'IVA; devono essere fatturate (ad es. esportazioni e delle cessioni tra paesi dell'Unione europea)

Esenti: operazioni particolari, aventi rilievo economico-sociale, non si calcola l'IVA; solo per alcune di queste sussiste l'obbligo di fatturazione

MOMENTO IMPOSITIVO

• Momento al verificarsi del quale l'operazione assume rilevanza ai fini IVA.
• È uguale per tutti i soggetti coinvolti nelle operazioni (venditore e acquirente).
• Da questo momento iniziano le formalità e obblighi conseguenti (fatturazione, registrazione, liquidazione, versamento, riconoscimento credito, ...).
• Fissa nel tempo l'operazione (aliquota IVA applicabile)

Cessione di beni: mobili (consegna o spedizione),

immobili (stipulazione atto)

Prestazione servizi: ultimazione della prestazione

BASE IMPONIBILE: È l'importo delle singole operazioni sulle quali si calcola l'IVA, applicando le varie aliquote. È costituita dell'ammontare complessivo dei corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi dovuti al cedente o al prestatore secondo le condizioni contrattuali. Comprende gli oneri e le spese inerenti all'esecuzione, i debiti e gli altri oneri verso terzi accollati al cessionario o al committente, sconti, spese accessorie.

IVA = BASE IMPONIBILE * ALIQUOTA

ALIQUOTE:

Si applicano alla base imponibile, nel momento in cui l'operazione è posta in essere (problemi in caso di modifica aliquota, ad es. passaggio da 20% a 21% e ora 22%)

• Ordinaria 22%: aliquota generale
• Ridotta 4%: applicata a beni e servizi di prima necessità (latte, pane, abitazioni non di lusso, occhiali da vista, ecc.)
• Ridotta 5%: per prestazioni socio-sanitarie

assistenziali e educative effettuate dalle cooperative

• (introdotta nel 2016)
• Ridotta 10%: applicata su determinate categorie di beni e servizi (carni, cereali ecc., medicinali,ecc.)

MECCANISMI DI FUNZIONAMENTO

Il meccanismo generale si basa sul binomio addebito/rivalsa:

(cedente) – detrazione (cessionario)

RIVALSA:

• Il soggetto che effettua cessioni di beni o prestazioni di servizi imponibili deve addebitare la relativa imposta, a titolo di rivalsa, al cessionario o committente.
• La rivalsa è obbligatoria ed è nullo ogni patto contrario (in alcuni casi tassativamente previsti dalla legge la rivalsa è facoltativa).

Es. Vendita merci di Euro 100 + IVA Euro 22. L’importo dell’IVA pari a 22 Euro è addebitato in via di rivalsa al cessionario dal cedente che sarà poi obbligato a versarla all’erario. Per il cessionario non rappresenta un costo, ma un credito verso l’erario.

DETRAZIONE:

È l’operazione con

riscossa in ciascuna fase del procedimento di produzione e di distribuzione, compresa quella della vendita al minuto, a prescindere dal numero di operazioni effettuate in precedenza.

IVA da versare = IVA sulle vendite - IVA sugli acquisti (in un determinato periodo)

IVA sulle vendite: Il corrispettivo incassato dal venditore formato per una parte dal ricavo del bene o del servizio e per l'altra dall'IVA, che viene calcolata applicando l'aliquota corrispondente. L'imposta incassata deve essere versata al Fisco: non rappresenta quindi un ricavo per l'operatore, ma un debito verso l'ente impositore (Stato, Regione, ecc.).

Prezzo di vendita (122) = ricavo/base imponibile (100) = destinato al cedente IVA a debito (22) = destinata all'erario

IVA sugli acquisti: Il corrispettivo pagato dal compratore è costituito sia dal costo del bene o del servizio, sia dall'IVA che viene calcolata sull'operazione. L'imposta non

numero di transazioni, il consumatore finale pagherà solo l'IVA addebitata sull'ultimo acquisto.

a) Produttore vende bene a Grossista per 100 e addebita Iva di 22

b) Grossista vende bene a Dettagliante per 150 e addebita Iva di 33

c) Dettagliante vende bene a Consumatore per 300 e addebita Iva di 66

Totale Iva addebitata nelle varie fasi: 121 (22 + 33 + 66)

Totale IVA accreditata nelle varie fasi: 55 (22 + 33)

Iva dovuta dal consumatore (22% di 300): 66

La caratteristica di neutralità dell'IVA si manifesta, appunto, nella neutralizzazione dell'imposta nei passaggi intermedi, attraverso il diritto alla detrazione riconosciuto ai soggetti passivi (Produttore, Grossista e Dettagliante).

Ciascuno di essi, infatti, verserà all'Erario non l'imposta addebitata alla controparte, ma la differenza tra tale imposta e quella dovuta ai fornitori Acquirente: paga IVA su acquisti = diventa creditore verso l'erario per lo stesso importo

dell'IVA

Venditore: incassa IVA su vendite = diventa debitore verso l'erario per lo stesso importo dell'IVA

Solo per il consumatore finale l'IVA non è neutra = paga l'IVA sull'acquisto/consumo, ma non diventa creditore verso l'erario

ESEMPIO DI LIQUIDAZIONE:

Un'impresa in un mese ha venduto merci per € 10.000,00 applicando l'IVA del 20% (semplificazione); nello stesso periodo, l'azienda ha acquistato merci per € 8.000,00, soggette alla stessa aliquota. Procediamo alla liquidazione dell'IVA.

IVA sulle vendite = € (10.000,00*20/100) = € 2.000,00

IVA sugli acquisti = € (8.000,00*20/100) = € 1.600,00

L'impresa ha incassato IVA per € 2.000 (debito verso il Fisco), ma nel contempo ha pagato IVA sugli acquisti per € 1.600 che i fornitori verseranno per suo conto.

L'impresa dovrà versare al Fisco soltanto la differenza: € (2.000,00 - 1.600,00) = € 400,00 IVA da

versare (pari al 20% del valore aggiunto)

DETRAZIONE PRO-RATA:

Percentuale di detrazione:

• Si applica ai contribuenti che esercitano contestualmente attività che conferiscono diritto alla detrazione ed attività esenti o non soggette
• Il diritto alla detrazione è proporzionale alle operazioni imponibili effettuate ed è pari ad una percentuale (definita "percentuale di detrazione")

È costituita dal rapporto fra l'ammontare delle operazioni che danno diritto alla detrazione effettuate in un anno e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell'anno medesimo.

Prorata = operazioni con diritto di detrazione/ [(operazioni con diritto di detrazione) + (operazioni esenti)]

GLI OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI:

• Fatturazione: ogni operazione comprovata dalla fattura;
• Registrazione Venditore: deve annotare sul registro fatture emesse le fatture immediate entro 15 giorni dall'emissione e le fatture

differite entro il giorno 15 del mese successivo all'emissione;

• Registrazione Compratore: deve registrare le fatture ricevute nel registro fatture d'acquisto prima della liquidazione periodica o della dichiarazione annuale;
• Liquidazione periodica: i contribuenti determinano la loro posizione a debito o a credito del Fisco, ogni mese o trimestre
• Versamento: se dalla liquidazione periodica risulta IVA vendite > Iva acquisti si versa la differenza al Fisco; nel caso contrario l'IVA a credito si porterà in detrazione dell'IVA da versare il periodo successivo.

LA DISMISSIONE DEGLI IMPIANTI

Si attua l'eliminazione dal processo produttivo e, quindi, dalla contabilità. Ci sono 4 casi possibili:

1. Vendita sul mercato
2. Ritiro da parte dei fornitori ("permuta")
3. Radiazione ("rottamazione")
4. Cessione gratuita

VENDITA SUL MERCATO ESEMPIO:

Costo storico impianto 100€

F.do ammortamento 90€

Prezzo di vendita:A.

10€B. 6€C. 12€PERCORSO LOGICO:

1. DETERMINARE IL VALORE RESIDUO DELL'IMMOBILIZZAZIONE = chiudendo il fondoammortamento nel conto impianti
2. CONFRONTARE IL VALORE RESIDUO CON IL PREZZO CHE RIUSCIAMO ASPUNTARE SUL MERCATO: casi possibili
   • Valore residuo = prezzo
   • Valore residuo > prezzo
   • Valore residuo < prezzo
3. VALORE RESIDUO = PREZZO:

   Tornando al nostro esempio, il prezzo di vendita nel primo caso era fissato a 10 Euro, pari al valoreresiduo dell'impianto.

   Si tratta sicuramente del caso che comporta minori problematiche. Infatti, dalla contabilità "escono"valori per 10 ed "entrano" valori sempre per 10

4. VALORE RESIDUO > PREZZO

   In questa ipotesi, il prezzo di vendita lo fissiamo a € 6 mentre il valore residuo rimane di € 10.

   Da un punto di vista prettamente contabile, "escon