Contabilità e Bilancio

Il processo di formazione del bilancio

La nozione di capitale di funzionamento e di reddito di esercizio

È necessario controllare periodicamente l’andamento economico della gestione per due ordini di motivi:

Motivi di ordine economico-aziendale

• Verificare se la produzione economica è soddisfacente;
• Controllare se gli investimenti fatti sono remunerativi;
• Remunerare periodicamente il capitale conferito;

Motivi di ordine giuridico

• Fornire adeguate informazioni ai terzi interessati all’attività dell’impresa;
• Contribuire, tramite il pagamento di imposte e tasse all’Amministrazione Finanziaria, al funzionamento sociale del Paese in cui l’azienda opera.

Nasce dunque l’esigenza di elaborare periodicamente delle sintesi economiche circa l’andamento dell’attività d’impresa, redigendo il bilancio d’esercizio. Il bilancio pubblico è il documento che le imprese devono pubblicare per comunicare i dati. Poi c'è la dichiarazione fiscale (bilancio ai fini fiscali) che si utilizza per il calcolo delle imposte.

Principio continuità (going concern): ipotizziamo che le aziende siano in normale funzionamento ma solo ai fini amministrativi ogni 12 mesi ipotizziamo che essa interrompa la sua attività per pubblicare il bilancio. Il periodo amministrativo coincide con l'anno solare ma non è sempre così.

Noi studiando abbiamo delle fonti di riferimento:

• Il codice civile (decreto legislativo 127 del 91 ha introdotto tutte le nuove regole del bilancio) in quanto a partire dal 2423 ci sono i decreti per il bilancio
• Principi contabili OIC (organismo italiano di contabilità che si occupa dell’emanazione di nuovi principi, dell'aggiornamento ecc..). Ogni paese ha i suoi principi contabili.
• Società quotate in tutta l'Unione europea, così sono tutte comparabili. (Standardizzazione, omogeneizzazione).
• Altri principi internazionali IAS International accounting standards e IFRS International Financial reporting standards (sono la stessa cosa).

Il sistema di contabilità generale

Attività di rilevazione, ossia registrare l'effetto di determinate operazioni sui dati di bilancio: come oggetto operazioni di scambio, accadimenti esterni o interni.

• Come misure: quantità monetarie, quantità non monetarie, misure qualitative
• Obiettivi del sistema di contabilità generale: fornire informazioni circa il divenire economico dell’azienda.

Lo stato patrimoniale è il capitale-valore dell’azienda in un certo istante. Esso è un documento che serve a dare l’informazione riguardo al valore dell'azienda. Attività = investimenti (in cosa investo), passività = forme di finanziamento (capitale terzi o capitale proprio).

La tavola del reddito (conto economico) è il risultato della combinazione produttiva svolta dall’impresa in un certo periodo di tempo. Esso è un filmato che rappresenta tutti i costi e tutti i ricavi dell'anno. Il conto economico ha una sola colonna: ricavi con segno + e costi - con una riga che rappresenta o l'utile (ricavi superano i costi) o una perdita di esercizio. Il principio di competenza.

Nel rendiconto finanziario si trovano le risorse monetarie sufficienti che l’azienda produce per continuare l’attività. Permette di vedere il flusso di cassa con come logica la moneta.

Equazione di bilancio: il sottosistema del capitale di funzionamento

Il sottosistema del capitale di funzionamento, con riferimento ad un dato momento della vita aziendale, esprime il valore in moneta delle condizioni patrimoniali a disposizione per la gestione:

• Condizioni patrimoniali attive, rappresentate dal capitale investito
• Condizioni patrimoniali passive, rappresentate da passività (mezzi di terzi) e dal patrimonio netto (mezzi propri)

Ove di riscontra l’identità:

• Attività (CI) = Passività (MT) + Patrimonio (P°)
• Attività - Passività – Patrimonio = 0

Equazione (segue): il sottosistema del reddito

Il sottosistema del reddito esprime il valore in moneta delle condizioni produttive:

• Assorbite nello svolgimento della gestione relativa ad un dato intervallo temporale (componenti negativi di reddito – CNR – tra cui rilevano i costi d’esercizio)
• Generate dallo svolgimento della gestione relativa al medesimo intervallo temporale (componenti positivi di reddito – CPR – tra cui rilevano i ricavi d’esercizio)

Ove di riscontrano le seguenti relazioni:

• Se CPR > CNR = Reddito positivo (utile)
• Se CNR > CPR = Reddito negativo (perdita)

Osservazioni

Se si considera un dato intervallo temporale della vita aziendale (periodo amministrativo), i due sottosistemi – del capitale di funzionamento e del reddito – sono infatti ricondotti ad unità nel sistema dei valori d’azienda dalla seguente relazione, osservabile al termine di tale intervallo prescelto:

Patrimonio iniziale +/- risultato economico = patrimonio finale

Cioè: Attività = Passività + Patrimonio iniziale +/- risultato

Ed anche: Attività = Passività + Patrimonio iniziale + (ricavi-costi)

Il conto

È lo strumento impiegato allo scopo di operare la selezione, la classificazione, la memorizzazione e la sintesi dei valori numerari e dei valori non numerari che via via alimentano il divenire della gestione. Il conto è l’unità sintattica elementare del linguaggio contabile, ed è impiegato nella contabilità generale allo scopo di operare la selezione, la classificazione, la rilevazione, la memorizzazione, la sintesi, dei valori che compongono l’esercizio. Il piano dei conti formalizza il sistema dei conti cioè il modo con cui vengono classificati i valori.

Il mastro

Tizio deve dare Tizio deve avere:

• DARE Descrizione AVERE +-Risorse Risorse che entrano che escono/usciranno

Il libro giornale

La contabilità generale, sotto il profilo formale, è un sistema di scritture contabili svolte in partita doppia. Tale sistema di scritture, riportato nel libro giornale, è composto da “articoli” svolti in partita doppia (articoli semplici, composti, complessi). In contabilità si usa la tecnica della partita doppia introdotta da un frate. Ci deve essere come una bilancia che deve essere sempre bilanciato, pareggiata. Ogni registrazione contabile deve avere una sezione dare (sinistra) e una sezione avere (destra). Ogni accadimento deve essere rilevato in ordine secondo input-output. Codici conti Articolo Valori.

N. Articolo Dare (+) Avere (-) Dare (+) Avere (-) Dare (+) Avere (-)

DATA Conto xy a Conto jz

L'output del sistema di contabilità generale

• Stato patrimoniale
• Conto economico
• Attività
• Passività
• Ricavi
• Patrimonio iniziale
• Costi
• Utile

Le operazioni di finanziamento

Capitale di rischio: da soci, a titolo di capitale di rischio

• No obbligo di restituzione
• No obbligo di remunerazione
• Soggette in via primaria al rischio d’impresa

Capitale di credito: da terzi, a titolo di prestito, da soci, a titolo di capitale di prestito

• Obbligo di restituzione
• Obbligo di remunerazione
• Soggette solo in via secondaria al rischio d’impresa

La costituzione

I mezzi apportati per l’avvio dell’attività rappresentano le aspettative che i soci nutrono nei confronti dell’azienda. La prima forma di autofinanziamento si costituisce quando nasce la società. Quando essa nasce bisogna fare la prima operazione. I mezzi apportati per l'avvio dell’attività rappresentano le aspettative che i soci nutrono nei confronti dell'azienda. (scritture della costituzione sia al momento della nascita sia successivamente quando si fanno degli aumenti di capitale). La società nasce con un capitale e i soci potrebbero apportare del denaro, dei beni o anche un mix.

Tipologie d’apporto → Gli apporti possono essere costituiti da:

• Denaro o altri valori monetari
• Beni in natura
• Un insieme dei precedenti (apporto misto)

Gli apporti possono essere altresì:

• Disgiunti, se gli elementi del conferimento sono valutabili separatamente
• Congiunti, se i beni apportati sono legati e coordinati tra loro: il valore è del complesso (es. Apporto di un’azienda)

Patrimonio netto e capitale sociale

Qualunque sia la tipologia di apporto, i mezzi apportati per l’avvio dell’attività aziendale formano il cosiddetto:

• Capitale di costituzione o capitale proprio e l'autofinanziamento, anche finanziamento con mezzi propri o mezzi di terzi (indebitamento).
• Patrimonio netto (apporto in un’impresa individuale) / capitale sociale (apporto in una società)

La costituzione delle società di capitali

Le società di capitali sono:

• Società a responsabilità limitata
• Società in accomandita per azioni
• Società per azioni

Nel caso di apporto in denaro per la costituzione di una società di capitali: i soci devono (per legge) versare subito il 25% degli apporti in denaro presso una banca il restante 75% sarà versato successivamente dietro richiesta degli amministratori.

I finanziamenti con capitale di credito

I finanziamenti costituiti da capitale di terzi rappresentano un debito per l’azienda nei confronti dei finanziatori. Si distinguono:

• Finanziamenti medio lungo termine
• Finanziamenti a breve termine

Finanziamenti a medio/lungo termine: i mutui

I mutui sono debiti di finanziamento a medio/lungo termine il cui rimborso avviene secondo un piano di ammortamento che prevede il pagamento periodico di rate. Ogni rata è costituita da:

• Una quota interesse che rappresenta la remunerazione del capitale ottenuto a prestito e dà luogo ad un costo d’esercizio
• Una quota capitale attribuibile al rimborso del prestito

Le operazioni di acquisto e di vendita

Il ciclo acquisti

Insieme delle operazioni di acquisizione di beni e servizi funzionali alla produzione economica d'impresa e dei relativi regolamenti. Le operazioni di acquisizione comportano uno scambio monetario:

• Esce disponibilità monetaria
• Entrano condizioni produttive

Per legge ogni anno si chiude il periodo con un bilancio. Serie di operazioni tecniche fino al 31/12. Quando acquisto materie e prime devo fare una rilevazione di contabilità. Se acquisto dei beni o servizi, da una parte entrerà una risorsa produttiva, in contropartita usciranno risorse finanziarie (se non lo pago oggi avrò un debito). C'è una concezione da rispettare nel bilancio: se la risorsa è un bene a ciclo unico ossia un bene dell'esercizio che utilizzo unicamente in questo esercizio, quest’attività verrà rilevata nei costi dell'esercizio; se acquisto un bene a ciclo ripetuto per più esercizi, bene pluriennale, lo vado a iscrivere tra le attività come immobilizzazione.

I fattori produttivi sono quei fattori produttivi a breve ciclo di utilizzo destinati ad essere venduti o utilizzati per la produzione dei beni oggetto dell'attività tipica dell'azienda. Trattasi di:

Beni

• Materie prime (le materie prime le devo rielaborare per avere le merci), semilavorati, prodotti finiti, merci (ossia fattori produttivi normalmente destinati al magazzino)

Servizi

• Fattori produttivi immateriali (trasporti, consulenze, locazioni) non immagazzinabile

Fasi del processo di acquisto

• Inizio trattative
• Stipulazione del contratto
• Ricevimento della merce
• Liquidazione della fattura: Momento di rilevazione dei valori: si rileva il costo di esercizio (che esprime l’acquisizione di risorse produttive), l’IVA a credito e il debito verso il fornitore.
• Regolamento della fattura: Momento di rilevazione dei valori: Il regolamento non genera variazioni reddituali di esercizio, poiché varia esclusivamente il patrimonio dell’impresa:
  • Si riduce il debito verso fornitore;
  • Si riducono le disponibilità liquide dell’impresa.
• Scadenza garanzia

La vendita di beni e servizi

La vendita di beni o la prestazione di servizi implica l’emissione di una fattura attiva:

Vendita di beni

• La fatturazione avviene con il passaggio di proprietà. In presenza di documenti di trasporto, la fattura può essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo.

Prestazione di servizi

• La fattura va emessa alla data di effettuazione del servizio o, al più tardi, alla data di pagamento.

Introduzione agli investimenti pluriennali

Si identificano nell’acquisizione di fattori produttivi destinati a permanere nell’impresa per più esercizi, al contrario dell’acquisto dei fattori produttivi correnti che esauriscono la loro utilità in un solo processo produttivo (i.e. materie prime, materiali, energia, lavorazioni esterne ecc.). Fanno sorgere attività di stato patrimoniale, definite immobilizzazioni, che costituiscono la struttura produttiva, commerciale, organizzativa e strategica dell’impresa e possono essere ottenute in modo diverso, ovvero tramite:

L’IVA

La compravendita è un’operazione soggetta a IVA: Imposta sul valore aggiunto.