Contabilità e bilancio

Contabilità e bilancio

LEZIONE 1

La RAGIONERIA è la disciplina che studia e pone in essere la rilevazione, la rappresentazione e

l’interpretazione dei fatti aziendali, ed è perciò materia teorica e applicativa/operativa (≠ economia

aziendale: quasi esclusivamente teorica).

RAGIONERIA ≠ REGISTRAZIONE CONTABILE

Le scritture contabili hanno lo scopo di convertire la dinamica aziendale in cifre e le cifre, per

essere convenientemente intese, necessitano di un lungo processo di interpretazione che è anche il

mezzo con cui i risultati vengono convertiti in andamenti economici. (Giannessi, 1960)

La Ragioneria:

Fornisce gli strumenti ed i connessi apprezzamenti contabili per avere una rappresentazione fedele

della dinamica realtà aziendale

L’Economia Aziendale:

Fornisce le conoscenze fondamentali delle aziende e gli elementi compositivi delle stesse (soggetti

e beni) ed indica le metodologie di studio e di ricerca sui comportamenti per identificarne le

uniformità e successivamente addivenire a generalizzazioni estese

Oggetto e obiettivi della Ragioneria

OGGETTO:

il sistema delle operazioni di gestione, il reddito di esercizio e il capitale di funzionamento. Le

operazione di gestione aziendale sono essenzialmente 4: finanziamento, investimento,

trasformazione, disinvestimento.

FINALITÀ:

1. Rilevare in modo continuo i movimenti numerari e derivati della gestione

2. Seguire gli andamenti economici generali con rettifica periodica dei valori del reddito e capitale

di funzionamento

Il sistema delle operazioni di gestione che interessano la ragioneria e la rilevazione contabile

sono le tre operazioni che entrano in contatto con l’esterno:

• Finanziamento = mi rivolgo all’esterno per avere risorse monetarie. Può essere finanziamento

con capitale di rischio oppure finanziamento con capitale di credito

• Investimento = quando mi rivolgo all’esterno per ottenere fattori produttivi specifici. Può essere

investimento in fattori produttivi pluriennali o d’esercizio e successivo utilizzo degli stessi per il

processo di produzione.

• Vendita = quando mi rivolgo all’esterno per collegare il mio prodotto che può essere un bene o

un servizio. Può essere vendita dei beni o servizi ottenuti e recupero graduale dei mezzi monetari

investiti nel processo produttivo

L’operazione di trasformazione fisico-tecnica non è di interesse della ragioneria perchè si svolge

all’interno dell’ambito aziendale.

La storia della ragioneria

La ragioneria ha radici molto antiche, si parla di ragioneria fin dall’Egitto (contabilità dei magazzini

generali e per il pubblico Erario); si riscontra l’utilizzo della ragioneria anche ai tempi di Babilonia

(registrazione delle spese e dell’ammontare dei beni o denaro ricevuti), dell’antica Grecia (si teneva

conto del bilancio iniziale, delle uscite e del bilancio finale) e di Roma (un registro quotidiano per le

entrate e le uscite, ed uno, mensile, per riepilogare le registrazioni giornaliere)

È però nel XIII sec. con i mercanti italiani, con l’introduzione del metodo della partita doppia, che

si ha lo sviluppo più incisivo dell’arte contabile. Il metodo della partita doppia si basa sull’utilizzo

del CONTO.

Il conto

Il conto è un prospetto contenente una serie di grandezze riferite ad un oggetto a cui è intestato.

Nel metodo della partita doppia il conto è a sezioni divise e contrapposte, per accogliere da un lato

gli incrementi e dall’altro i decrementi dell’oggetto del conto.

Il conto deve avere un’INTESTAZIONE (un nome) = secondo la teoria patrimonialistica dei conti

(teoria seguita oggi) è un oggetto del patrimonio aziendale (tassa, impianti, crediti…). Nella

precedente teoria, quella che ha originato la partita doppia, si parlava invece di teoria personalistica

dei conti, pertanto i conti venivano intestati alle persone e non agli oggetti, alle persone con cui

l’azienda entrava in contatto. Per tale motivo la sezione di dx si chiama avere e la sezione di sx si

chiama avere (eredità della teoria personalistica dei conti: al tempo si scriveva es. “Maria deve dare/

avere qualcosa” dove Maria era il soggetto e dunque l’intestazione, i termini dare e avere si sono

mantenuti nel tempo). Oggi il legame tra l’intestazione e dare/avere è andata persa.

Il significato di “dare” e “avere”

Nel Medioevo, i commercianti italiani usavano i termini:

• Dare (nel senso di dover dare o consegnare qualcosa nei confronti dell’azienda)

• Avere (dover avere o ricevere qualcosa nei confronti dell’azienda)

Oggi le voci “Dare” e “Avere” sono rimaste come semplice convenzione terminologica, da

intendersi come sinonimo di sezione sinistra e sezione destra dei conti

La terminologia delle scritture o “partite” di conto

L’iscrizione dell’oggetto di un nuovo conto con la rilevazione della prima partita si dice “apertura”

o “ accensione” del conto

L’iscrizione di una partita nella sezione di sinistra di un conto (dare) è detta “addebitamento”

mentre, l’iscrizione nella sezione di destra (avere) è detta “accreditamento”

La differenza tra il totale di una sezione e dell’altra prende il nome di “saldo” (di dare o di avere)

La terminologia delle scritture o “partite” di conto

Se il saldo viene iscritto nella sezione il cui totale è minore si determina il “pareggio” o “bilancio”

che rappresenta la “chiusura” del conto

In alcuni casi senza effettuare operazioni di chiusura, le due sezioni presentano totale uguale; in

questo caso il conto si dice “spento”

Il sistema e il metodo

Sistema: “una serie di registrature già composte, riguardanti un solo oggetto complesso”

Metodo: “un’ordinata serie di norme per la razionale compilazione di note scritte”

(Besta, 1920, p.276)

Il metodo della partita doppia è...

è un metodo di scritture "bilancianti", nel senso che ogni fatto dà sempre luogo ad almeno due

annotazioni, perché si hanno sempre 2 aspetti: quello ORIGINARIO e quello DERIVATO. La

registrazione avviene in due o più conti, gli importi si rilevano in opposte sezioni, ma in maniera

che il totale degli addebitamenti (totale delle somme scritte in dare) sia uguale al totale degli

accreditamenti (totale delle somme scritte in avere).

Le regole fondamentali sulle quali si basa il metodo della partita doppia sono...

• I fatti che sono oggetto di rilevazione vanno esaminati sotto due aspetti, un aspetto «originario»

= incarna la liquidità, si guarda se sia aumentata o diminuita, e un aspetto «derivato» = incarna

la causa del cambiamento della liquidità e viene studiato dopo l’aspetto originario, ossia dopo che

si è stabilito se la liquidità sia aumentata oppure diminuita. Pertanto si avranno conti destinati ad

accogliere valori relativi all’aspetto originario (prima serie di conti) e conti destinati ad accogliere

l’aspetto derivato.

• Si accendono due serie di conti per rilevare le grandezze rispettivamente dell'uno e dell'altro dei

due aspetti considerati.

In altre parole, si hanno:

• conti destinati ad accogliere i valori relativi all'aspetto originario (prima serie);

• conti destinati ad accogliere i valori relativi all'aspetto derivato (seconda serie).

Le regole fondamentali sulle quali si basa il metodo della partita doppia sono…

Le due serie di conti si fanno funzionare in modo antitetico. Ciò significa che se nei conti di una

serie le variazioni si rilevano in Dare e quelle negative in Avere (regola dei conti originari), nei

conti dell'altra serie vale la regola opposta (regola dei conti derivati).

Quindi i conti originari, detti Numerici, registrano le variazioni positive di liquidità in dare e quelle

negative in avere, i conti derivati invece registrano le variazioni positive in avere e quelle negative

in dare.

Regola o canone fondamentale della partita doppia: per ogni fatto rilevato, il totale degli

addebitamenti deve uguagliare il totale degli accreditamenti.

Il metodo della partita doppia

La nascita della “partita doppia” risulta difficile collocare temporalmente, in modo certo e sicuro il

metodo della partita doppia.

Gli storici hanno attribuito questo evento alla Summa de arithmetica di Frà Luca Pacioli, pubblicato

nel 1494, considerato il primo libro di Ragioneria in cui si spiega il metodo della partita doppia.

Sicuramente veniva utilizzata anche in precedenza, tuttavia questa è la prima fonte scritta che ne

parla.

Scrittura semplice

Se la registrazione comporta l’addebitamento di un solo conto e l’accreditamento di un solo conto,

si redige una scrittura (o articolo) “semplice”

Scrittura composta

Se si è in presenza di un solo conto da addebitare e di più conti da accreditare, oppure di più conti

da addebitare e di un solo conto da accreditare, la scrittura da redigere è “composta”

Scrittura complessa

In presenza di più conti da accreditare e più conti da addebitare l’articolo si dice “complesso”

APPUNTI LEZIONE 1

A cosa serve la contabilità?

Obiettivo di comprendere il contenuto del bilancio. La contabilità serve a ricordare quali sono i fatti

della gestione aziendale. La contabilità annota, scrive, si sostanzia di diverse fasi, i dati annotati

dalla contabilità vengono annotati e interpretati in chiave storica e prospettica. La contabilità aiuta a

guidare le strategie. Le strategie non fondate sui numeri è una strategia ceca. Tali numeri derivano

dalla contabilità in senso ampio.

L’ANNOTAZIONE: dei fatti della gestione aziendale.

CASO GRIGNA: racconta la vita di un’azienda industriale, che ha un ciclo industriale completo:

finanziamento, investimento, trasformazione, disinvestimento. Tutte le imprese hanno un ciclo di

questo tipo, ma nelle aziende industriali è più agevole individuarle. Ricorda le uniche operazioni

che interessano la contabilità generale sono finanziamento, investimento e disinvestimento.

Inizia la prima fase di finanziamento. La GRIGNA è un’azienda industriale che si costituisce il

03/10/2017 con dei soci (società in forma collettiva), si finanzia in base ad un fabbisogno di

finanziamento iniziale pari a 500.000€. Avendo un capitale sociale (=capitale messo a disposizione

dai soci) di 200.000€, ciò che manca alla società e che richiede alla banca è un prestito di 300.000€.

Il contabile per scrivere questi fatti aziendali utilizza il metodo della partita doppia:

Il contabile annota solo se viene mossa la LIQUIDITÀ cioè solo se entrano ed escono soldi. La

liquidità non si stima, si numera/conta. Quindi il primo aspetto che il contabile registra è quello

relativo alla contabilità e viene detto ASPETTO NUMERARIO/ORIGINARIO.

Se dovessi rappresentare la situazione dell’azienda in conti, dovrei disegnare un conto

NUMERARIO/ORIGINARIO intestato LIQUIDITÀ e per segnalare il motivo di questa variazione

positiva, disegno un altro conto detto DERIVATO, impostato in modo antitetico rispetto al primo,

intestato con DEBITO V./SOCI in cui annoto la variazione positiva (200.000€) nella colonna

opposta.

Anche la contabilità della banca funziona in questo modo, non funziona in modo contrario.

RICORDA:

i conti numerari rappresentano i MOVIMENTI DI LIQUIDITÀ, che può aumentare e diminuire.

Esistono diversi tipi di liquidità:

- IMMEDIATA: Cassa, Banca, Posta

- DIFFERITA: non pago subito ma entro 60/90 giorni, tale liquidità è rappresentata dai “crediti/

debiti di regolamento”. Quando viene pagato qualcosa dopo 60/90 giorni, il movimento di

liquidità sarà successivo non immediato.

(La prof usa la cotnabilità di Caramiello, il libro usa quella di Amaduzzi)

RICORDA: in contabilità niente è assolutamente attivo o passivo, l’articolo che disciplina lo Stato

patrimoniale che stabilisce le due sezioni di attività e passività è una convenzione.

I conti derivati esprimono invece la motivazione del movimento di liquidità e le motivazioni si

dividono in:

- ASPETTO FINANZIARIO: crediti o debiti di finanziamento

- ASPETTO ECONOMICO: Costi, che si dividono in COSTI PLURIENNALI e COSTI

D’ESERCIZIO e ricavi (RICORDA: le aziende hanno COSTI e RICAVI non dire entrate e

uscite)

Ritorniamo alla rappresentazione del caso GRIGNA

ESISTONO DUE FONTI DI FINANZIAMENTO:

1. CAPITALE DI RISCHIO: non comprende il vincolo di restituzione, la remunerazione avviene

in misura variabile (utile/perdita) ≠ CAPITALE PROPRIO = il capitale proprio è tale quando è

ancora nel possesso dell’imprenditore, nel momento in cui il capitale viene investito

nell’azienda tale capitale diventa di rischio, non è più proprio

2. CAPITALE DI CREDITO: è caratterizzato dal vincolo di restituzione e la remunerazione

avviene in misura fissa

Torniamo al caso GRIGNA:

Inizia la fase di Investimento. La GRIGNA acquista IMPIANTI = fattori produttivi specifici

strutturali, pluriennali (fanno parte della struttura dell’azienda, li acquisto per poterli usare per un

periodo prolungato di tempo). L’impianto costa 100.000€ e viene pagato subito tramite banca, lo

rappresento nel seguente modo:

La GRIGNA poi acquista materie prime per un costo di 50.000€ e dipendenti/ lavoro sempre per un

costo di 50.000€ e servizi generali per un costo di 50.000€, la rappresentazione è (ricorda sono conti

derivati economici):

Infine l’azienda esegue l’operazione di disinvestimento. Tramite la produzione riesce a vendere per

un ricavo di 200.000€:

Ora si potrebbe procedere con la contabilità dell’azienda: ricorda i conti che ci servono per

l’esercizio successivo vanno nello stato patrimoniale, quelli invece che non ci servono per l’anno

successivo vanno nel conto economico.

RICORDA LA FORMULA DELL’UTILE:

UTILE/PERDITA = RICAVI (R) - COSTI (C)

LEZIONE 2

Il finanziamento

= prima operazione di gestione

Cosa rappresenta il finanziamento?

Il finanziamento è la prima operazione di gestione ed è finalizzata all’approvigionamento delle

risorse monetarie. Quindi con il finanziamento l’azienda si dota del capitale necessario per svolgere

la propria attività.

Il finanziamento conosce due momenti:

1. L’ACCENSIONE: momento in cui si accende

2. L’ESTINZIONE: momento in cui si spegne

Come si attua il finanziamento?

Per attuare un finanziamento si può agire su due fonti di capitale:

1. CAPITALE DI RISCHIO: proviene o dal titolare e in questo caso viene definito CAPITALE

NETTO o dai soci e in questo caso viene definito CAPITALE SOCIALE. In entrambi i casi il

capitale di rischio non è soggetto a rimborso e la sua remunerazione avviene in misura

variabile con l’utile d’esercizio.

2. CAPITALE DI CREDITO: proviene o dalle banche e in questo caso viene definito CAPITALE

BANCARIO, oppure da terzi diversi (finanziatori) e in questo caso viene definito CAPITALE

NON BANCARIO. In entrambi i casi il capitale di credito è soggetto a rimborso e la sua

remunerazione avviene in misura fissa con l’interesse.

Quante sono le grandezze logiche? Quali sono le grandezze logiche? Come si muovono le

grandezze logiche?

Le grandezze logiche coinvolte sono sempre e soltanto DUE:

1. LA LIQUIDITÀ (definita grandezza originaria): essa può aumentare o diminuire

2. IL DEBITO (definita grandezza derivata): spiega il movimento della liquidità. Nel caso del

finanziamento il movimento della liquidità è originato dalla nascita di un DEBITO

Quindi con l’ACCENSIONE DEL FINANZIAMENTO, da un lato la LIQUIDITÀ CRESCE,

dall’altro anche il DEBITO CRESCE. Le due grandezze su muovono in senso contestuale e

antitetico.

Con il RIMBORSO lo schema è ribaltato: da un lato la LIQUIDITÀ DIMINUISCE, dall’altro

anche il DEBITO DIMINUISCE. Le due grandezze su muovono in senso contestuale e antitetico.

Qual è la natura contabile delle grandezze logiche?

LIQUIDITÀ = primaria, originaria, numeraria

DEBITO = secondaria, derivata, non numeraria (finanziaria: di rischio e di credito)

Per il finanziamento, così come per tutte le operazioni di gestione occorre considerare unitariamente

i seguenti QUATTRO ELEMENTI:

1. GRANDEZZE: le grandezze logico tecniche coinvolte

2. VALORE: il valore delle grandezze logico tecniche

3. VARIAZIONI: le variazioni del valore delle grandezze logico tecniche

4. CONTI: le modalità tecnico contabili di rappresentazione

Come si registra il movimento delle grandezze logiche?

La rilevazione contabile si avvale di un SISTEMA DI CONTI = prospetti che evidenziano -

opportunamente - le grandezze, il valore e le variazioni dell’operazione.

Il conto assume la seguente configurazione simile ad una croce, esso deve essere intesto ad un

oggetto del patrimonio, la sezione sx si chiama dare e quella di dx si chiama avere:

Per registrare nei conti il movimento delle grandezze logiche occorre individuare innanzitutto le

VOCI CONTABILI, che possono essere:

- LIQUIDITÀ: cassa, banca c/c, posta c/c, ecc…

- DEBITO: • DI RISCHIO: capitale netto e capitale sociale; • DI CREDITO: debiti bancari, debiti

non bancari, ecc…

Al momento dell’ACCENSIONE, l’aspetto NUMERARIO registrerà un INCREMENTO =

VARIAZIONE NUMERARIA DI SEGNO POSITIVO, analogamente anche l’aspetto

FINANZIARIO registrerà un INCREMENTO = VARIAZIONE FINANZIARIA DI SEGNO

POSITIVO.

RICORDA: le variazioni derivate prendono sempre il segno della variazione numeraria che le ha

provocate.

Al momento